外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法

对外贸易经济合作部关于审批和管理外国企业在华常驻代表机构的实施细则文章属性•【制定机关】对外经济贸易部(已更名)•【公布日期】1995.02.13•【文号】对外贸易经济合作部令[一九九五年第3号]•【施行日期】1995.02.13•【效力等级】部门规章•【时效性】失效•【主题分类】边防管理正文中华人民共和国对外贸易经济合作部令（一九九五年第３号）现发布中华人民共和国对外贸易经济合作部《关于审批和管理外国企业常驻代表机构的实施细则》，自发布之日起施行。

部长吴仪一九九五年二月十三日对外贸易经济合作部关于审批和管理外国企业在华常驻代表机构的实施细则第一章总则第一条为发展我国的对外贸易，促进国际间经济技术合作，加强对外国公司、企业和其他经济组织在中华人民共和国境内设立的常驻代表机构的管理，根据中华人民共和国国务院１９８０年１０月３０日发布的《关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》，特制定本实施细则。

第二条本实施细则适用于外国贸易商、制造厂商、货运代理商、承包商、咨询公司、广告公司、投资公司、租赁公司和其他经济贸易组织（以下简称外国企业）在中华人民共和国境内设立常驻代表机构。

第三条外国企业申请在中华人民共和国境内设立常驻代表机构，必须经中华人民共和国对外贸易经济合作部或其授权的各省、自治区、直辖市及计划单列市对外经济贸易委员会（厅）（以下简称审批机关）批准，并在中华人民共和国国家工商行政管理局或其授权的各省、自治区、直辖市及计划单列市工商行政管理局（以下简称登记机关）办理登记手续。

第四条外国企业常驻代表机构可以在中华人民共和国境内从事非直接经营性活动，代表该企业进行其经营范围内的业务联络、产品介绍、市场调研、技术交流等业务活动。

第五条外国企业未经批准和登记不得在中华人民共和国境内设立常驻代表机构，不得开展本实施细则允许从事的各项业务活动。

第六条外国企业常驻代表机构及其成员必须遵守中华人民共和国的法律和法规，不得损害中华人民共和国安全和社会公共利益。

国家税务总局关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》的通知国税发[2010]18号成文日期：2010-02-20各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为规范外国企业常驻代表机构税收管理，税务总局制定了《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》，现印发给你们,请遵照执行。

执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

国家税务总局二○一○年二月二十日外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法第一条为规范外国企业常驻代表机构税收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，以及相关税收法律法规，制定本办法。

第二条本办法所称外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构（以下简称代表机构）。

第三条代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。

第四条代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，持以下资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记：（一）工商营业执照副本或主管部门批准文件的原件及复印件；（二）组织机构代码证书副本原件及复印件；（三）注册地址及经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，应提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，应提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还应提供产权证明的原件及复印件；（四）首席代表（负责人）护照或其他合法身份证件的原件及复印件；（五）外国企业设立代表机构的相关决议文件及在中国境内设立的其他代表机构名单（包括名称、地址、联系方式、首席代表姓名等）；（六）税务机关要求提供的其他资料。

关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》(―《办法》‖) 的通知(国税发[2010]18号)为规范对外国企业常驻代表机构的税收管理，税务总局制定本办法，并废止了以前相关的税收规定。

本办法自2010年1月1日起开始实行。

新规定：《办法》所称―外国企业常驻代表机构‖，包括在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构。

I. 税务登记/变更/注销与其他企业实体一样，《办法》规定代表机构应当在领取工商登记证或部门批准文件之日起30天内，持相关材料到所在地主管税务机关进行税务登记。

当规定事由发生时，代表机构应向主管税务机关申报办理变更或者注销登记。

注销登记前，应就其清算所得向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

II. 纳税申报不同于老办法中代表机构按照所属行业，经营范围确定征收办法的规定，新《办法》规定代表机构应当应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。

并强调代表机构应按规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，不能据实申报代表机构规定了相应得征收办法。

