上市公司会计信息失真问题研究

收 回本 金 和 利 息 ：所 有 者 关 心 的 是 自己
的 职责 ，对 有 关 单 位 的会 计 资 料 实施 监 督 检 查 。 理 说 ． 们 的监 管 应 该 是 有效 按 我
的 ， 防 止 会计 信 息 失 真 的泛 滥 。但 是 ， 能
是 信 息 披 露 不 真 实 ．二 是 信 息 披 露 不
般 而 言 ， 业 产 权 中 有 政 府 、 权 企 债
人 、 有 者 、 营者 和 其 他 与 企 业 相 关 的 所 经
象 。 市 公 司信 息 质 量 失 真 主要 表 现 在 ： 上
一
个体 等几 大 主 体 。政 府 最 关 心 税 收 的 征
缴 ：债 权 人 最 关 注 其 债 权 是 否 能 按 时 地
一
政 部 。 财 政 部 负 责 制 定会 计 制 度 及 监 督 实施。 据《 根 会计 法》 规定 ， 政 、 的 财 审计 、 税 务 、 民银 行 、 券 监 管 、 险 监 管 等 人 证 保
部 门应 当依 照有 关 法 律 、行 政 法 规 规定
所 谓 会 计 信 息 失 真 ，是 指 会 计 信 息 未 能真 实 地 反 映 客 观 的 经 济 活 动 ，给 决 策者 的相 关 决 策 带 来 不 利 影 响 的 一种 现
其 自身 利 益 的 考 虑 ．经 营 者 只 会 提 供 满 足 其 本 身 利 益最 大 化 的 信 息 。 时 ， 于 同 由 信 息 不 对 称 所 引起 的 经 营者 “ 赖 ” 偷 动机
会 带 来 “ 德 风 险 ” 题 ， 经 营 者 有 动 道 问 即
治 理 会 计 信 息 失 真 的 前 提是 要 及 时
自进行 监 管 ， 有 达 到 各 家齐 抓 共 管 ， 没 形

素 ， 有 制 度缺 陷 的影 响 ， 时还 存在 道 德 层 面 的 问题 。 国处 的主体， 也 同 我 因而 免不 了要对 客观经 济活动的一些不确定性 因素进
在市场经济 转轨过程 中， 资本市场 的完善程度 、 在 公司治理 结 行 估 计 、 断 与推 理 ， 同素 质 的会 计人 员进 行 的 估计 、 断 与 判 不 判
一
盒融财含
我 国上 市 公 司会 计 信 息 失 真 的 原 因及治 理对 策
任 红梅
（ 化 工 业 学 校 ， 南 怀化 ４ ８ ０ ） 怀 湖 １ ３２
【 摘
要】上市公 司由于其重要地位 而在经济生活中起 着举足轻 重的作用 。 而， 然 上市公 司信 息质量披露存在较 多 问题 ， 需要
加 以认 真 研 究和 解 决 。
【 关键词】上市公 司； 会计信 息失真
一
、
我 国上 市 公 司 会 计信 息 失 真 的 原 因
的 信 息 不 可 能是 真 实 的 。 ２ ．会 计 人 员 的业 务 素 质 不 高 。 会 计 人 员 是 处 理 会 计 信 息
导 致 会 计 信 息 失 真 的 原 因 是 多 方 面 的 ， 有 利 益 驱 动 的 因 既
构 以 及 外 部 监 督机 制 方 面 所 存 在 的 一 些 问题 ， 得 中 国上 市 公 推 理 往 往 导 致 不 同 的结 果 。一些 素质 较 差 的会 计 人 员 即 使遵 循 使 司会 计信 息 失 真 又 具 有 一 定 的特 殊 性 与复 杂 性 。综 合考 察 我 国 了 会 计 规 范 ， 于 其 认 识 水 平 的 局 限 性 ， 可 避 免 地 使 计 量 出 由 不 上 市 公 司会 计 信 息 失真 现 象 ， 计 信 息 失真 的 原 因 主 要 有 以下 的会 计 数 据 脱 离 实 际 情 况 ， 会 计 信 息 出现 失 真 。 会 使

