关于完善西部大开发税收政策的几点思考

新一轮西部大开发税收优惠政策解读

新一轮西部大开发税收优惠政策解读

2011年，财政部、海关总署、国家税务总局印发《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号），明确了新一轮西部大开发税收优惠政策：自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业减按15%的税率征收企业所得税。对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。

近日，国家税务总局出台了《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号，以下简称《公告》）。为执行好《公告》，贵州省国家税务局制定下发了《贵州省国家税务局关于执行的通知》（黔国税函〔2012〕82号），进一步明确了政策执行过程中的操作性问题。

为贯彻执行好新一轮西部大开发税收优惠政策，现就相关政策及要求作如下解读：

一、收入总额的计算口径

上一轮西部大开发税收优惠的政策文件，即《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）规定：西部企业要享受低税率优惠，按15%的税率缴纳企业所得税，必须具备前提条件，即以国家鼓励类产业项目为主营业务，且主营业务收入占企业总收入70%以上。但该文件并未明确收入总额具体范围，而此次下发的《公告》对此进行了明确，即收入总额应为《企业所得税法》第六条规定的收入总额，在此之前，各省市对该政策执行中各有差异，而《公告》的出台统一了政策的执行口径。

二、税务机关的审核(备案)权限及流程

西部太　发是整个国家经济协调发展的熏太战路闽题　也是＿＿＿个崭新的研究颧域一现行的财政拦蝗政策　的制定是在提出建立社会主　市场经济体制自　背景下　生的　在制定政策时　只考廉到政策的适应性与弹　性要求　而未预见到国家发展战略的蓟　西穆　在壁域政策上也就未能给予晨够柏考虑　致使现行　ｌ财醒稳　收政策存在蔫‘谗多对嚣部开发Ｂ　剽因素　圜龆　在西部太开发中　应从发鼹战踌全局出发　不能燕隘地就　西部面蛇改革，而应将有剩于酉部杰开发Ｂ々财政税收政策莺于宏腮发展战略之中来考积　使之在保证螽部　太开发中危分显示出财税正壹５【应　以不牺牲发达地区的经济发展速度为代舱，＿对财政税收政蓉有钍对性艟　做出调整，廊洼意以下闻题：　

【一）西部大开发中的财政税　收支持问题。随着经济发展战略　重点西移，现行财政税收政策既　没有充分考虑西部大开发的需　要，也不符台市场经济条件下西　部大开发的要求．对西部经济大　开发的起步带来一定困难．对此　若不尽快改革和完善，就会给经　济的进一步发展带来不良影响，　也会给国家实施西部大开发战略　带来政策上的磨擦，降低其他各　①（２００２年第５期）期合研奔　ＩＩ／宋爱军　梁俊荣　

项西部大开发政策的效率　因此　必须加快改革　制定和完善相关　的财政税收政策，使之符台西部　大开发的需要，以达到财政税收　政策对西部开发支持之目的　以前对沿海地区实施的开放　战略．不是通过计划手段直接分　配资金、物资等生产要素．而是间　接地通过优惠政策等使沿海地带　特别是经济特区的投资收益高于　其他地区，从而吸引各方资金、技　术、人才等资源在利益趋动下自　觉注＾这一地区．这种优惠是建　立在滑海独享的基础上。现在情　况发生ｒ很大变化，虽然中央给　予西部一些优惠政策　但效应将　会大大弱化　因为，它不是建立在　独享能基础上．其他地方也可　采取这些政繁达到吸引生产要素　汛人的日的　为通应　化税收体制的改革　需要，根据西部地区的实际情况．　

作者： 肖育才作者机构： 西南民族大学,四川成都610041;西南财经大学,四川成都610041出版物刊名： 改革与战略年卷期： 2012年 第4期主题词： 西部大开发;税收政策;建议

摘要：西部大开发的税收优惠政策实施以来,对于西部地区经济发展有着积极的作用,但也存在一定的问题.文章对西部大开发现有税收优惠政策进行梳理,并对西部大开发税收优惠政策的效应进行评价,发现税收优惠政策对于西部地区的发展发挥着重要作用,但是由于优惠政策存在诸多方面的问题,使得政策效果不明显.因此,文章结合前面分析以及对西部地区未来发展的展望,提出

了西部大开发税收优惠政策未来调整的建议义.The Effect of Tax Preferential Policy and Its FutureDirection in Western Development

