浅谈会计信息失真_紫鑫药业事件_案例分析_吕艳

紫鑫药业通过注册多家上下游空壳公司 、 隐瞒关联交易以虚构业绩 ， 实现增 发与股 权高价套现 。本文详 细分析紫鑫药业财务
舞弊动机及手法 ， 并从企业 内部与外部监管两个方面分析 紫鑫药业 的监管缺失 问题 ， 以期 为资本市场健康发展提出建议 。 ［ 关键词】 财务 舞弊 ； 紫鑫药业 ； 内外部监管缺失 ［ 中图分 类号 ］ ２ ５ Ｆ７ ［ 文献标识 码］ Ａ ［ 文章编号 ］０ ４—５９ （０ Ｉ ０ ０ ５ ４ １０ ２ ５ ２ １ ）４— ０ ７—０
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２１ ００年， 紫鑫药业 因其涉足人参业务创造了惊 人的业绩 。２ １ ００年实 现营收 ６ ４亿元 ， 比增长 ． 同 １１ ， ５ ％ 实现净利 １７ ．３亿元 ， 同比大增 １４ ８％。２ １ ０１ 年上半年 ， 紫鑫药业半 年报 披露 ， 现营收 ３ ７亿 实 ．
内蒙古财经学院学报
２１ 年 ０１
第 ４期
紫鑫药业财务骗局与监 管迷失解析
林 波
（ 门理工学 院 厦
［ 摘
商学 系 ， 建 福
厦门
３ １０ ） ６０５
要］ 根据 ２ １ ０ ０年年报及 ２ １ 年 的半年报 ， ０１ 紫鑫药业因人参业务创 造了惊人的业绩 ， 后经上海证券报调研结果披露 ：
元， 利 Ｉ１ 净 ． ｌ亿元 ， 比增 长 ２ ６ 和 ３５ ， 应 同 ２％ ２％ 相

浅析紫鑫药业财务造假案【摘要】本文通过对吉林紫鑫药业股份有限公司财务造假案的简要分析，并结合财务舞弊的基本理论，解释了上市公司财务造假的原因及手段，进而提出针对财务造假的监管措施以保障广大投资者尤其是中小投资者的利益。

【关键词】财务造假动因手段监管吉林紫鑫药业股份有限公司于1998年5月成立，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。

2007年3月2日在深圳证券交易所上市。

紫鑫药业自成立到上市以来，一直业绩平平，但在2010年公司发布的年报中，业绩开始一飞冲天，实现营业收入6.4亿，同比增长151%，净利润1.73亿，同比增长184% 。

2011年上半年，紫鑫药业再掀狂潮，实现营收3.7亿元，净利1.11亿元，分别同比增长226%和325%。

紫鑫亦凭借其惊人业绩为众多券商推荐，股价一路飙升。

但好景不长，紫鑫药业经营业绩的爆升使得其被质疑伪造上下游客户，虚构人参相关交易，前五大营业客户均是“影子公司”，成为了投资市场惹人非议的焦点，被质疑是“第二个银广夏”。

2011年10月19日，公司因涉嫌关联交易违法违规行为，最终被证监会立案稽查。

一、紫鑫药业财务舞弊的主要手段1、关联方交易舞弊——虚构下游客户据紫鑫药业2010 年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。

这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。

但是根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。

而对比2009 年年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700 万元，仅占当年营业收入的10%。

而同样在业绩暴增的2010年，五大客户“横空出世”，且其背景也颇为“神秘”。

上海证券报的记者经过调查大量信息后发现，这几大客户与紫鑫药业存在诸多联系。

难 以置信 的骗 局 ，据 调 查 结 果 显 示 ，与 “ 紫 鑫 药 业 ” 相 关联 的五 大客户 在紫 鑫药 业采 购 的金 额和 紫鑫药 业在 报表 中所 呈现 出来 的格格 不入 ，相差 甚远 。
做什么” ，在 《 中华人民共和国会计法》 《 企业会法规 中都 作 了 明确 规 定 ；明
示性 ，会计人 员事 先要 接受专 业教 育 ，取 得会 计从业 资 格
证书后 才 能上 岗 ，也 就是 说 ，每 一个 会 计 人 员在 上 岗前 ， 应 当知道从 事 会 计 工 作 的专 业 知识 和道 德 要 求 ，如果 违 规 ，产 生 的后 果是 事先 知道 的 ；持 续性 ，会计 人员熟 悉 会 计业 务及 相关 的法律 、法规 ，有权 拒绝 办理或 纠正 违法 事
２ ． １ 紫鑫药业会计信息失真案例简介
“ 吉林 紫鑫 药业 ” 有 限公 司于 １ ９ ９ ８ 年 ５月成立 ，２ ０ ０ ７
年在 深圳交 易所 上 市 ，公 司 自成 立 以来 ，一 直 业绩 平 平 ，
规和 国家统一 的会 计制 度进行 会计 工作 ，保证所 提供 的信
息合法 、真 实 、准 确 、完 整 ；客观公 正 ，即会计人 员 在 办 理会计 事务 中 ，应 当实 事求是 、客 观公正 ；保守 秘 密 ，即
证 ，不 得继续 从事 会计 工作 。 会计信息不但会影响宏观经济调控 ，而且在微 观经济管
理中也起很大作用 ，任何单位的会计信息 都是反 映财务状况
会 、个 人相互 之 问的社 会关系 及社会 道德 规范 的总 和 ，它
既是会 计人员 所要 遵守 的行为 准则 ，也是衡 量一 个会计 Ｔ
会 计 实 务
中国市场 ２ ０ １ ５ 年第 ２ ７期 （ 总第 ８ ４ ２期）