中 ， 人 效 用 函数 不 仅 依 赖 于 自 己 的 选 择 ， 且 依 赖 于 他 人 个 而
会 计 师 事 务 所
串谋 （ ） ｎ
不 串谋 （ ｎ １ ）
（ ＋ △ａ ｅ ，ｂ ａ —ｙ ） （ ＋△ ｂ —
（ ｆ （ ＋ △ ｂ） ａ ）， ｂ ｚ
Ａａ ）
ａｂ ，
ａｂ ，
会计 与 审计
上 市 公 司 会 计 信 息 失 真 的 博 弈 论 研 究
毛 丽
（ 河 水 利 职 业技 术 学 院 ， 南 开 封 ４ ５ ０ ） 黄 河 ７ ０ ３
摘要 ： 文从 博 － ￣ 角度 分析 了会计信 息失 真 问题 ， 本 ｇｅ ， 通过 对会计 师事 务所和 上市公 司行 为的分析 ， 出会 计信 息 失 找
和会 计师事 务所往 往会 因为各种 原 因进 行 串谋 ， 而 降低 了 从 对会 计信 息质量 监管 的效 率 。因此 通 过 对会 计 师 事务 所 和
上 市 公 司 的 行 为 进 行 分 析 ， 而 找 出 治 理 上 市 公 司 会 计 信 息 从 失真 的办法具 有重要 现实 意义 。
表 １ 上 市 公 司 与会 计 师事 务 所 的 博 弈模 型
上 市 公 司 造假（ ） ｍ 不 造 假 （１ ｍ ） 一
决策 以及 这种决 策的均衡 问题 ， 即当一个 主体 的选 择受 到 亦 其 他主体选 择的影 响 ， 而且反过 来又影 响其他 主体 选择 时 的 决策 问题和均衡 问题 。与传统 经济理 论研究 不 同 ， 在博 弈论
的选择 ； 个人 的最优 选择是 其他人 选择 的函数 。会计 信 息作
为 一 种 特 殊 商 品 ， 又 不 同 于 一 般 商 品 的 供 给 与 需 求 ， 是 但 它

《我国上市公司会计信息披露问题研究》篇一一、引言随着中国资本市场的不断发展和壮大，上市公司作为其中的重要组成部分，其会计信息披露的准确性和透明度对投资者、监管机构以及社会公众都具有重要的意义。

然而，近年来我国上市公司会计信息披露问题频发，不仅影响了资本市场的健康发展，也损害了投资者的利益。

因此，本文旨在深入探讨我国上市公司会计信息披露的问题及其解决对策。

二、我国上市公司会计信息披露的现状与问题（一）现状我国上市公司会计信息披露的制度框架已基本建立，包括会计准则、信息披露规定等。

这些规定要求上市公司在定期报告中详细披露其财务状况、经营成果和现金流量等重要信息。

然而，在实际执行过程中，仍存在诸多问题。

（二）问题1. 会计信息质量不高。

部分上市公司为追求业绩或避免退市等目的，进行财务操纵，导致会计信息失真。

2. 披露内容不完整。

部分上市公司在披露会计信息时，避重就轻，未能充分、完整地反映公司的真实情况。

3. 披露不及时。

部分上市公司在发生重大事件时，未能及时进行信息披露，导致信息滞后。

4. 监管力度不够。

监管机构在执行监管职能时，存在一定程度的漏洞和不足，导致部分上市公司得以逃避监管。

三、问题产生的原因分析（一）公司内部治理结构不完善部分上市公司内部治理结构不健全，董事会、监事会等机构未能发挥应有的作用，导致公司管理层有机会进行财务操纵等行为。

