下载文档原格式
股票期权会计处理方法研究【摘要】本文通过对中外股票期权会计处理方法的研究分析，指出目前各种股票期权会计处理方法的优势和不足，为完善和规范我国股票期权会计处理方法提出建议和意见。
股票期权作为目前最行之有效的长期激励机制，已成为一种普遍的薪酬支付工具，是企业留住员工的一把金手铐。
这一分配形式在欧美等西方国家已实行了近30年，但对股票期权的会计处理方法在国际上一直颇有争议。
一、国外股票期权会计处理方法（一）内在价值法根据美国会计原则委员会（APB）1972年制定的第25号意见书（以下简称APB25 ）规定，股票期权的价值计量使用内在价值法。
所谓内在价值是指股票期权行权价低于股票市价的差额，差额越大，股票期权的内在价值越高。
只有当行权价低于股票市价时，才确认并计量相应的薪酬费用，并列入利润表冲抵当期损益。
依据APB25规定，在确认股票期权计量日时，应以如下两项信息均已确定后的第一日为计量日：一是员工未来可获得的股票数量已明确；二是股票期权行权价格确定。
公司由于实施股票期权产生的薪酬成本应在员工提供服务的一个或多个期间内平均摊销入账，依据计量日的不同，股票期权计划分为固定型和可变型两种。
固定型股票期权计划没有订立业绩目标，只要工作年限达到规定即可取得股票认购权，员工可以获得的股票数量以及日后员工对股票期权行权时应当付出的金额已明确，授予日即是计量日；可变型股票期权计划规定所能购得的股票数量取决于雇员将来的服务或业绩状况，员工可以获得的股票数量或日后员工对股票期权行权时应当付出的金额还未明确。
内在价值法是股票期权会计处理较为规范的规定，但存在一些缺陷：１.对固定型和可变型股票期权采用不同的会计处理，缺乏内在逻辑的一致性。
这既会使采用固定型和可变型股票期权的企业财务报表丧失可比性，也会造成会计核算的差异和混乱。
２.每一个会计期末都需对期权补偿费用进行调整。
当股票市价发生变化时，需要对期权补偿费用进行调整，会计处理程序比较繁琐。
股票期权计划是企业与员工之间的一种激励措施，它给予员工获取公司股票的权利以增加其对企业的忠诚度和参与程度。
随着股票期权计划的普及，对于企业来说，如何对这种计划进行会计处理成为了一个重要的问题。
下面，本文将介绍股票期权计划的会计处理方法。
股票期权计划的核算方式主要包括两种：一是“现金支付计划”，二是“股票支付计划”。
其中，“现金支付计划”是指企业将股票期权计划作为员工报酬的一种形式，用现金支付给员工；“股票支付计划”则是企业向员工授予一定数量的股票或股票期权，作为其工资或奖金的一种形式。
下面将分别介绍这两种计划的会计处理方法。
一、“现金支付计划”的会计处理方法对于“现金支付计划”，企业应当将其作为员工的报酬进行核算，且报酬的核算时应当按照不同的业务过程进行不同的处理。
具体而言，一个完整的“现金支付计划”的核算由四个步骤组成：1.审定股票期权的价格：企业应当根据市场行情和公司内部的经济状况，审定股票期权的价格。
如果股票期权的价格是确定性的，那么企业应当直接将其核算为报酬。
2.估算员工获得股票期权的概率：根据员工的工作表现、市场状况以及企业的内部经济状况等因素，估算员工获得股票期权的概率。
3.将股票期权作为员工报酬的一部分进行核算：对估算出来的员工获得股票期权概率，进行报酬的估算，并将这部分报酬作为员工的实际收入进行核算。
4.基于估算得出的结果进行调整：对于实际获得股票期权的员工，企业应当按照期权价格和员工持股数量，将股票期权的价值作为员工的报酬进行调整。
二、“股票支付计划”的会计处理方法对于“股票支付计划”，企业应当将授予员工的股票或股票期权规定为一种股东权益，并在财务报表上进行披露。
因此，在股票支付计划下，企业应当按照以下步骤进行会计处理：1.确定股票期权授予的价格：企业应当对授予员工的股票期权进行定价，在授予日期上通过期权费用确认股东权益价值。
2.在财务报表上披露股票期权：企业应当披露已授予员工的股票期权的数量、有效期以及股票期权授予的每股价格等信息，使股东和业界及时了解股票期权计划情况。
股权激励的会计处理学习股权激励的会计处理方法股权激励的会计处理方法股权激励（Equity Incentive）是一种企业激励机制，通过给予员工公司股权，以激励员工发挥更高的工作效能，提高企业的长期发展和竞争力。
在实施股权激励计划时，会计处理是其中关键的一环，决定了股权激励计划对公司财务状况的影响及相关财务报表的披露。
本文将介绍股权激励的会计处理方法。
