宣传费扣除标准

广告及业务宣传费税前扣除标准

企业可以根据《企业所得税法》第三十条第六项、《企业所得税法实施条例》第四十九条之规定，减除下列费用，作为企业所得税支出：

一、广告费和业务宣传费：按国家规定，企业税前可以根据当期相关可抵税费用计提要求，以正当商业手段支付的广告费、业务宣传费以及展示宣传费，均可减除。

二、招待费：以合理及正当商业手段支付的招待费，准予减除，但是减除标准为税前不超过5000元的费用（含税）的50%。

四、佣金费、代理费、利息支出等：以合理及正当的商业手段付出的劳务费、佣金费、代理费、利息等可按实际发生额提取计提税前可抵扣税费，单笔费用上限为1000元（含税），发生额不超过5000元（含税），可按现行认可标准折旧准予减除，超过5000元（含税）需按季度计提。

五、其他：根据税收政策准予企业扣除的其他合理费用，如赠与费用，旅费，培训费，定期保养费，技术许可使用费，法律费，差旅费，荣誉会费，外汇损益等等，亦包括在特定情况下可以按比例减除费用的。

最终，企业可根据实际情况，合规支付广告及业务宣传费，符合税收政策的支出，均可按照国家相关政策准予减除，以减轻企业的税负压力。

业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除原则和范围

（一）业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】业务招待费扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

【解释】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

【解释1】财产转让收入，会计上属于营业外收入。题目中经常单独出现财产转让收入，所以单独提出，特别强调。同时要注意：转让无形资产所有权收入、转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。

【解释2】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（特事特办）

【解释3】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

【解释4】筹建期间的业务招待费的扣除

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（单比例扣除）

（二）广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）

企业发生的广告费和业务宣传费，一般企业不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业不超过的部分，可在企业所得税前扣除， 超过部分可无限期结转。

可以税前扣除的广告费和业务宣传费限额提高。那么，哪些费用属于广告费和业务宣传费？

一、广告费和业务宣传费的定义

根据《企业所得税法实施条例》第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%

的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

“符合条件”具体应具备什么条件？参考国家税务总局的释义，“符合条件”的广告费和业务宣传费支出将从广告的制定主体、播放渠道、相应票据依据等多方面予以明确。因此，企业可以从上述三个方面进行判断。

1、纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

）已实际支付费用，并已取得相应发票；

）通过一定的媒体传播；

、企业发生的符合条件的业务宣传费，指未通过媒体的与其生产经营活动相关的广告性支出，并取得能够证明该支出确属已经实际发生的真实、合规凭据。

二、具体费用的判断

根据上述规定，广告费一般应通过媒体传播，例如利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式，并且是为介绍本企业的商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等进行宣传。

业务宣传费也是一种广告推广，是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括：

企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品；

新产品上市新闻发布会；

）企业印刷的各种产品宣传册（不包括说明书）

）一些活动的冠名费用

）在一些内部刊物上刊登的广告

）为推广产品召开宣讲会而发放的会议用品；

）为展览会消耗的宣传资料、参展样品；

）为宣传公司产品而发生的群发短信费用等。

1 / 13 __来源网络整理，仅作为学习参 化妆品企业广告费扣除标准

可以计入管理费用--业务宣传费或营业费用--业务宣传费。扣除标准可以参考以下资料:广告费和业务宣传费扣除标准三档为:15%、30%、不准扣除。1(《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予

2(财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造在以后纳税年度结转扣除。

和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3(烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除

0 2 / 13 __来源网络整理，仅作为学习参 财政部、国家税务总局下发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》(财税[2009]72号)，明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销售收入中占比较大行业来说，是一项重大利好。一、广告费和业务宣传费扣除标准分三档广告费和业务宣传费扣除标准三档为:15%、30%、不准扣除。1(《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2(财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3(烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。二、广告费和业务宣传费扣除条件广告费必须符合下列条件:1(广告是通过3 / 13 __来源网络整理，仅作为学习参 经工商部门批准的专门机构制作的;2(已实际支付费用，并已取得相应发票;3(通过一定的媒体传播。对于采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料企业特许经营横式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。但文件规定不含酒类饮料制造企业的，比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料——果啤就属于这类情况。三、广告费和业务宣传费执行期间财税[2009]72号文件规定，4 / 13 __来源网络整理，仅作为学习参 执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日，该文件发布日期和执行起始日不同，要求从2008年1月1日执行，而文件的发布已过汇算清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执行，只能在汇算清缴期过后再按规定重新计算2008年度税款，根据《税收征管法》第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。如果纳税人因财税[2009]72号文件规定而涉及多缴税款的，纳税人可以按规定向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息;如果纳税人因此而涉及补税的，税务机关可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。四、广告宣传费与赞助支出须严格区分广告费与赞助支出扣除政策不同，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定，企业发