（二）会计准则和制度存在缺陷部分会计准则和制度存在缺陷和漏洞，为部分上市公司进行财务操纵提供了可乘之机。

（三）监管力度和执法力度不足监管机构在执行监管职能时，存在一定程度的漏洞和不足，同时执法力度不够，导致部分上市公司得以逃避监管和处罚。

四、解决对策与建议（一）完善公司内部治理结构加强公司内部治理结构建设，完善董事会、监事会等机构的功能和作用，建立健全内部控制制度，防止管理层进行财务操纵等行为。

（二）修订和完善会计准则和制度修订和完善会计准则和制度，填补漏洞和缺陷，提高会计信息的准确性和可靠性。

浅论 上市公 司会
陈 纲
我 国 上 市 公 司 信 息 披 露 中存 在 的 问题
一
、
伸缩性为虚假会计信息的产生提供 了条件。 ２ ． 相关法 律的缺位 、 缺漏或失灵 法律缺位是指法律地 位 、 监管 、 律保护 系统缺失 。有法 法 律但是法律滞后或者不完善是 法律 缺漏 。渐进式改革的特性 ，
（ ） 三 虚假陈述和利润操纵现象严重 。
法 律缺漏甚至缺位在 所难免 。法律失 灵就是有法律 但是没有
严 格的遵守和执行。
（） １关于市场 经济运行 的一 些关键性法律 依然缺失 ， 经
制定 的法律在不 同程 度上相互 冲突 ， 缺乏可操作 性。
（ ） 四 公司治理机构不 完善 ， 缺乏有效制约。
ａ．
２上市公 司治理结构不完善 ． 从 总体 上讲 ， 我国上市公 司的治理结构属 于控制型 ， 有着
明显 的 中国特色 ： 行政色 彩过于浓烈 ， 政权 力和行政机 制几 行
缺 乏上市公 司的退 出机制 ，特别 是企业 破产制 度不完
善。
ｂ ． 缺乏对投资者进行保护的 民事赔偿制度 。 ｃ ． 缺乏公正有效 的监管制度 。
监管权的划分还存在一定 的不 明确 、 不科 学和不系统 之处 ， 为 监管 的重复和盲点等埋下了隐患。首先 ， 政府 职能部门监管权 限划分 的模糊性 ， 立法混乱 。其次 ， 乏对监管者 的监督 。 缺 （ ）证券市场相关 具体制度安排 的缺陷使上 市公 司信息 ２ 披露缺乏指导性与规范 性。这是上市公 司粉饰会计信 息的外
１ ６１
ａ ． 股票发行 的审批制和核准制， 换汤不换药 ， 果不 佳。 效 ｂ注册会计师审计制度有待 于进一 步改进 ， 审计 质量也 ． 其 有待 于进一步提高 。 ①会计师组 织制度 的设计存 在重大缺 陷。②审计程序 的 操作过程 中存在缺陷。③会计准则 、 会计 制度的漏 洞与执行 的

且还影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观措施的执行， 致使有 腐败现象 ，促进廉正建设 ，使企业对外提供的会计信息更加客观、 关部 门不能对企业的生产经营做出科学的判断，使企业陷入被动。 可靠，从而提高会计信息的质量。 而对于企业的相关财会人员来说 ， 这个问题的深化与反复也会一再 的降低其责任心和使命感，影响了会计人员职业道德修养，并且助 长了腐败行为，严重阻碍 了经济的发展和企业改革的顺利进行。 ２ 要规范会计准则的制定 ，加强会计制度的建设 ． 在制定会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用 ，尽量给 出相对确定的数值范围 ，以利于准则尽可能的同国际会计惯例接轨。 会计法规的规定和 规划 ， 应对未来会计环境的变化有比较科学的分析和预测 ，从而使
会计方 法 的变动 性 。由 于当前 我 国实 行社 会主 义市 场经 济体 制 ，会
３ 要逐步建立健全企业的内控机制 ． 企业应结合 自身的具体情况 ， 制定行为规范 ， 以促进企业管理
计工作主要围绕着企业的经济效益。 且我国本身正处于体制的建设
时期 ， 新的经济情况不断涌现，相关的制度法规也未能得到健全和 水平和经济效益的提高。在管理制度上 ，要合理设立会计机构，配 完善 ， 使得会计对经济事项的处理有着一定程度的不确定性 ， 这种 备会计人员， 制定切实可行的各岗位责任制和内部牵制制度；在财
４ 要 强化 监 督体 系 ，加 大对 违 法 乱纪 的处 罚力 度 ．
这就要建立会计信息质量检查监督体系 ， 要努力在大力发展注
与使用者利益的不一致 陛也往往是导致通过选择会计政策引起合法 册会计师事业的同时 ， 加强外部对会计师事务所的监管力度。在此 会计信息失真的深层原因； 最后 ， 新旧法规 以及各个法规之间存在 基础上，还要务必做到严格执法 ， 提高法律法规的严肃性。只有这 的不协调也可能导致会计信息失真 。