一、股权激励计划的分类股权激励计划主要分为股票期权计划和股票奖励计划两种类型。
1. 股票期权计划股票期权计划是指公司向员工授予在未来某个特定日期以特定价格购买一定数量公司股票的权利。
员工行使期权时可以按照设定的价格购买公司股票，并在特定的日期后将其转为现金。
2. 股票奖励计划股票奖励计划是指公司向员工直接授予公司股票或以其他方式提供股权激励，员工获得公司股票后可以按照公司制定的条件进行处置或转让。
二、股票期权计划的会计处理方法对于股票期权计划，通常有两种会计处理方法：权益法和费用法。
1. 权益法在权益法下，公司将股票期权授予员工视为一种权益交易，不会对公司的利润和损益表产生影响。
当员工行使期权时，并购买公司股票后，将以购买的价格计入股东权益中。
在用户管理股权激励的会计文件中，需要列明每个员工持有的股票数量及计入的股东权益的金额。
2. 费用法费用法是较常用的股票期权计划会计处理方法。
根据费用法，公司将股票期权作为一种员工福利成本进行核算，并在损益表中确认相应的费用。
首先，公司应根据市场价值计算期权的公允价值。
对于固定条件的期权，公司可以借助复权期权模型等方法进行计算。
其次，在授予期权时，公司应将公允价值按照授予的期权数量分摊到相应的会计期间内。
每个会计期间应确认相应的费用，直至员工行使期权或期权到期。
三、股票奖励计划的会计处理方法对于股票奖励计划，一般采用成本法进行会计处理。
1. 成本法成本法是指公司将股票奖励计划作为员工福利成本进行核算，并在损益表中确认相应的费用。
我国股票期权会计处理方法对比及选择内容摘要股票期权作为一种激励经理人的报酬计划以其超越传统薪酬模式的优势在西方发达国家得到了广泛运用随着我国国有企业股份制改革的不断深入很多企业也开始实施股票期权制度以提高企业经营效率本文通过对几种股票期权会计处理方法的对比分析得出了选用公允价值法的优势及使用公允价值法对股票期权进行会计处理较为科学的结论关键词股票期权会计处理方法我国从20世纪90年代初期开始引进股票期权计划并开始向公司内部的高层经理人以及核心技术人员授予股票期权经过多年的运作实践到2006年末我国沪、深两市共有41家上市公司公布了股权激励计划方案其中有14家公司的股票期权激励方案已经开始正式实施股票期权的理论基础股票期权是指企业所有者向包含经理人在内的员工提供的一种在一定时期内按照某一既定价格购买一定数量本公司股票的权利其经济本质是对企业剩余价值索取权的分享股票期权产生的理论基础是企业经营中的“委托代理”关系即企业的股东作为委托人希望企业的经理人能够以股东财富最大化为经营目标然而由于经理人也有自己的目标所以在企业实际的经营运作中经理人并不完全考虑股东利益在这种情况下企业的股东考虑授予经理人一定数量的股票期权由于股票期权不能转让所以在行权之前经理人没有任何收益但经理人行权后持有的股票可以在市场上出售由此经理人就可以获得出售当日股票市场价格和行权价之间的差额收入经理人可以自行决定在任何时间出售行权所得的股票对经理人来说企业授予的股票期权是一项权利而非义务在期权的执行期限内经理人可以行权也可以弃权在执行价格既定的情况下股票价格的波动给持有股票期权的经理人带来了取得未来收益的机会这项可能取得的未来收益与股票价格成正比例关系而股票价格正是公司经营业绩的体现这样就将经理人的管理业绩与其报酬联系在一起使经理人时刻把股东利益、企业利益放在首位有效地提高了经理人的工作积极性实现了对经理人长期有效的激励和约束我国股票期权会计处理方法解析（一）内在价值法所谓内在价值是指股票市价超过行权价的差额部分差额越大股票期权的内在价值就越高；相反差额越小就表示该股票期权的内在价值越低如果股票市价低于行权价则认为该项股票期权的内在价值为零运用内在价值法对股票期权进行会计处理时企业会计部门首先应根据授予日当天的股票市价与行权价的差额来计算出企业授予股票期权的内在价值即股票期权的内在价值＝﹙授予日股票市价－行权价﹚×授予数量并根据计算出的股票期权内在价值来确定企业应向经理人支付的补偿报酬成本企业确认的补偿报酬成本应在经理人剩余的固定服务期限内平均摊销由于股票价格是不断波动的则应在股票期权有效期内的每个会计年度终了时对股票期权的内在价值重新进行确认并对相关的补偿报酬成本和费用进行调整行权期满时如果经理人行权企业会计部门应及时确认购股款收入同时支付普通股；若经理人最终放弃行权则冲销授予时确认的相关报酬成本和股票期权；若经理人中途离职则丧失尚处于行权期的股票期权企业会计部门应冲销