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复式记账原理新论
安亚人 ， １．东北师范大学人文学院 宋英慧ｔ， ２．东北师范大学商学院
【摘要】为《会计学原理》教科书广为引用的关于复式记账原理的流行观点并未清晰的揭示其原理。记账方法的形式 与内容取决于其记录的对象。欲解释会计复式记账的原理，需深刻分析作为会计对象的企业经济活动及其规律。这一规律 即是复式记账的原理所在。 【关键词ｌ经济活动；交易；复式记账
一、复式记账原理不同观点分析 所谓复式记账原理，在于解释为什么要进行复式
记账的原本道理。揭示会计对企业经济活动的记录为
什么要采用“复式”而非“单式”。
关于什么是复式记账原理不同观点并不多，最为
典型的是“来路与去向”论。
“从具体的记账对象来说，那是指每一项经济业务
引起的每一次资本的运动（位移、变化等）。……每一次
资本运动，都有一定量的价值，表现为不同来源或不同
资产，从某处来，到另一处去。“资本从何来”和“资本到
何处去”是一切资本运动所包含内在矛盾性。……每一
次资本运动，都有“来路”和“去向”，有“起点”和“终
点”。”如业主向企业投入资本，其解释为：资产从权益 中来，到资产中去，资产从权益中来，即可以理解为资
产从资产所有者那里来，但是到资产中去则费解。资产
作为运动的主体可以从一处到另一处，从所有者手中
来，到经营者手中去。但是不能从某处来，到自身去，道
理上难以解释得通。另外，有来路和去处。从某处来到
某处去。应是来者减少，到者增加，但事实上有些交易
的发生对企业这个会计主体而言，并非如此。如企业接
受投资人投入的资本，企业本身所拥有和控制的经济
资源增加了，同时投资人对企业经济资源的权益增加
了，所以借贷记账法将这一记录结果记录为资产和权
益的同时增加是有道理的。
但是长期以来，由于会计学界对上述关于复式记
账原理的观点多持认同态度，很少有学者作更为深入
的研究，导致现在许多《会计学原理》教科书中关于复
复式记账原理新论
【摘 要】 为《会计学原理》教科书广为引用的关于复式记账原理的流行观点并未清晰的揭示其原理。记账方法的形式与内容取决于其记录的对象。欲解释会计复式记账的原理，需深刻分析作为会计对象的企业经济活动及其规律。这一规律即是复式记账的原理所在。
【关键词】 经济活动； 交易； 复式记账
一、复式记账原理不同观点分析
所谓复式记账原理，在于解释为什么要进行复式记账的原本道理，揭示会计对企业经济活动的记录为什么要采用“复式”而非“单式”。
关于什么是复式记账原理不同观点并不多，最为典型的是“来路与去向”论。
“从具体的记账对象来说，那是指每一项经济业务引起的每一次资本的运动（位移、变化等）。……每一次资本运动，都有一定量的价值，表现为不同来源或不同资产，从某处来，到另一处去。“资本从何来”和“资本到何处去”是一切资本运动所包含内在矛盾性。……每一次资本运动，都有“来路”和“去向”，有“起点”和“终点”。”如业主向企业投入资本，其解释为：资产从权益中来，到资产中去，资产从权益中来，即可以理解为资产从资产所有者那里来，但是到资产中去则费解。资产作为运动的主体可以从一处到另一处，从所有者手中来，到经营者手中去。但是不能从某处来，到自身去，道理上难以解释得通。另外，有来路和去处，从某处来到某处去，应是来者减少，到者增加，但事实上有些交易的发生对企业这个会计主体而言，并非如此。如企业接受投资人投入的资本，企业本身所拥有和控制的经济资源增加了，同时投资人对企业经济资源的权益增加了，所以借贷记账法将这一记录结果记录为资产和权益的同时增加是有道理的。