上市公司会计信息失真原因及对策研究目录一、选题的背景及研究的意义 (1)二、概念界定 (1)（一）会计信息 (1)（二）会计信息失真 (1)三、上市公司会计信息失真现象 (2)四、上市公司会计信息失真的成因分析 (2)（一）法制方面的影响 (2)（二）上市公司内在原因的影响 (3)（三）客观条件的影响 (5)五、治理会计信息失真的对策措施 (6)（一）加强会计法制建设 (6)（二）加强会计队伍建设 (8)（三）综合治理会计环境强化外部控制 (10)六、结语 (10)（一）结论 (10)（二）展望 (11)参考文献 (12)摘要会计信息失真，严重损害了广大投资者尤其是中小投资者的利益，削弱了政府的宏观调控效力，削弱了市场的资源配置功效，严重影响了我国资本市场的健康发展。

所以，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，对于保障各利益相关者的切身利益，保障市场经济改革顺利进行，具有重要的现实意义。

本文以财务管理及相关理论为指导，借鉴前人对新会计准则下上市公司财务信息失真原因分析的见解，对国内外会计诚信与会计职业道德现状进行分析，结合市场经济与会计诚信的内在联系，提出了在目前加强会计诚信与会计职业道德建设的重要性和紧迫性。

针对存在的问题，坚持法治与德治相结合、他律与自律相结合、净化环境与综合治理相结合，具体提出了加强会计法制建设、加强会计队伍建设、综合治理会计环境强化外部控制的解决措施。

全文主要按照三个部分内容来展开。

第一部分，对国内外会计诚信与会计职业道德现状以及上市公司会计信息失真现象的分析。

第二部分，上市公司会计信息失真的成因分析。

第三部分，治理会计信息失真的对策措施。

关键词：上市公司会计信息失真对策AbstractDistortion of accounting information can damage the interests of investors, especially the small investors.It will weaken the government's macro-control effect and the efficacy of market allocation of resources.As a result,it will seriously affect the healthy development of China's capital market.Therefore,researches about how to ensure the authenticity of the accounting information and how to prevent distortion of accounting information within the maximum range have special significance to protecting the vital interests of all stakeholders and proceeding of market economic reforms.In this paper,first,the author used the financial management theory and previous views about distortion cause analysis of listed companies’financial information under the new accounting standards as guidelines,analyzed the present situation of accounting occupational ethics and integrity of domestic and international accounting profession.After that,the author combined market economy and fiscal integrity to raise the importance and urgency of intensifying accounting professional morals. Some solutions to the problems are offered at the end of this paper.Besides combination of rule by law and rule by virtue,self-discipline and heteronomy, purifying the environment and comprehensive management,the author also proposed strengthening the legal system and accounting team building as solutions.This paper contains there parts.The first part analyzed the present situation of accounting occupational ethics and integrity of domestic and international accounting profession.Second part analyzed the causes of distortion of accounting information of listed companies.The third part offered the solutions.Keywords:Listed company The distortion of accounting information Solution一、选题的背景及研究的意义一、选题的背景及研究的意义近年来，会计的诚信危机已经成为全球性的问题。