以前确认的管理费用、股票期权以及尚未摊销的递延补偿性支出（二）或有事项法企业将股票期权授予经理人后经理人就拥有了获得未来收益的权利而经理人是否行权就取决于未来公司股票的价格因此股票期权可以看作是企业授予经理人的一项或有报酬将股票期权视同或有事项来进行会计处理进行会计处理时在股票期权授予日企业会计部门按执行价格和授予数量确认一项债权同时确认一项所有者权益直到经理人行权后再将债权转为现金同时将预计股本转为股本若经理人期满弃权或中途离职则应冲销授予时确认的债权和所有者权益（三）三时点法三时点法是将股票期权划分为三个主要时点进行会计处理股票期权授予日企业会计部门在股票期权的授予日确认企业股票的或有交付义务和或有股款收入并在备查账中进行记录；股票期权行权日在期权行权期股票价格会不断变化当股票价格上涨到经理人期望的价格时那么经理人就会通过行权来取得收益由于经理人行权授予日登记在备查账中的或有认股款成为企业现实的现金收入或有股本也成为企业现实支付的股本两者之间的差额确认为股本溢价；股票期权到期日如果股票价格低于行权价经理人放弃行权那么应在备查账中冲销已经确认的或有认股款和或有股本经理人提前离职导致股票期权丧失的会计处理与经理人放弃行权的会计处理相同（四）公允价值法公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额存在活跃市场的金融资产或金融负债活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值由于股票期权具有不可转让、交易的特点因而不可能通过活跃市场来获得股票期权的公允价值对其公允价值的确定只能通过期权股价模型评估取得目前常用的股票期权估价模型是B—S期权定价模型其主要公式V(P,T,X)=PN(d1)-X×e-KRFTN(d2)d1=ln(P/X)+(KRF+σ2/2)T/σd2=d1-σ其中e为常数e≈2.7138；P为期权对应股票的现价；X为执行价格；σ为预计股票价格波动率；KRF为无风险利率；T为待权期限；V为一股股票期权的价值此方法下对股票期权进行会计处理时的程序和账户设置与内在价值法大致相同在股票期权的授予日运用Ｂ—Ｓ期权估价模型估算单位股票期权的公允价值进而确定所授予的全部股票期权的公允价值并进行会计处理；并将确定的补偿报酬成本在经理人剩余的固定服务年限内平均摊销由于公允价值在最初估算时就考虑了股票价格未来的波动情况所以该法下无须每年调整相关报酬成本经理人行权、放弃行权、提前离职的会计处理均与内在价值法相同股票期权会计处理方法的对比分析（一）内在价值法由于内在价值法计算简单便于操作易于股东理解并且可以帮助企业减少成本提高利润和竞争能力因而被我国实行股票期权激励计划的大多数上市公司所采纳但内在价值法也存在着固有的缺点股票价格是不断波动的会计部门需要在每个会计年度终了时对股票期权的相关成本和费用进行调整会计处理繁琐易出错会计记录缺乏内在一致性为企业操纵利润留下了较大的空间该法下股票期权内在价值为零时企业无须确认相关成本这样就可能造成会计信息失真对信息使用者产生误导另外运用内在价值法确定的股票期权价值忽略了期权本身的时间价值受人为因素影响较大（二）或有事项法或有事项法虽然易于操作但是将股票期权视为或有事项的记账原则与我国现行《企业会计准则》中“企业不应确认或有资产和或有负债”的规定相悖导致企业资产虚增违背了会计工作谨慎性原则的要求另外该法只在授予日和行权日进行会计处理若行权价与行权日股票市价之间差额较大会使企业费用骤增不符合会计核算中的费用配比原则若经理人最终放弃行权企业就需要冲减已经确认的债权和所有者权益有操纵资产之嫌（三）三时点法从会计处理程序上可以发现三时点法沿用了或有事项法的思想所以也继承了或有事项法固有的缺点运用三时点法对股票期权进行会计处理时仅将股票期权的相关信息在备查账中予以披露使得企业授予的这部分股票期权所涉及的科目和金额无法纳入企业财务报表统一核算并集中反映另外在备查账中对股票期权进行登记使会计表外的会计科目增多增大了企业承担的经营风险（四）公允价值法公允价值法主要是通过数学估价模型来确定期权的公允价值模型中考虑了预计股票价格波动率、行权期限等影响期权时间价值的客观因素人为因素影响较小公允价值法克服了内在价值法、或有事项法和三时点法的固有缺陷是目前实务界公认的最科学的股票期权估价、计量方法因而选用公允价值法对股票期权进行会计处理有以下几方面的优势1.