露后所受惩罚 的性质和程度 ，舞弊的隐秘性以及监管的不足性将
会助长了实施舞弊者的嚣张气焰 。 综 合分析发现 ， 机会 （ ） ０ 和暴 露（ 使 内部控 制成为必 要 ， Ｅ） 内
郭春生才是紫鑫药业 的实 际控制人 ， 掌控着紫鑫药业的发 展命脉 。
尽管拥有第二大股东 ， 但据推测其 亦与郭春生有着间接关系 ， 以 所 紫鑫药业实则是“ 一股独大” 严重缺乏股东之间 的利益制约。 ， 小股 东在决 定公 司事 项上 因不具有实质的决策权 ， ” 故 用脚投票 “ 现象 在 紫鑫药业 内部并非 没有不存在的可能。
笔者主要 以财务舞弊角度切人 ，关注如今上市公司 的内部控制问
题 ， 先对 财 务 舞 弊 动 因 理 论加 以 阐述 。 故
财务舞弊动因理论 的发展主要分 为三个 阶段 ： 三角理论 、 冰山 理论 、 Ｏ Ｅ Ｇ Ｎ 理论 。 中以１９ 年 由ＧＪｃ＆Ｒ１ ｕ 提出 的Ｇ Ｎ 理 其 ９３ ． ｋ ．ｇ ａ ａ ｏ Ｏ Ｅ 论 最为全面 。 Ｏ Ｅ Ｇ Ｎ 理论认 为 ， 财务舞弊 由四方面组 成 ， 分别 为贪 婪（ｒｅ ）机会 （ｐ ｏｔｎ ｙ 、 ｇｅｄ 、 ｏ ｐｒ ｉ ）需求 （ｅｄ 、 ｕｔ ｎｅ ）暴露 （ｘｏｕｅ 。 ｅｐｓｒ）贪婪 即 为低下 的道德水平 ， 人们主观的思想价值观 、 外界客观的环境都会
对其产生影响 。 机会 即是形成舞弊的手段 ， 其为舞弊 的滋生提供 了
一
环境不 良构建是此起上市公司财务舞弊现象 的罪魁祸首。
（ ） 二 内部控制环境因素分析 主要包括 ： （） １ 不合理 的股权结构导致公 司治理结构不完善。 基于公司治
个罪恶 的温床 ， 舞弊的机会无 法消除， 可以采取恰 当的方法将 却

中小企业财务舞弊成因及优化方案内容摘要本文以紫鑫药业为例，介绍了公司的背景情况及公司舞弊的经过和处理结果。

之后从关联交易异常、利润指标变动趋势异常、股权高度集中几个方面对舞弊迹象进行识别，并且从违规关联交易、虚増土地使用权、虚增存货、虚增利润四个方面分析了舞弊的手段。

在对紫鑫药业的财务舞弊分析的基础上，从加强企业内部控制制度的建设、完善会计制度和相关的法律法规、增强惩罚力度，增加上市公司财务舞弊的风险及成本、提高会计人员自身素质四个方面提出建议，期对规范资本市场和中小企业的财务行为有一定的借鉴作用。