，
、
、
、
我 国 上 市公 司会 计 信 息 失 真 现 状
虚增成本
本文主要从国家财政部和证监会两大监管机构所公布 的资
料 中了解我国上市公 司会计信息质量所面临的严峻现状 。
（ 一） 财政部会计信息质量检查公告 本文选取国家财政部从 ２ ０ ０ ９年到 ２ ０ １ １ 年所公布 的我 国会 计信息质量的检查公告 ， 其中在所公告 的企 业名单中 ， 本文选取
上市公司为例。
表１ 一ｌ国家财政部会计信息质量检查结果
会 计信息失 真的表现 检查 发 现 各类违 靓问题金额 ７ Ｌ ９ 亿元，查 补税 ｊ ｊ （ ６ ２ 亿元。部 分上市 公司存在粉饰 ２ ０ ０ ９ ￣ 上市 公司４ Ｏ 家 ，蛆 财务 报表、信息 披露不充 分的问题 ， 家金融 企业 如 ：宁渡公运集 团、同仁 堂药业、 时代 传媒 、鲁润股份 、广百股 份等ｌ ６ 家 企业 分别 受到丁相应 的行政处 罚 梭奇 发 现 违规 问题金额４ ７ ０ ∞亿元 ，查 朴税 蜘 ４ ４ 亿元 部分上 市公司存 在未 有敏 执行会计准 则、财务 管理不规 范、 会计 基础工作较 薄弱、 信息披露不 充分 ２ ０ Ｉ Ｏ 年 上 市公司６ ３ 家 ，５ ６ 以及违规使用 募集资金 等问题 ，如：天 家会计 师事务所 润 化工、盏佰 制药、三 金药业、安 妮股 份 、天方药业等 企业 部 分房地产 企业 存在 销售收入不 实、 多 计 成本费用 、少 缴 或迟缴税款等 问题 ，如青海辰泰 、恒 大地产等。 检 啬发现违规 问题金额 ５ ５ ２ ２ ｇ 亿元 ，查 补 税期 １ １ 亿 元。部分 上市 公司 存在未 有效执行会 计准则、财 务管Ｎ－ Ｙ ＇ 规范 、 ２ ０ Ｉ １ 年 上市公司４ ０ 家，３ ９ 信 息披露不充 分等问题 ，如 ：南 方食 品 家会计 师事务所 、 海马汽车 、北辰实业 、阳光新业 、首 都 开发等 部 分房地产 企业收 入 成 本核 算 不实、偷漏 税歙、违 规融 资尊问题突 出，如银川 建艘、上海 建工等

息失真 首先与会计规则的质量相关 ， 其次与会计规则的执行相
二、 上市 公司会计信息失一 ， 对市场 投
关 。会 计规则没有起到有效的执行有两种情 形： 一是会计规则 资者 带来严重的心理打击 。股票是一种不可赎回 的金融工具 ， 执行人 故意违背会计规则 ； 二是会计规则执行人 由于客观上 的 股 票的价格是 建立在投 资者 对于股票 的未 来的收益 的预 期上
财 经纵横
我 国上市公 司会 计信息失真相关研 究
李 小竹
（ 吕梁市会计学校 ， 山西 吕梁 ０３ ０ ） ３ ０ ０
【 摘
要】 上市公 司与非上市公 司相 比， 其公布 的会计信息具有更强的经济影响。 从被揭 露出来的上市公 司会计信 息失真 的案
例来看 ， 不仅影响证券市场的发展 ， 还影响到政治、 经济和社会生活等各 个领域 。因此， 研究如何 治理上市公 司会计信 息失真 问题 ， 对 于进一步提高上市公 司会 计信 息质量 、 范证券 市场发展、 规 完善证券 市场优化 资源配置 的功 能以及促进经济发展都 具有 积极 的
原因在会计规则 的执行上存在偏差。会计信息的规 则性失真是 的， 是广 大股 民的一种心理预期 的体现 。第二 ， 对债权人 的损
掩盖了企业真实的财务状况 ， 给银行等金融 由于会计 规则制 定者 将会计秩 序转变 为会 计规则 的过程 中存 害。会计信息失真 ， 掩盖了企业不 良资料 。使企 在 偏差造成 的 ； 违规性 失真是 由于 信息不对 称， 营者违背 已 部门提 供虚假的会计 资科 和信 息， 经
参 考 文 献
１ 黄景清． 鳓２ 市营销 ｌ ｏ ， ０ 》 海天 出版社， ０ ３ １） ２０（ Ｏ 许又将作用于城市居 民， 进一步增强其作为城市的一份 子而 带 ［】

论上市公司会计信息失真问题摘要：证券市场在我国的经济发展中起着至关重要的作用，是国民经济高速发展的一个重要保障，但是随着我国证劵市场的发展，一系列问题也相继涌现，其中一个典型的并引起广泛关注的问题就是上市公司会计信息失真问题。

文章就会计失真问题，揭露其现状，寻求上市公司会计信息失真的主要动因，进而为上市公司会计信息失真的问题提出相关的治理对策。

关键词：上市公司；会计信息；信息失真中图分类号：f276 文献标识码：a 文章编号：1674-1723（2013）04-0174-02一、会计信息失真问题的主要表现（一）操纵利润企业操纵利润的常用手法是虚计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利润。

