销售与收款循环审计工作底稿

销售与收款循环审计

(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)

循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合

业务循环 资产负债表项目 利润表项目

销售与收款循环 应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款（结算类、债权为主） 主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）

购货与付款循环 （结算类、债务为主）预付、应付账款、应付票据、固定资产（包括清理、折旧、准备）、工程物资、无

在建工程

生产循环 存货类、成本计算类科目、跨期摊配账户、工资类科目 主营业务成本

筹资与投资循环 长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目 期间费用（除营业费用）、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税

一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)

（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动

1．接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。

2．批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。

3．按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

4．※按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。

5．※向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。

销售与收款循环的审计

销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。

在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。

订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。

销售与收款循环业务流程图：

制定

销售计划 接受

顾客订单 编制

销售单 批准

赊销

按销售单发货 按销售单

装运 开具

账单 记录销售 生产部门 销售部门 信用部门

退回折扣折让 注销坏账 收款

出纳 仓库部门 发运部门 会计部门 典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。

建立明确的职责分工：

(1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险：

(2)批准赊销信用与发货开票相互独立：

(3)发送货物与开票相互独立：

(4)发送货物与记账相互独立：

(5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立：

(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立：

(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立；

(8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立：

(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。

在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。

销售与收款循环的审计步骤：

（一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险

（二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差

（三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险

签名日期索引号S7-1

编制人刘元田2011/1/12页次33

复核人刘贵燕2011/1/12使用情况

√

√

√

√

√

√

×

√

√

审计结论：销售费用的内部控制良好1. 取得或编制营业费用明细表，复核加计，与报表数，总账和明细账核对相符。2.将本期、上期营业费用各明细项目进行比较分析，必要时，比较本期各月份营业费用，如有重大波动和异常情况应查明原因，进行适当处理。

3.检查各项目开支内容是否与被审计单位的产品销售或独立销售机构的费用有关，是否合法、合理，计算是否正确。

4.择要抽查（10 ）张营业费用记账凭证，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

5.抽取资产负债表日前后（10 ）天的（10 ）张凭证，实施截止性测试，对于重大跨期项目，应作必要调整。

6.检查销售佣金和业务招待费用等支出是否符合规定及审批手续，有没有取得有效的原始凭证。

7.核对有关费用与累计折旧、应付工资、应付福利费、预提费用等项目的勾稽关系，做交叉索引。

8.检查广告费用的支出是否合理，如超过规定限额，应进行说明并再计算应纳税所得额时调整。

9.验明营业费用的披露是否恰当。客户：南宁骏业销售费用审计程序表

执行人项目：审计

会计期间：2010-1-1——2010-12-31说明：使用情况栏全部打√，实际只要完成后面的三张

底稿

销售与收款循环内部控制审计

二、销售与收款循环的基本内部控制制度

1. 内部控制目标与内部控制要点

了解了销售与收款循环的基本业务之后,我们需要进一步讨论销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点。明确了内部控制的目标之后,需要分析各项基本业务,从中总结出销售关键控制点，这些关键控制点就是我们所称的内部控制要点

销售与收款循环的控制目标与内部控制要点如表所示。该表的第一栏为“内部控制目标”,列示了企业建立销售预收款循环内部控制的六项目标；第二栏为“内部控制要点”，列示了与各项内部控制目标相对应的一项或者数项主要的内部控制环节。这种列示方法旨在帮助实务工作者清晰了解内部控制目标和相关内部控制要点的关系。

需要说明的是,这一列示仅仅作为范例供参考,它既未包含销售与收款循环所有的内部控制,也并不意味着实务工作中必须一成不变。另外,销售与收款循环内部控制应同时达到上述目标。因为即使其他目标的控制非常有效,只要某项目标所必需的控制无效,则与该目标有关的业务就很可能影响企业整个销售与收款循环的内部控制制度的有效性。

销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点

内部控制目标 内部控制要点

登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客 1. 在发货前，顾客的赊销已经被授权批准

2. 销货业务是以经过审核的装/发运凭证及经过批准的顾客订单为依据登记入账

3. 销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账

4. 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见进行专案追查

现有销货业务均已登记入账 1. 装/发运（或提货单）均经事先编号并已登记入账

2. 销售发票均经事先编号，并已登记入账

登记入账的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收

款账单并登记入账 1. 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已适当的授权批准

2. 由独立人员对销售发票的编制做内部核查

销货业务的分类正确 1. 采用适当的会计科目表