✓据实申报（适用于一般代表机构）✓核定征收a. 按经费支出换算收入（适用于能够准确反映经费支支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构）收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率）应纳企业所得税额=收入额*核定利润率*企业所得税税率办法对经费支出的范围做了明确说明。

例如，代表机构购置固定资产的支出，以及设立或搬迁时发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额计算收入。

b. 按收入总额核定应纳税所得额（适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构）应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率c. 核定利润率>=15%. （此前一般为10%）纳税期限：营业税和企业所得税--季度申报；增值税—按增值税税法规定。

代表处纳税收入的确定1.自营贸易免税常驻代表机构仅为其总机构从事自营贸易进行联络洽谈，搜集商情资料等准备性、辅助性活动，由总机构与中国境内企业直接签定商品贸易合同，并且能够提供总机构与中国境内制造厂家签定的购买商品合同以及总机构将商品销售给中国境内企业的发货票的，经当地税务机关批准，其取得的商品进销差价收入及其他收入可免予征税。

2.总机构与代表处共同从事一项代理业务，应纳税所得的确定常驻代表机构能够提供有关资料、凭证，证明其在一项代理业务中，有一部分业务是由其总机构在中国境外进行的，经当地税务机关批准，可暂按其收入的50%核定在中国应申报纳税的金额。

3.广告代理业务的特殊规定从事广告代理的常驻代表机构从事代理业务，如果合同、协议中没有明确规定服务费金额，纳税人又不能提供准确的证明文件证明其实际取得的数额，可暂按合同、协议的成交额的15%作为该代表机构应取得的收入额。

应列入代表机构经费的各项费用1.在中国境内、外支付给工作人员的（1）工资、薪金、津贴、福利费（2）物品采购费（3）通讯费（4）差旅费（5）房租（6）设备租赁费（7）交通费（8）交际费注：属于在中国境外的经费支出部分，应提供总机构和注册会计师的签字证明文件。

2.驻华机构为总机构垫付的如下费用：（1）为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费；（2）国外样品运往中国发生的在中国境内的仓储费用、报关费用；（3）总机构来华人员访问聘请的翻译费用；（4）总机构为中国某个项目投标，而由代表处支付的购买标书的费用；（5）总机构代表团来华进行以商务洽谈或签定合同为目的的访问，由代表机构代垫的各项费用。

3.代表机构的存款利息收入不得冲减经费支出额。

准予扣除的各项费用支出1.外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的回扣收入，如果合同中载明该项收入是由常驻代表机构与中国国内企业分别收取的，并且能够提供有关单据、凭证，其支付给中国国内企业的回扣收入，可准其在计算交纳所得税前列支。

财政部税务总局关于对外国企业常驻代表机构降低核定佣金率的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部税务总局关于对外国企业常驻
代表机构降低核定佣金率的通知
（１９８６年１１月４日（８６）财税外字第２７３号）
各省、自治区、直辖市税务局，重庆、武汉、沈阳、大连、哈尔滨、西安、广州市税务局，加发南京市税务局、海洋石油税务局各分局：
税务总局（８５）财税外字第１９８号通知中规定“对常驻代表机构从事联络洽谈、居间介绍所收取的佣金，在合同中没有载明佣金金额（或者属于同一常驻代表机构进行的多项业务合同，其中一部合同载明佣金金额，一部分合同没有载明佣金金额），不能提供准确的证明文件和正确申报佣金收入额的，可暂按介绍商品成交额的５％核定佣金收入计算征税。

”为了进一步鼓励各外国企业常驻代表机构开展业务，照顾到各代表机构佣金率水平一般不高的实际情况，现决定将上述核定佣金率从５％降为３％据以计算征收工商统一税。

本通知自１９８６年１０月１日起施行。

——结束——。

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希望对您有帮助：深圳经济特区外国企业常驻代表机构管理暂行规定第一章：总则深圳市经济特区外国企业常驻代表机构管理暂行规定（下称“本规定”）旨在规范外国企业在深圳的常驻代表机构的经营活动，促进外国企业在深圳的合法合规运营，并为深圳市外商投资提供便利。