关键词：财务舞弊；成因；对策；中小企业；紫鑫药业Causes of Financial Fraud in Small and Medium - sizedEnterprises and Optimization－based on case study of ZiXin Pharmaceutical Co.AbstractFinancial statements is a way for listed companies to show their performance abroad, and is also the necessary reference for the majority of investors to make investment decisions.Good performance indicates that the company's future has a good development prospects, it will naturally become the majority of investors to pursue the object of investment.For well-run companies with bright future prospects, good operating performance can attract more capital and provide strong financial support for the company's development and competitiveness. But for the poor performance of enterprises, the ability to absorb the gold. Therefore, in order to attract funds and investors to the eye, financial fraud has become a common means of listed companies. This article purple ZiXin Pharmaceutical Company as example, describes the company's background and the company's abuse and the results of processing. Afterwards, the author analyzes the frauds from the aspects of the related transaction abnormalities, abnormal change of the profit indicators and the high concentration of the shares, and analyzes the frauds from four aspects, such as the illegal related transaction, the virtual use right, the inflated inventory, inflated profits. s method. On the basis of analyzing the financial fraud of ZiXin Pharmaceutical Co., Ltd, the paper puts forward some suggestions on how to strengthen the internal control system, improve the accounting system and related laws and regulations, strengthen the punishment, increase the risk and cost of financial fraud of listed companies, Quality of the four aspects of the proposed period of capital market and regulate the financial behavior of SMEs have some reference.Key words: Affiliate transaction,Financial fraud,Countermeasures目录一、引言 (1)（一）研究背景 (1)（二）选题意义 (1)（三）国内外研究综述 (1)1.国内研究现状 (1)2.国外研究现状 (2)3.文献述评 (2)二．中小企业财务舞弊的方式、成因及危害分析 (3)（一）相关概念论述 (3)1. 中小企业的概念及作用 (3)2. 财务舞弊的概念及特征 (3)（二）财务舞弊的方式分析 (4)1.更改财务数据、附注信息以达到特定目的 (4)2.通过账务处理变动经营成果 (4)3.利用虚设关联方进行交易 (4)（三）财务舞弊的危害分析 (5)1.不利于企业本身健康的生存和长远 (5)2.损害相关利益者的利益 (5)3.不利于社会诚信建设,破坏市场经济秩序 (5)三、会舞弊产生的原因 (5)（一）公司内部控制不健全 (6)（二）公司治理结构不合理 (6)1.企业监督和激励机制不对称 (6)2、企业缺乏合理有效的奖惩制度。

目录一、会计监督概念 (1)（一）会计监督的概念 (1)（二）目的与意义 (1)（三）会计监督的制度 (2)二、对紫鑫药业会计监督制度现状及问题分析 (2)（一）外部原因分析 (3)（二）内部原因分析 (3)三、紫鑫药业财务舞弊的主要手段 (4)（一）关联方交易舞弊虚构下游客户 (4)（二）关联方交易舞弊虚构上游供应商 (5)（三）通过生产经营活动舞弊利用资产购置舞弊 (5)（四）利润增长超常一虚增利润舞弊 (6)四、以紫鑫药业为例分析单位会计监督 (6)五、结合紫鑫药业案例分析会计监督对企业发展的影响 (7)（一）有利于维护国家的财经法律制度 (7)（二）可以评估经理的经营业绩 (7)六、关于完善紫鑫制药企业会计监督的建议及会计监督未来发展分析 (8)七、结论和展望 (9)参考文献 (10)致谢 (11)摘要会计信息反映了公司的业务状况，会计数据必须符合客观的事实。

错误的会计数据会误导企业决策者制定出错误决策，使决策不适应市场变化，影响企业资源的合理配置，破坏企业健康发展，导致企业损失。

健全有效的会计监督能使企业会计信息的正确性、完整性、可靠性、有效性得到提高，对于企业的正确决策有着重要影响。

企业会计会计监督系统是合理的，可以控制不同职能和工作人员之间的分工，明确目标是履行其职能，确保业务活动有序进行，并确保企业的战略目标得到实现。

在完善的企业会计会计监督制度下，能够提高会计信息的决策有用性，有利于改善企业经营管理现状，提高企业生产经营效率和效果，提升企业价值,使企业获取最大经济效益。

关键词：会计监督原则真实会计信息企业经营AbstractWith the further perfection of the socialist market economy system, greatchanges have taken place in our accounting work, and the accounting supervisionsystem has gradually been established, which is gradually in line with theinternational standards. However, at this stage, due to various constraints, accountingsupervision still tends to weaken, which is manifested in the fact that the supervisionof accounting personnel can not be supported by the leadership and theunderstanding and active cooperation of the masses. Facing the contradictionsbetween rationality and illegality, underpayment and explicit discount, enterpriseinterests and national interests, we can only open one eye and close one eye whenundertaking economic business. individual units or individuals require accountants toillegally handle accounting matters and provide false financial reports; when theinterests of the state and enterprises conflict, individual accountants are often subjectto operators, unable to adhere to principles, so that business performance can not betruly reflected, affecting the national economic order. Normal operation and so on.This requires further strengthening of accounting supervision.Keywords:Accounting supervision Principle Truth Accounting SystemEnterprise Management一、会计监督概念（一）会计监督的概念“会计监督”是指将《会计法》的规定适用于该股的具体人员和交易，并按照《会计法》赋予会计师的权力，使交易合法化。

以紫鑫药业财务舞弊案为例谈上市公司财务舞弊作者：唐哲来源：《商场现代化》2016年第08期摘要：财务舞弊是指对财务报告中的数据、说明进行修改，向财务报告使用者反映错误的财务数据，使企业投资者无法做出正确的投资决策。

