第八章 财务会计概论

第八章 财务会计概论

知识点一 会计基本假设（会计前提）

会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体——规定了会计核算内容的空间范围

会计主体不同于法律主体。

（二）持续经营

（三）会计分期——规定了会计核算的时间范围、引申自”持续经营”

1.会计期间分为年度和中期。

2.中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、季度、月度等）。

（四）货币计量

1.企业通常应选择人民币作为记账本位币。

2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

3.企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

4.企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素外，还应考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

5.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

6.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

知识点二 财务会计要素及其确认

（一）资产

1.资产的定义：

资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资源；

（2）资产应为企业拥有（具有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源；

（3）资产预期会给企业带来经济利益。（有用）

【提示】

①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

②企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

3.流动资产与非流动资产的划分

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；

（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

（二）负债

1.负债的定义

负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的现时义务。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（交付资产或提供劳务等）

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3.负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

（三）所有者权益（也叫净资产或股东权益）

1.所有者权益的定义

所有者权益=资产-负债

所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

2.所有者权益的来源构成

包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

其中：

利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【提示】利得或损失分别记入资本公积或当期损益

（四）收入

1.收入的定义（对照“利得”定义）

收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入具有以下几个方面的特征： （1）收入应当是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入）；

（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；

（3）收入会最终导致所有者权益的增加。

（五）费用

1.费用的定义（对照“损失”定义）

费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用具有以下几个方面的特征：

（1）费用是企业在日常活动中发生的（营业外支出不确认为费用）；

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

（3）费用会导致所有者权益的减少。

（六）利润

1.利润的定义

利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

知识点三 会计要素计量属性

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本：强调当时（购买时或合同金额）

（二）重置成本：强调现在

（三）可变现净值：倒推

（四）现值：强调未来

（五）公允价值（一般指市场价格、自愿交易）

知识点四 会计信息质量要求

（一）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【举例】企业以融资租赁方式租入固定资产

形式：没有所有权

实质：承租方长期占有使用

结论：当作承租方资产，不是自有，视同自有

【举例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了以固定价格回购的售后回购协议

形式：销售商品

实质：筹集资金

结论：不确认收入

注意：“售后以融资方式租回”不确认收入

【举例】投资者拥有被投资企业50%或50%以下的股份

形式：不是控制的持股比例

实质：通过章程、协议约定有权决定被投资企业财务和经营政策

结论：是企业合并（控制） （二）谨慎性（不吹牛）

谨慎性：又称稳健性原则，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用、不得设置秘密准备。

例如：

1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备

2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等

3.采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧（加速折旧法）

4.或有事项

很可能→预计负债

基本确定→其他应收款

5.所得税会计

①只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时,才能确认递延所得税资产（有条件的确认）

②只要发生应纳税暂时性差异,就应当确认递延所得税负债（无条件的确认）

第九章 流动资产（一）

知识点一 现金的核算

1.盘盈时

批准前 批准后

借：库存现金

贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（有主款项）

营业外收入（无主款项）

2.盘亏时

批准前 批准后

借：待处理财产损溢

贷：库存现金 借：其他应收款（责任赔偿）

管理费用（企业负担）

贷：待处理财产损溢

知识点二 银行存款的核算

（一）银行支付结算方式的种类（常见9种）

（二）银行存款业务的账务处理

1.银行存款账户的开立

企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户等。

2.银行存款的核算

有确凿证据表明无法收回的银行存款，应当根据企业管理权限报经批准后

借：营业外支出

贷：银行存款 3.银行存款的对账

①账证相符：银行存款日记账与记账凭证相符

②账账相符：银行存款日记账与银行存款总账相符

③账单相符：银行存款日记账与银行对账单相符

【提示】

①“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

②企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

③“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额记账依据。

④调节后的余额，代表企业实际可动用的款项。

知识点三 其他货币资金的核算

（一）范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

（二）账务处理

时间 会计处理

1.办理或开立时 借：其他货币资金——××

贷：银行存款

2.收到发票账单 借：在途物资、材料采购等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——××

3.收到多余退款 借：银行存款

贷：其他货币资金——××

【提示】

有确凿证据表明无法收回的银行存款，应当根据企业管理权限报经批准后

借：营业外支出

贷：其他货币资金

知识点四 应收票据的核算

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应收票据按其是否计息又分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

阶段 账务处理

1.收到应收票据 借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）