为信息使用者提供更可靠的会计信息内在价值法等股票期权会计处理方法只是在一次性确认股票期权的价值之后便不再考虑它们的即时市场价格这些方法所反映的资产、负债变动情况只是不同时点上企业股票价格历史数据的叠加不能真实反映企业的财务状况和经营成果股东及企业会计信息使用者无法依据财务报表对企业的财务状况、经营业绩等进行评价并很难对自己所需承担的投资风险做出合理估计采用公允价值法一方面可以随时把由于企业股票期权价格变动引起资产、负债的增减变动记录在资产负债表和相关会计报告中及时、集中地进行反映使资产负债表上的资产、负债项目的账面价值与即时价值一致；另一方面公允价值法可以合理估算企业平价授予的股票期权价值及时地将股票期权在授予之初就纳入表内进行核算避免过多设置表外科目2.能够增强不同时期会计信息可比性目前金融市场发展趋于多元化与股票期权类似的衍生金融工具的种类也越来越多对于不同时间取得的相同的股票期权可能由于取得成本不同而无法比较公允价值法是以科学的数学估价模型为基础的会计核算方法能够表现大多数衍生金融工具的共性具有最广泛的适用性并且公允价值法估算得出的股票期权价值反映了由市场决定的预期未来现金流量的折现值考虑了股票期权的时间价值因素使得不同时点授予或者由不同企业掌握的股票期权有了一致的公允价值不同企业、不同时期会计信息的可比性得到强化公允价值法必将因其本身的巨大优势而在金融工具的会计核算中大量运用3.有助于保全企业资本和合理估计补偿报酬成本从股票期权定义来看它是一项到期是否按照合同中约定的行权价购买本企业股票的权利而事实上股票期权也是一项有价值的金融资产其价值会对企业的资产结构、资本数量产生重要影响股票期权的价值能否被合理、准确地计量对于实施股票期权计划的企业有举足轻重的作用在内在价值法下企业仅以授予日当天的股票市价和行权价之间的差额确定股票期权的价值忽略了时间因素对股票期权价值的影响如果企业回购的股票市场价格高于行权价那么企业实际所承担的成本增大企业资本也会遭受损失公允价值法除考虑授予日当天的股票市价外还考虑了时间、未来价格波动率等可能影响股票未来价格的因素合理、准确地估计了股票期权的未来价值在最大程度上对企业应承担的成本进行准确估算降低企业资本受损的可能性实现了企业对自身资本的保全参考文献1.郑贤玲.股票期权制理论与实践M.经济管理出版社20032.高闯.经理股票期权制度分析M.经济管理出版社20033.郑磊吴超.金融工具会计M.清华大学出版社20044.李维友.经理人股票期权会计问题研究M.东北财经大学出版社200111。
增刊(总第76期)XU B O件,企业售后服务具有必然性和维护客户关系的特性。
比如韩国浦项钢铁为海尔免费提供的薄钢板表层特殊处理,确保冰箱表层涂色和保持,用免费技术增加海尔的转移成本,阻挡了海尔采用其他企业钢板的意图。
(二)价格营销策略学习曲线是衡量企业平均成本随企业产品总量的影响逐渐下降的过程,新建企业成本居高不下,市场开拓能力低,无法有效打开市场。
供应商可以利用自身的技术和市场力量帮助新组织消费者尽快打开局面,包括提供技术支持、提供持续的技术培训项目,帮助企业新进员工适应技术条件;提供资金支持,新组织消费者由于信誉和关系不足难以向银行等金融机构申请足额的资金,成熟企业可以在合理条件下提供资金融通,比如提供贷款担保,提供产品延期付款等,帮助其以低成本的竞争力进行市场扩张。
中小企业在资金融通、技术支持获得上存在困难,采购决策往往受到预算的限制,基于这类消费分期付款、帮助进行资金融通等方式的帮助将赢得客户。
组织消费者同时具有较高的价格谈判能力,如果长期合作具有价格控制能力,上下游企业之间相互制约关系存在两面性,争取这种制约的主动权也就是拿到了对组织消费者的控制权。
(三)服务和沟通营销策略组织消费者参与决策人员存在互相冲突的动机,作为营销人员首先要帮助组织满足最终目标,同时符合参与采购决策人员的心理诉求,一类人员视组织目标为个人目标,并努力争取高性能价格比,以为组织赢得价值来间接满足自身的需要;另一类个人目标需要另外满足,比如受到金钱、关系等外在因素的影响并以此获得自身需要的满足。
在确认组织消费者客户后,就要收集个人名单、联络方式、个人职位及其重要程度、还要掌握组织内部的层级关系,了解决策者、现管者、影响者及其在组织内部的力量,这也是深入组织内部建立和发展客户关系的必须步骤。