财务舞弊现象严重影响企业的经济利益，破坏了市场经济的正常秩序，对经济建设的发展极为不利。

本文以紫鑫药业为例，分析了企业财务舞弊事件的经过、及判定依据，并揭示了紫鑫药业财务舞弊主要手段，最后提出了防范上市公司财务舞弊的对策建议。

关键词：财务舞弊；舞弊识别；舞弊手段一、紫鑫药业财务舞弊案事件经过紫鑫药业是一家药品生产的高科技上市公司。

紫鑫药业经营的主要项目为药用动植物种养殖、生产与销售，产品以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类。

2011年8月16日，上海证券记者揭露了紫鑫药业财务舞弊案件，并发表了文章《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》.记者通过多次调查发现，紫鑫药业通过操控上下游客户，有效的控制了企业的采购规模、销售规模和收入及利润。

本文主要以人参采购为例进行分析。

由紫鑫药业私下操控的供应商向紫鑫药业销售人参，紫鑫药业将人参货款支付给上游供应商后通过各种方式将资金转移到紫鑫药业的销售商，销售商利用这笔资金向紫鑫药业购买人参。

通过操作上下游客户的方式，资金全部返回至紫鑫药业，降低了采购成本，增加了销售成本。

2011年10月19日，证监会正式对紫鑫药业涉嫌违法违规操纵证券行为进行立案调查。

2014年2月13日紫鑫药业财务舞弊案件调查结束，并作出如下处罚决定：对紫鑫药业及其董事长、董事、财务总监给予警告，并处以不同程度的罚款。

其中对公司罚款40万元，对董事长罚款10万元，对各位董事及财务总监罚款3万元。

二、紫鑫药业财务舞弊案判定的依据1.关联交易异常利用关联交易改变利润。

紫鑫药业上游供应商主要有四家，分别为延边耀宇人参贸易有限公司、延边欣鑫人参贸易有限公司、延边嘉益人参贸易有限公司、延边劲辉人参贸易有限公司。

紫鑫药业关联方交易舞弊动因分析4.1外部环境影响在紫鑫药业的案例中，监管机构难辞其咎。

注册会计师在这个案件中有明显的失职行为，对面如此多的虚假数据，没有抱着职业怀疑的态度去审视和调查。

这也就解释了为什么注册会计师在没有进一步调查关联方交易的情况下，就给出了无保留的审计意见。

并且这种行为严重违反了审计师的职业道德和审计准则，对证券市场的发展产生了不良的影响。

会计信息的主观模糊性使得主观行为的模糊性创造了机会。

会计需要对纷繁复杂的会计信息分门别类的进行汇总。

但是分类的标准和界限却没有明确的标准和答案，会计人员往往是根据自己的经验进行分类。

会计准则不能涵盖所有的会计活动，因为会计活动时多种多样的。

不同的公司会有不同的特定的会计活动。

无法用一个准则进行完整的覆盖。

准则只能够对日常中的公共事项进行指导和规范。

不同公司的会计核算方法往往是由公司自行确定的，对于同一时期的相同交易活动，不同企业之间的核算方法也具有质的区别。

即使是同一公司，在不同时期核算方法也会出现差别。

因此，这些都为舞弊的发生提供了机会和借口。

4.2治理结构不合理虽然紫鑫药业的董事、独立董事和监事会的成员人数都符合公司法中对上市公司规定人数的要求。

在五年中，一直存在董事兼任管理层的现象。

不仅是独立董事，董事会的其他人也在管理层具有职位。

这样就形成了同一个群里既是管理层也是治理层的局面。

在这种情况下，治理层监督管理层的作用就失效了。

郭春生是公司的最终控制人，他不仅是公司的董事长还是总经理。

兼任管理层和治理层的双重角色。

这就是典型的金字塔的控制结构。

郭春生控制着整个紫鑫药业包括最底层的公司。

在这种结构中，最终控制人就可以通过控制底层公司的董事会进而控制监事会，达到谋取私利的目的。

表4-1 公司治理层状况统计表董事兼任管理层人年度董事会人数独立董事人数监事会人数数20067333 20077333 20088433 20098333 2010105334.3内控机制形同虚设虽然在紫鑫药业的独立董事中有各行各业的权威人士，如，会计、法律。

论述紫鑫药业财务舞弊为案例从内部控制角度进行分析及研究内部控制作为企业各项管理工作的基础,它既是衡量现代企业管理水平的重要标志,也是企业持续健康发展的可靠保证。

近年来国内外层出不穷的会计丑闻和屡屡发生的企业高管人员舞弊案件,不单给企业和股东造成了巨大的经济损失,也对国内外资本市场的发展产生了重大冲击和深远影响。

究其根源,内部控制失灵尤其是控制环境存在问题是关键因素之一。

因此，加强企业内部控制环境建设尤为重要。

本文以紫鑫药业股份有限公司为对象，对紫鑫药业在关联方交易舞弊审计过程及内部控制出现的问题进行研究。

首先阐述目前国内外内部控制的现状，以此为背景，进而提出本文的研究意义，同时阐述了本文的研究思路和方法。

其次，本文介绍财务舞弊和内部控制的相关概念，找出两者之间的内在联系，再分析财务舞弊企业的内部控制特征。

再次，在之前的理论基础上，以紫鑫药业为例，从内控环境、控制活动角度、风险评估角度、信息与沟通角度分析对其财务舞弊的现象。

最后，根据以上分析，提出切实可行的防止财务舞弊的内部控制的对策，保证财务的可靠性，有助于企业健康有序的发展1.研究背景随着国外财务舞弊丑闻如世通、安然舞弊事件的揭发和报道，投资者的信心及美国市场的健康持续发展也受到打击。