第二章：设立与登记第一条根据《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《外商投资企业法》等相关法律法规的规定，外国企业可在深圳设立常驻代表机构。

第二条外国企业设立常驻代表机构须提交以下材料：1. 设立申请书；2. 法定代表人或授权代表的身份证明；3. 外国企业的证明文件及法定代表人授权书；4. 办公场所证明；5. 其他相关依据文件。

第三条外国企业设立常驻代表机构经碧海市工商行政管理局批准后即可进行登记，获得合法经营资格。

第三章：平等经营与监管第四条深圳市对外国企业设立的常驻代表机构一律平等对待，不得因国别、地区、注册资本或者其他因素进行歧视性限制。

第五条深圳市工商行政管理局负责对外国企业常驻代表机构的监管工作，包括但不限于：1. 监督外国企业常驻代表机构的合法合规运营；2. 督促外国企业常驻代表机构及时履行相关法律法规规定的报告义务；3. 及时处理外国企业常驻代表机构的投诉举报。

第四章：经营活动第六条外国企业常驻代表机构在深圳市的经营活动应符合中国的法律法规，并遵守相应的管理规定。

第七条外国企业常驻代表机构可以从事以下经营范围：1. 参与与母公司相关的业务洽谈、市场拓展及合作事宜；2. 提供与母公司产品或服务相关的咨询和信息；3. 代表母公司与国内相关企业签订合同、采购、销售等相关业务。

第八条外国企业常驻代表机构的经营活动应当遵守深圳市相关政策法规，相关经济活动应与其注册登记的内容相符合，并及时办理相关变更手续。

外国企业常驻代表机构登记管理条例（2018年修订）正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------外国企业常驻代表机构登记管理条例（2010年11月19日中华人民共和国国务院令第584号公布根据2013年7月18日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》第一次修订根据2018年9月18日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第二次修订）第一章总则第一条为了规范外国企业常驻代表机构的设立及其业务活动，制定本条例。

第二条本条例所称外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构），是指外国企业依照本条例规定，在中国境内设立的从事与该外国企业业务有关的非营利性活动的办事机构。

代表机构不具有法人资格。

第三条代表机构应当遵守中国法律，不得损害中国国家安全和社会公共利益。

第四条代表机构设立、变更、终止，应当依照本条例规定办理登记。

外国企业申请办理代表机构登记，应当对申请文件、材料的真实性负责。

第五条省、自治区、直辖市人民政府市场监督管理部门是代表机构的登记和管理机关（以下简称登记机关）。

登记机关应当与其他有关部门建立信息共享机制，相互提供有关代表机构的信息。

第六条代表机构应当于每年3月1日至6月30日向登记机关提交年度报告。

年度报告的内容包括外国企业的合法存续情况、代表机构的业务活动开展情况及其经会计师事务所审计的费用收支情况等相关情况。

第七条代表机构应当依法设置会计账簿，真实记载外国企业经费拨付和代表机构费用收支情况，并置于代表机构驻在场所。

代表机构不得使用其他企业、组织或者个人的账户。

第八条外国企业委派的首席代表、代表以及代表机构的工作人员应当遵守法律、行政法规关于出入境、居留、就业、纳税、外汇登记等规定；违反规定的，由有关部门依照法律、行政法规的相关规定予以处理。

外国企业代表机构按经费支出换算收入的计算外国企业常驻代表机构，是按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构。

代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。

根据《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发〔2010〕18号）的规定，对于账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取“按经费支出换算收入”和“按收入总额核定应纳税所得额”两种方式核定其应纳税所得额：按经费支出换算收入，适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。

按收入总额核定应纳税所得额，适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。

我们仅就“按经费支出换算收入”来说，代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。

需要注意的是：购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额；以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额等等。