在服务上,现代企业由于技术和生产柔性的提高,在满足组织消费者要求上有了很大提高,出现了按需定制的生产模式,产品使用者提出具体性能要求,采购人员招标并根据价格、质量、交货期提出采购方案,采购经理根据方案选择适合组织要求的产品,产品使用者试用并提出意见,由组织最后确定采取的产品,这个过程中,企业营销人员施展努力和个人魅力才能够建立良好客户关系,形成对于企业的情感认同。
我国股票期权的会计核算与披露股票期权制度已为国内愈来愈多的公司同意并进行了有利的探索，但新会计准则中没有对其作详细规定，理论界对股票期权的会计处置问题也是众口纷纭，因此，在这一背景之下对股票期权会计问题进行研究就显得尤其必要。
一、股票期权会计核算问题探讨(一)股票期权的确认问题1.股票期权应确认为表内项目在传统的财务会计理论中，表内项目必须具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
股票期权基本符合后三点的要求，但并不符合可定义性的要求，因为资产、负债、收入或费用的确认都以“过去发生交易或事项”为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。
因而，股票期权似乎不符合被确认为表内项目的标准，而应作为表外项目。
这也是大多数实行股票期权公司的观点，他们认为股票期权只是企业与管理人员之间达成的一种合约，在行权之前并没有发生现金和股票的实际支付，并不是企业现有的义务，因此不应在财务报表内确认。
然而，随着衍生金融工具的不断发展，人们对其认识加深，其会计处理也日趋成熟。
国际会计准则理事会重新确立了对金融工具确认为表内项目的两个标准：一是与资产和负债相关的所有实质性风险和报酬已转移到企业，二是企业所获得资产的成本或公允价值、承担的债务金额必须可靠地计量。
这种确认不再仅限于以交易或事项的发生为依据，而是以合约为准。
股票期权虽然被应用于企业激励中，但并没有改变其基本特性，即它具有不可任意撤销性，一旦合约签订生效后，合同性权利、义务即宣告成立，相应的风险也发生了实质性的转移，而且股票期权的价值也可以比较可靠地加以计量。
因此，股票期权应确认为表内项目。
2.股票期权应确认为费用股票期权之所以被应用于企业激励机制中，是为了解决股东与经营者之间的代理冲突，因此股票期权是企业的一种代理成本，只不过这种代理成本不是用现金支付，而是用股票价格的看涨权支付。
企业为了满足股票期权执行的需要，要么到二级市场上购买相应的股票，要么发行新股，但无论哪种情况企业都要发生支出。
股票期权会计核算方法
我国以股票薪酬作为激励公司员工的手段的时间较短，尤其是股票期权、股票增值权等新兴的股票薪酬制度采用的时间只有几年。
由于我国还没有颁布专门的准则，同时股票期权在我国是一个完全新的概念，学术界很少有人做过系统、深入的，因此，一些已经进行了股票期权试点的单位，对股票期权的会计处理比较随意，有的企业的会计处理甚至是完全错误的。
总体上来讲。
目前企业对发放股票期权进行会计处理时常见的处理方法有以下几种：一、三时点会计处理方法采用三时点记账法的企业认为，股票期权计划的实施一般要经历三个时点：即股票期权授予日、行权日、到期日，特殊情况下还存在股票期权失效日，例如员工因终止与公司的雇佣关系而导致手中的股票期权失效等。
具体办法如下：（一）股票期权授予日的会计处理采用三时点记账法的企业认为由于在授予日公司只是与员工达成了未来以特定价格购买公司股票的合约，并没有发生股票与认购款项所有权的实际转移，因此只是相应地产生或有认股款（按约定的行权价格与期权数量）与或有股本（按股票面值与期权数量计算）。
由于《企业会计准则——或有事项》第7条规定“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此采用三时点记账法的企业认为：股票期权在授予日不应该在公司财务报表中予以反映，该事项只能在备查账中予以披露。
以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记“或有认股款”科目，贷记“或有股本”或有认股款与或有股本之间的差额贷记入“资本公积——股票期权溢价准备”科目。
（二）行权日的
会计处理在行权日，由于企业和期权持有人之间将发生股票与现金的交换，授予日备查账中的或有认股款将成为现实的现金流入，或有股本也成为企业现实的股本，两者之间的差额即股本溢价在“资本公积——股本溢价”科目中反映。
实际的账务处理为：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款。