而近年来随着我国上市公司日益增多、市场竞争不断加剧，我国的信息披露制度也出现了“腐化”现象。

从早期的银广夏等上市公司造假，到2005年，伊利董事长被拘留，创维董事局主席和金正及深圳石化董事长被捕，再到中国最大的奶粉生产企业三鹿奶粉的倒地，以及本文要说的紫鑫药业财务舞弊事件。

从以上案例中，不难发现：问题无不出在企业内部控制失效上。

内部控制作为差错防弊的一种长效机制，就像一个巨大的预防系统，其严格的内部控制与财务舞弊发生的可能性之间存在较大的相关性，其作用就是要增加发现舞弊现象的几率并加大对舞弊行为的惩戒力度，以此提高舞弊成本，降低舞弊行为的发生。

恰如其分地运用内部控制，能有效地减少违法和舞弊等行为，从而促进企业持续健康发展下去。

浅谈会计信息失真——“紫鑫药业事件”案例分析◎文/吕 艳摘 要：中小企业与市场经济是相辅相成的，中小企业的成长和发展如何，决定着我国经济可持续发展的动力指数，对国计民生起着极其关键的作用，但我国中小企业发展仍然存在规模小、资金少、信用缺失、会计信息失真等一系列问题，不仅严重的损害了企业股东的利益，同时也危害了国家正常的经济发展秩序。

因此，这就需要规范企业的财务报告制度和财务信息披露，做好维护会计信息的真实性工作，促进人民素质的提高，促进企业的规范发展，促进我国经济快速发展。

关键词：上市公司；中小企业；会计信息失真；问题；对策一、引言会计信息是指所有涉及资金往来的单位通过报表、附注等形式向外界提供本单位财务、经营状况的信息。

会计信息发挥的作用影响宏观经济调控，又在微观经济管理中起到较大比例的作用。

任何单位所披露的会计信息都是在反映其财务状况和经营结果，它的准确及完整性都关系着结果的可靠性。

与国家、集体、个人三者利益，甚至与国家财政收支和合理安排都有着密切的关系。

可见会计信息失真对个人利益乃至国家经济发展是一个值得我们重视的问题。

近几年里，会计信息披露制度的不完善所表现出来的各种弊端已经影响到我国社会经济的正常发展，市场经济的前进步伐也受到一定程度的阻碍。

目前，我国政府就会计信息披露和披露会计信息质量等问题，颁布了多项法规制度，目的是为了给我国的会计信息制度的改善和虚假会计信息的杜绝提供保障。

但如今中国的经济中，会计信息的失真已达到了严重的地步，对社会经济市场造成了巨大的威胁。

二、回顾“紫鑫药业”在我国证劵市场发展的过程中，会计信息失真已经出现了相当严重的问题。

我国银广厦、科大创新等公司在会计方面的造假，让投资者在投资方面更加缺乏信心，让民众出现了困扰，让社会的经济发展受到了多方面的不利影响。

会计信息失真不仅仅存在某一方面，而是多方面的因素。

本文以“紫鑫药业”为例，对会计信息失真的原因，影响以及对策展开讨论，从而得出对于会计信息失真的对策、方法，从而提高会计信息的质量。

高管 、股东等信息中都 很难 忽略 紫鑫药业 及其关联方的影子 ， 但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披 露。
。
蠢 囊 ：
巷
财 经ห้องสมุดไป่ตู้论 坛
■＿ ●
【 摘 要 】本 文通 过 对 吉林 紫 鑫 药 业 股 份 有 限 公 司 财务 造 假
案 的 简要 分 析 ， 并结合 财务舞弊的基本理 论 ， 解 释 了上 市 公 司
实现 主营业 务收入 ３ ０ １ １ 万元 ， 实现净利润 ２ ７ ９ ． ６ 万元 。由此看
来， 平大生物 ２ ０ １ ０年要拿出 ７ ０ ０ ０多万元采购紫鑫药业产品 ， 几 乎是一件不可能的事 。 第二 大客 户 ： 亳州千草药业饮片厂——被 紫鑫药业隐匿 的
子公司。
财 务 造 假 的原 因及 手 段 ， 进 而提 出针 对 财 务 造 假 的监 管措 施 以
保 障 广 大 投 资 者 尤其 是 中 小投 资 者 的 利益 。
看出 ， 多家大客户与 紫鑫药业本身极具 牵连 ， 无处不显 现着紫 鑫药业 的影子 。那么紫鑫药业突起的惊人业绩 ， 显而易见都是
通过关联方交易舞弊制造而成。
２ 、 关联 方 交 易舞 弊— — 虚 构 上 游供 应 商
人参贸易有限公司 。这五家公 司在 ２ ０ １ ０ 年 一共为紫鑫药业带 来２ ． ３ 亿 的营业收入 ， 占紫鑫药业 当年营业收入的 比例为 ３ ６ ％。 但是根据紫鑫药业历年的定期报 告 ，上述公司均未曾被披露 。
如此密切的关联关 系， 紫鑫药业可谓 用心 良苦。 第三大客户 ： 吉林 正德药业 。
作为紫鑫 药业 第三 大客户的吉林 正德药业在 ２ ０ １ ０年为紫