【案例】A国B公司在中国设立C代表机构，为母公司与关联企业来华人员提供服务。

C代表机构适用的营业税税率为5%，并按照15%的核定利润率计算缴纳企业所得税。

2015年，C代表机构用于内部核算的主要会计数据如下：根据上述数据，C代表机构2015年应缴纳多少企业所得税？【分析】1.C代表机构当期的经费支出额为200万元，其中包括：固定资产购置支出100万元、工资薪金55万元、交通费45万元。

2022年注册会计师《税法》试题及答案(新版)1、[多选题]下列业务按照“交通运输服务”缴纳增值税的有()。

A.运输工具舱位承包业务B.运输工具舱位互换业务C.水路运输的期租业务D.航空运输的干租业务【答案】ABC【解析】航空运输的干租业务，属于经营租赁服务。

2、[试题]下列占用耕地的行为，不征收耕地占用税的是( )。

A.农业生产者从事农业生产必须的食宿用地B.省政府办公楼占用耕地C.城区内机动车道占用耕地D.专用铁路和铁路专用线占用耕地【答案】A【解析】农业生产者从事农业生产必须的食宿用地属于直接为农业生产服务的生产设施不征收耕地占用税。

3、[试题]下列从境外进入我国港口的船舶中，免征船舶吨税的是( )。

A.拖船B.养殖渔船C.非机动驳船D.吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶【答案】B【解析】选项A、C分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款;选项D为吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶免税。

4、[单选题]甲企业以房产投资联营，投资者参与利润分红，共担风险，被投资方以()为房产税的计税依据。

A.房产余值B.房产市值C.房产原值D.房产净值【答案】A【解析】以房产投资联营，共担风险，由被投资方按照房产余值缴纳房产税。

5、[试题]下列各项中，属于可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的因素的有()。

A.法律法规的规定发生变化B.会计师事务所更换项目合伙人C.需要修改约定条款D.被审计单位业务的性质发生重大变化【答案】ACD【解析】可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的因素包括：(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;(2)需要修改约定条款或增加特别条款(选项C);(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动(选项B错误);(4)被审计单位所有权发生重大变动;(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化(选项D);(6)法律法规的规定发生变化(选项A);(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;(8)其他报告要求发生变化。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网四川省国家税务局关于加强外国企业常驻代表机构税务管理有关问题的通知【标 签】税务管理,外国企业常驻代表机构【颁布单位】四川省国家税务局【文 号】川国税发﹝1998﹞92号【发文日期】1997-05-27【实施时间】1997-05-27【 有效性 】全文废止【税 种】征收管理201510各市、地、州国家税务局、地方税务局，省国税局直属分局、稽查分局，省地税局直属分局、稽查分局：为加强对外国企业常驻代表机构(以下简称代表机构)的税务管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》以及国家税务总局关于对代表机构税务征收管理有关文件规定，现对代表机构的税务管理有关问题明确如下：一、税务管理及程序(一)登记管理1、代表机构在工商管理部门领取工商证照后30日内，须携带工商证照、外经贸部门(或中国人民银行)批文、技术监督部门核发的企业代码证书、代表机构负责人身份证明复印件等有关文件，到当地主管国家税务局和地方税务局申请办理税务登记，经审核同意后，填写《外国企业税务登记表》，并办理税务登记证。

代表机构工商证照发生变更后30日内，须到主管国家税务局和地方税务局办理税务变更登记。

代表机构撤销，在注销工商登记之前，须到主管国家税务局和地方税务局办理税务清结算手续，缴销税务登记证。

逾期未按规定办理税务登记、变更或注销税务登记的，税务机关将依据《征管法》第五章有关规定，予以处罚。

2、在办理税务登记时，代表机构须同时填报《外国企业常驻代表机构税务确认书》(以下简称《确认书》)，明确有关税务事项。

以后每年在申请办理税务延期登记时，均须对《确认书》的所有内容重新确认。

(二)申报纳税凡代表机构在办理税务登记，收到《确认书》后，无论是否确认为纳税户，均应从成立之日起，依照《确认书》确定的方法、时间及其他要求，按季度填报有关纳税申报表，向主管国家税务局和地方税务局办理纳税申报手续。