但是长期以来，由于会计学界对上述关于复式记账原理的观点多持认同态度，很少有学者作更为深入的研究，导致现在许多《会计学原理》教科书中关于复式记账原理的解释让人感到不知所云，没有清晰揭示复式记账的道理所在。复式记账原理作为会计学原理课程的核心内容之一，长期得不到厘清，不能不说是会计教育的一个遗憾。为不使这一遗憾继续、还原复式记账原理的本来面目，笔者意欲对复式记账原理作一重新解读。
复式记账法的原理及应用
原理
复式记账法是一种会计核算方法，它基于原始凭证的双向记录原则，即每一笔交易都需要以至少两个账户为基础进行记录。具体而言，每笔交易都必须包括借方和贷方两个方向的账户。
1. 借贷平衡原则
复式记账法的核心原则是借贷平衡原则。根据这一原则，每一笔交易都必须同时产生借方和贷方的金额，以使借方和贷方的总金额相等。这种平衡的处理方式能够保证财务报表的准确性和可靠性。
2. 资产负债表和利润表
复式记账法的应用使得企业能够生成准确的资产负债表和利润表。在复式记账法中，所有的交易都被记录在一个记账簿中，并且按照借方和贷方的原则分类。通过对借贷账户的汇总，可以生成准确的资产负债表，展示企业的资产和负债情况。同时，通过对收入和支出账户的汇总，可以生成准确的利润表，展示企业的盈利能力。
3. 用途广泛
复式记账法不仅在企业会计中广泛应用，也在个人财务管理中被广泛采用。它可以帮助企业和个人准确记录和分析交易流动和财务情况，更好地进行财务规划和决策。
应用
复式记账法的应用广泛，以下是一些常见的应用场景：
1. 企业会计
在企业会计中，复式记账法是标准的会计处理方式。所有的交易，包括销售、采购、资金流动等，都需要按照借贷平衡原则进行记录。通过对账户的分类和汇总，可以生成各种财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表，帮助企业了解财务状况和经营绩效。 2. 个人财务管理
复式记账法也可以应用于个人的财务管理。通过记录个人的收入和支出，可以清晰地了解个人的财务状况和消费习惯。通过对账户的分类和汇总，可以生成个人的资产负债表和收支明细表，帮助个人进行财务规划和预算管理。
3. 购买和销售
在购买和销售交易中，复式记账法也有着重要的应用。通过记录购买和销售交易的借贷账户，可以清楚地了解货物的库存情况和销售利润。同时，复式记账法还可以帮助企业掌握资金流动情况，确保资金的安全和有效利用。
4. 资金管理
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第三章 账户和复式记账原理
班级 姓名
一、单项选择题（1分×20=20分）
1. 账户是根据（ ）开设的，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。
A.会计凭证 B.会计对象
C.会计科目 D.财务指标
2. 借贷记账法的记账规则是（ ）。
A.同增、同减、有增、有减 B.同收、同付、有收、有付
C.有增必有减，增减必相等 D.有借必有贷，借贷必相等
3. 在借贷记账法中，账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少是由（ ）决定的。
A.账户的性质 B.记账规则
C.账户的结构 D.业务的性质
4. 复试记账法的基本理论依据是（ ）的平衡原理。
A.资产 = 负债 + 所有者权益 B.收入 – 费用 = 利润
C.期初余额 + 本期增加数 - 本期减少数 = 期末余额 D.借方发生额 = 贷方发生额
5. 按照借贷记账法的记录方法，下列四组账户中，增加额均记在贷方的是（ ）。
A.资产类和负债类 B.负债类和所有者权益类
C.成本类和损益类 D.损益类中的收入和支出类
6. 会计科目与账户之间的区别在于（ ）。
A.反映的经济内容不同 B.账户有结构而会计科目无结构
C.分类的对象不同 D.反映的结果不同
7. 按照借贷记账法的记录方法，下列账户的贷方登记增加额的是（ ）。
A.库存现金 B.应收账款