第11卷第6期2012年11月漯河职业技术学院学报Journal of Luohe Vocational Technology CollegeVol．11No．6Nov．2012收稿日期：2012－08－16作者简介：吕新艳(1974－)，女，河南商丘人，商丘职业技术学院讲师，主要从事经济类学科方面的研究。

doi ：10．3969/j．issn．1671-7864．2012．06．007试析会计信息失真的影响、原因和对策吕新艳(商丘职业技术学院经贸系，河南商丘476001櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓)摘要：会计信息失真掩盖了财务的真实情况，破坏了生产经营秩序，助长了不正之风，损害了单位和职工的利益，容易导致国有资产流失。

会计信息失真是利益的驱使、会计人员素质低下、相关法律法规不完善、内部管理缺失、监督体制不健全等多种原因所致。

为应对会计信息失真问题，需要健全会计管理体系、完善相关立法、完善监督机制、严格执法、加强会计职业道德建设，提高会计人员素质。

关键词：会计信息失真;监督机制;管理体系中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1671-7864(2012)櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓櫓06-0014-02会计信息对社会经济的运行具有十分重要的地位和作用，它是国家进行经济管理和企业进行经营决策的重要依据。

随着我国经济的发展和财务会计制度的完善，财务会计工作逐步迈入规范化和正规化道路。

但是，会计信息失真现象仍然严重，在实际财务工作中，一些单位和个人出于某种目的，故意捏造财务数据，选择不恰当的计算程序和计算方法，制造虚假的财务报表，导致会计信息失真。

失真的会计信息会对整个社会产生不良的影响，会计信息失真的原因有哪些？如何采取有效的措施来应对会计信息失真？这将是我们在实际财务工作中需要研究的问题。

三、案例启示 由于关联方关系本身很难界定， 再加上被审计单位的刻意隐瞒， 不予 披露关联方交易， 所以注册会计师只 使用常规的审计方法和程序就很难发 现存在重大舞弊嫌疑的关联方交易， 而这无疑大大增加了注册会计师审计 失败的风险， 因此注册会计师应实施 一系列特定的审计程序和审计方法来 发现和审计未披露的关联方交易。 （一） 查阅企业主要的投资者个 人、 关键管理人员以及与其关系密切 的家庭成员和相关企业的关系。 在本
案中， 如果注册会计师认真查阅紫鑫 药业的主要投资者个人、 关键管理人 员以及与其关系密切的家庭成员和企 业就会发现以下重要的事实： 紫鑫药 业的第一大股东 （持 股 47.37%）— —— 康平投资有限责任公司的实际控制人 是郭春生。 因为此人通过其妻子、母 亲、妹妹、侄儿等亲属关系持有了第一 控股股东康平投资 77.85%的股份；不 仅如此， 紫鑫药业的第二大流通股股 东 （持 股 7.5%）仲 某 和 郭 春 生 也 为 表 兄弟关系。换言之：郭春生牢牢控制了 紫鑫药业， 因此下一步注册会计师就 应该重点调查和郭春生存在密切关系 且与紫鑫药业有着重要业务往来的企 业。
二、案例分析 从本案中，我们可以看到：正是凭 借着大量未披露的“自买自卖式”的关 联方交易， 紫鑫药业在很长的一段时 间内骗过了各方的监管，而“注册会计 师审计” 这一关键的监督环节也未能 发 挥 出 应 有 的 作 用 — — — 中 准 会 计 师 事 务所为紫鑫药业出具的审计报告一直 都是“标准无保留审计意见”。 此次审 计失败案除了与注册会计师自身的问 题有关外， 也与 “未披露的关联方交 易” 审计本身难度很大有着很大的关 系。 （一）“关联方” 的范围界定不清。 关联方交易是指关联方之间发生转移
（二）被审计单位刻意隐瞒，不予 披露关联方交易。 由于实务中对关联 方关系的范围很难界定清楚， 再加上 被审计单位刻意隐瞒关联方交易，注 册会计师单凭自身的职业判断是很难 发现其中的问题的。在本案中，紫鑫药 业 在 和 下 游 的 三 大 客 户— — — 四 川 平 大 生物公司、 千草药业公司以及吉林正 德药业的交易均按照正常的销售程序 进行销售， 其中销售专用的增值税发 票、 销售的商业合同等关键确认收入 的相关要件一应具备；同时价格方面， 紫鑫药业也是按照正规的市场价格在 销售。所以，仅从会计上的这些表面证 据上来看， 确实属于正常的对外销售 交易。与此同时，紫鑫药业在和上游的 前四位人参原料供应商的采购交易 中， 也都是按照正规的采购程序和价 格进行交易， 看起来也属正常独立的 采购交易。 正是因为这些关联方交易 如此隐蔽， 单凭常规的审计方法确实 很难发现其中的“猫腻”。