（三）到期日及失效日的会计处理若期权有效期内股票价格持续低于行权价格，期权持有人不会对股票期权行权，则应当在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款以及或有股本予以全部冲销。
其账务处理为：借：或有股本资本公积——股票期权溢价准备贷：或有认股款失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相同。
三时点记账法下对股票期权计划分为授予日、行权日和到期日这三个重要时点入账，同时由于该办法将股票期权的相关事项在备查账中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现行会计准则，其性强于或有事项记账法。
但是三时点记账法从总体的账务处理原则来讲并没有突破或有事项记账法，其最主要的缺陷体现为：（1）三时点记账法不能反映股票期权计划的薪酬费用，从而使企业财务报表中的利润项目高估，而记录并合理分摊股票期权的薪酬费用是期权会计的核心。
（2）三时点记账法的有些会计处理办法与我国《公司法》和证监会的某些规定不相符合，例如我国《公司法》规定企业回购股票应以市价为准，而在三时点记账法中实际上是以行权价记录入账。
二、将股票期权视为或
有事项进行核算我国试点企业实行的股票期权一般是行权价、期权数量和行权日期等要素在颁布股票期权计划时都已经明确，因此，很多实施股票期权计划的企业在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应收款等），同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等）；期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。
从上述记账方式来看，其实质是将企业发放的股票期权视为一种或有债权，其处理方式比较简便，但也是最不可取的一种账务处理方式。
这种方式实际上和第一种会计处理方式相似，只是设置的会计科目有所不同而已。
虽然这种将股票期权视为或有事项进行账务处理的模式操作比较简便，但存在明显的缺陷：这是与我国现行企业会计准则中的《或有事项》一章的相关精神不符。
根据《企业会计准则——或有事项》第7条，“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突；容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则；如果股价与行权价格之间的差额比较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记做费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象；如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。
因此这实际上是很不科学的一种会计处理方式。
三、模仿内在价值法进行四步骤会计处理国内有的专家学者提出
了比较完整的模仿美国APB（Accounting Principle Board）第25号意见书的“内在价值法”的精神，对企业实施股票期权计划进行账务处理的四步骤记账法，具体的记账办法如下：（一）股票期权授予日的会计处理借记“或有认股款（行权价格）”，贷记“或有股本（股票面值）”。
“或有认股款”与“或有股本”之间的差额记入“股票期权溢价”科目的贷方。
（二）股票期权等待期的会计处理该方案认为股票期权等待期内的会计处理有两种情况，需分别对待： 1.授予日无法预估行权日公司股价时在等待期内，公司的股票市价会发生上下波动，当股价在等待期内持续上涨超过行权价格时，期权持有人行使期权的可能性增加，股票市价与公司可收到的或有认股款之间就会产生正的差额，该方案设计者将此差额视为公司给予期权持有人的报酬，因此，在出现这种差价的相应会计期间的会计报告日（一般是上市公司中期报告日和年度报告日）应当做一笔调整分录，借记“递延酬劳成本”（股票市价—行权价格），贷记“员工股票期权”；如此后在等待期内股票市价在行权价格之上持续上涨，相应会计分录为，借记：“递延酬劳成本”（新旧市价差），贷记“员工股票期权”。
反之，以后股价下跌时，作反向分录。
但递延酬劳成本的减少数不能超过以前会计期间内所确认的上涨总额，也就是说，该项费用的累积数不能为负。
感谢您的阅读！。