会计实务　中国市场２０１１年第２２期（总第６３３期）　西部开发税收政策的梳理与建议　梁雷　木田　（新疆天富热电股份有限公司，新疆　石河子８３２０００）　［摘要］西部大开发是在中国改革开放２０年后，根据中国经济及社会中存在的新情况和新问题，而审时度势提　出的一项战略性决策。而税收作为政府干预经济的重要手段之一，必然与其他财政、金融等经济杠杆共同发挥作用，从　而促进区域经济的协调发展。　［关键词］西部开发；税收；政策　［中图分类号］＂Ｆ８３２　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００５—６４３２（２０１１）２２—００７８一Ｏ２　１　西部开发税收政策的种类　西部开发税收政策实质上是税收优惠政策，主要内容　包括：①对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外　商投资企业，在２００１－－２０１０年，减按１５％的税率征收企　业所得税。②经省级人民政府批准，民族自治地方的内资　企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以　减征或免征地方所得税。中央企业所得税减免的审批权限　和程序按现行有关规定执行。③对在西部地区新办交通、　电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占　企业总收入７０％以上的，可以享受企业所得税如下优惠　政策：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年　免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；　外商投资企业经营期在ｌＯ年以上的，自获利年度起，第　一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收　企业所得税。④对为保护生态环境，退耕还林（生态林　应在８０％以上）、草产出的农业特产收入，自取得收入年　份起１０年内免征农业特产税。⑤对西部地区公路国道、　省道建设用地，比照铁路、民航建设用地免征耕地占用　税。享受免征耕地占用税的建设用地具体范围限于公路线　路、公路线路两侧边沟所占用的耕地，公路沿线的堆货　场、养路道班、检查站、工程队、洗车场等所占用的耕地　不在免税之列。⑥对西部地区内资鼓励类产业、外商投资　鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设　备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录（２０００　年修订）》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》　所列商品外，免征关税和进口环节增值税。　２００６年后，根据经济形势的发展变化，有关部门对　税收优惠政策进行了调整和完善。一是２００６年调整更新　享受西部大开发税收优惠政策的国家鼓励类产业、产品和　技术目录；二是２００７年将西部地区旅游景点和景区经营　纳入西部大开发税收优惠范围；三是２００８年１月１日　《中华人民共和国企业所得税法》实施后，在取消大部分　区域性税收优惠政策的同时为支持西部地区发展，明确规　定西部大开发的企业所得税优惠政策可以按照《关于西　艇　２０１１．６　部大开发税收优惠政策问题的通知》规定继续执行；四　是为配合增值税转型改革，规范税制，自２００９年１月１　日起，对进口的自用设备恢复征收进口环节增值税，但继　续免征关税。　２　西部开发税收政策的主要特点　（１）西部开发税收政策带有明显的东部特区税收政　策植入色彩，但税收政策强度、普及面、执行时间和社会　影响面远不如东部特区。　（２）区域优惠与产业优惠相结合，区域优惠广，产　业优惠窄。在所得税的优惠政策中，能够享受的企业是有　条件的，因而从产业优惠的对象分析，西部开发税收政策　的产业优惠面较窄。　（３）大区域实行普惠，以直接优惠为主，减免税是　其主要手段。只要纳税人在西部，属于特定产业（行业）　就能适用西部开发税收政策，而不考虑巨大的地域差别，　针对性不强。西部地区税收收入中增值税和消费税占主导　地位，且企业普遍经营困难，亏损面大，能够从直接优惠　政策中获益不多。　（４）涉及税种少，以所得税为主。现行的西部大开　发税收优惠政策主要涉及企业所得税、农业特产税、耕地　占用税、增值税和关税５个税种（其中农业特产税已废　止），亏损企业根本无法享受税收优惠，造成对众多企业　的实际扶植作用十分有限。　３西部开发税收政策的局限性　（１）西部大开发税收优惠政策单一，不能很好地适　应西部地区经济社会发展的需要。目前西部大开发税收优　惠政策主要以减免企业所得税为主，并涉及较为零星的耕　地占用税、进出口环节的增值税和关税减免，其他税种没　有专门针对西部地区的优惠政策。直接优惠的效果明显，　但受益面不宽、税收调控功能不强、政策负效应明显确是　不争的事实。　（２）西部大开发税收政策纳税人受益有限，制约了　税收政策功能的发挥。