关于会计信息可靠性的探讨作者：李旭陈晓园来源：《今日财富》2019年第21期近年来，会计造假事件频频发生，使得会计信息的可靠性更为重要。

本文通过对吉林紫鑫药业造假案的剖析，展示了该企业利用不可靠的会计信息获取利益的全过程，揭露了其辉煌业绩背后不为人知的秘密，并分析了此事件发生的内外原因，从而提出了提高会计信息可靠性的有效对策。

真实可靠的会计信息在经济生活中非常重要，不仅对决策者有着指导作用，还能够维护社会经济秩序，保证经济持续稳定。

我国依旧存在一些企业，无视国家法律法规进行着一些不可告人的交易。

本文以吉林紫鑫药业造假事件为例，阐述了该企业利用不可靠的会计信息获取利益的全过程，揭露其辉煌业绩背后不为人知的秘密，并分析了此事件发生的内外原因，从而提出提高会计信息可靠性的有效对策。

一、吉林紫鑫药业造假事件分析（一）基本情况吉林紫鑫药业股份有限公司主要从事中成药的研发、生产和中药材种植业务。

2010年实现营收6.4亿元，实现净利1.73亿元。

2011年上半年，紫鑫药业再接再厉，实现营收3.7亿元，净利1.11亿元。

但紫鑫药业经营业绩的爆升使其被质疑为伪造上下游客户。

2011年10月被证监会立案稽查。

（二）事件真相1.虚构下游客户据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入中前五名的客户共为2.3亿，占其当年营业收入的比例为36%，但均未曾在其历年定期的报告披露。

经过大量调查发现，这几大客户的实际控制人均为紫鑫药业。

2.虚构上游供应商上游的供应商“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”这4家公司在成立时间、经营范围、公司住所均一致。

紫鑫药业与上述客户在2010年的买卖交易存虚假交易的嫌疑。

上游供应商和下游客户均实际为紫鑫药业控制，紫鑫药业的收入实际上是由自身调节和控制的。

该形式的自买自卖使得财务数据存在很大的舞弊风险，未如实披露关联交易，具有财务舞弊的嫌疑。

二、紫鑫药业会计信息不可靠的原因（一）内部原因1.股权结构不合理不合理的股权结构导致公司治理结构不完善。

上市公司管理舞弊案例分析及审计策略---------以吉林紫鑫药业为例摘要：近年来，国内外市场上频频出现管理舞弊案例，使投资者蒙受了巨大的损失。

这类事件不仅引起股东和其他报表使用者的决策失误和经济损失、还严重影响了我国资本市场的正常运行，导致资本市场秩序面临着严重的威胁。

因此，研究上市公司管理舞弊及相应的审计对策，对于提高我国证券市场会计信息的真实性和对遏制此起彼伏的舞弊案件具有重大的意义。

本文首先分析了上市公司管理舞弊的五种常用方法：关联方交易舞弊、掩饰交易或事实舞弊、利用不当的会计政策和会计估计舞弊、资产重组舞弊、地方政府援助舞弊，并以吉林紫鑫药业2010年涉嫌管理舞弊案为例，采用案例研究分析方法，得出它借助于集团控股，利用公司治理和内部控制的缺陷，成立壳公司，进行自买自卖关联方交易的真相，从而揭示管理舞弊的具体表现形式。

最后通过此案例的审计不足对改善管理舞审计对策提出五点建议，包括：保持适当的职业质疑、深入了解客户的经营状况、正确评审内部控制、有效地利用分析性复核。

关键词：管理舞弊紫鑫药业审计对策1、引言近几年，伴随着经济的快速发展，我国资本市场在有效性、市场法规等方面的逐步完善，资本市场对投资者的吸引力越来越大。

随着资本市场上的资金量、投资者数量的增加，上市公司扮演的角色显得更加重要，广大投资者对上市公司披露的财务信息质量也提出了更高的要求，这在无形之中加重了上市公司的压力；同时，对于处在盈亏边缘的上市公司来说，加重了发生管理舞弊的可能性。

管理舞弊是指管理当局故意通过具有严重误导性质的财务报表损害投资者和债权人的行为，也称为财务报告舞弊，舞弊者为管理当局，受害者为投资者和债权人，舞弊工具为财务报告。

我国上市公司舞弊主要是公司管理舞弊，而管理舞弊的发生会给注册会计师行业、资本市场以及社会经济秩序产生巨大冲击。

管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效地预防与检查。

浅析企业会计信息失真问题作者：王海燕万经花来源：《商情》2016年第20期【摘要】本文通过对吉林紫鑫药业股份财务造假案的简要分析，并结合财务舞弊的基本理论，解释企业财务造假的原因及手段。

【关键词】会计信息失真公司治理结构财务舞弊吉林紫鑫药业股份有限公司成立于1998年5月，是一家集中药的研发、生产、销售、饮片加工和药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。

2007年3月公司在深交所上市后，股票一路“绿灯”。

直到2009年年底这种状况被打破，紫鑫药业业绩猛增，2010年公司实现营业收入6.4亿元，同比增长151%，实现净利润1.73亿元，同比增加184%，每股收益0.84元。

2011年上半年紫鑫药业再掀业绩狂潮，实现营业收入3.7亿元，净利润为1.11亿元，同比增长分别为226%和325%。

紫鑫药业2011年上半年营业收入和利润的增幅与之相比实在异常。

为何在医药行业整体利润率下降的趋势下，紫鑫药业创造了如此惊人的业绩？下文将具体分析紫鑫药业进行财务舞弊的主要手段。

一、紫鑫药业财务舞弊的主要手段（一）通过虚构下游客户，进行关联方交易从紫鑫药业2010的年度财务报告，可以发现有五家公司在2010年为紫鑫药业创造了2.3亿的营业收入，占总营业收入比例的36%，但是这些公司在以前的报告中却未被披露。

正是这种反常的状况引起了社会媒体的关注。

上海证券报的记者经过大量的调查取证后才发现这五家公司的“身世”很神秘，注册信息与紫鑫药业有着千丝万缕的联系。

而紫鑫药业的法人郭春生正是将他们联系在一起的纽带。

（二）虚构上游供应商除了虚构下游客户以外，紫鑫药业还采用了虚构上游供应商的手段，进行关联方交易。

查阅紫鑫药业2010年的财务报告，我们可以发现有4家公司很可疑。

他们也是紫鑫药业预付采购款最多的4家，分别为“延边欣鑫”、“延边劲辉”“延边嘉益”、“延边耀宇”（以下合称为“延边系”）、紫鑫药业向这四家上游供应商预付的采购款占了总预付款余额的54.41%。

紫鑫药业造假案财务分析 Final revision on November 26, 2020紫鑫药业造假案例的财务分析2011年，中国证券市场迈进弱冠之年后的第一个年份。

作为资本市场重要主体——上市公司，也经历了波折丛生，风雨激动的一年。

在2011年里创下“神话”业绩的紫鑫药业股份有限公司（以下简称紫鑫药业），被质疑伪造上下游客户，虚构人参相关交易，前五大营业客户均是“影子公司”，最终被证监会立案稽查。

本次案例主要是对紫鑫药业股份有限公司三大报表进行分析，并与该同时涉及人参业务的行业龙头康美药业和行业平均水平进行对比分析，探究其是否存在虚假，虚假的程度有多大，虚假背后的原因和动机是什么紫鑫药业股份有限公司概述吉林紫鑫药业股份有限公司是吉林省制药生产企业中的后起之秀，1998年5月成立，2007年3月在深交所挂牌上市，是一家集中成药的研发、生产、销售、饮片加工、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。

经过几年的打拼和发展，紫鑫药业先后获得“吉林省百强民营企业”、“全国中药百强企业”、“国家级农业产业化重点龙头企业”等荣誉称号。

“紫鑫”商标被评为中国驰名商标和吉林省着名商标。

紫鑫药业的主导品种以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类为主，主要产品有活血通脉片、麝香接骨胶囊、醒脑再造胶囊、复方益肝灵片、补肾安神口服液、四妙丸等。

一，资产负债表分析资产负债表分析的基本原理资产负债表是反映企业在某个特定日期的全部资产、负债及所有者权益的财务状况。

对其资本结构分析，可以判断其结构的健全和合理与否，可以看出其经济实力和经济基础稳定与否。

1.资产负债表部分项目具体分析表1 紫鑫药业近几年资产结构趋势表从上面表1可以看出，在紫鑫药业的资产结构组成当中，流动资产从稳定在%~%之间忽在2010飙升到%，固定资产与在建工程也是从%~%，，到2010年急剧下降到%，流动资产比例的增加，意味着公司资产的流动性和变现能力增强，公司承担风险的能力加强，另外，固定资产比例减少，说明其在缩小规模，将会影响到公司以后的获利能力。