（二）调节资产上市公司通过会计造假来调节资产的手法通常有：通过对虚拟的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增企业资产和通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减资产等。

（三）偷逃税金有的上市公司受利益驱动，为了减少应纳的所得税，采取各种手段使税金核算失真。

二、会计信息失真问题的原因（一）外部1.摘牌制度。

为避免连续三年亏损而摘牌，上市公司宁愿在帐务处理上玩弄花招而被注册会计师出具保留意见审计报告，也不愿连续三年亏损被摘牌。

2.法律监督不力，惩罚力度不够。

我国法律对上市公司会计造假的惩罚力度太小。

对于造假者而言，只要造假的预期成本大大小于造假的预期收益，造假者就会产生“博弈”的冲动。

3.政府行为的不规范。

市场经济体制要求政府对企业经济活动的调控通过市场以间接方式进行，但由于利益的驱动，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，直接干预企业的经营管理，左右企业管理人员的经济决策，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金，人为夸大当地的经济增长速度，造成国家统计数据与地方统计数据相差悬殊，对虚假的会计信息听之任之。

科技学院毕业设计（论文）题目我国上市公司会计信息失真现状及对策院（系）专业班级学生姓名学号指导教师职称评阅教师___ _ 职称___20**年6月2日科技学院毕业设计（论文）任务书院（系）专业班级学生姓名学号指导教师职称题目：我国上市公司会计信息失真现状及对策（任务起止日期20** 年 3 月1 日至20**年6月25日）教研室主任年月日院长（系主任）年月日设计（论文）的主要内容：本文应当通过上网，查阅相关书籍，对具体公司进行调查等方式了解上市公司信息加工、披露现状，分析上市公司在信息生产、披露等方面所存在的信息失真的情况，并深入探讨造成上市公司信息失真的各方面原因，如制度原因、经济原因等。

最后，结合会计理论与实践，针对上市公司信息失真提出相应的治理对策。

设计（论文）任务要求：1、毕业论文资料调研。

要围绕选题搜集、阅读有关中英文文献资料。

同时，在实习单位进行实地调查研究，掌握第一手资料。

根据论文资料撰写不少于2000字论文综述，文献综述中须引用的中外文资料不少于12篇。

2、撰写毕业论文大纲和详细提纲。

论文提纲应分为几个部分或几个层次。

写明论文的中心、重点、主要观点、结论等。

3、撰写开题报告，并及时交由指导教师审定开题报告。

4、撰写论文，反复修改。

写作过程中要继续搜集、补充资料，写作要层次分明，条理清楚，观点明确，论证有理有据，具有说服能力。

文章的文字要简洁、通顺、流畅、无错别字。

凡引用文字、数据注明出处。

以期达到学校要求的规范论文格式及内容要求。

正文一般不少于1.2万字。

5、译文原文其内容必须与自己研究的课题或专业方向紧密相关，在译文正文第一页（居左）说明出处，并附原文。

译文原文不少于20000字外文印刷符号。

6、根据论文的内容写一份300字左右的中文论文内容提要，并将其翻为英文译文作为英文摘要。

7、将论文按规定格式打印定稿，递交指导教师。

8、按统一要求进行答辩准备。

9、毕业答辩。

主要参考文献（由指导教师指定）：.［1］吴涛.试论国内部控制整体框架之构建[J].中国农业会计,2007.7［2］葛家澍，杜兴强.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005［3］张经强，周虹.西方发达国家公司治理结构对我国的启示[J].特区经济，2007.7［4］樊行健，公司治理与财务治理[J].会计研究.2005.2［5］郜林平，李根旺.将公司治理机制引入国有资产管理之研究[J].会计之友，2008.6［6］财政部会计司考察团.英国和法国企业内部控制考察报告[J].会计研究,2007.9［7］辛茂荀，内部会计控制实务, [M].民主与建设出版社2008.11［8］中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范[S].上海：立信会计出版社，2008［9］郜林平，李根旺.将公司治理机制引入国有资产管理之研究[J].会计之友，2008.6［10］国有企业监事会考察团.不断完善国有企业的公司治理和监管体制[J].国有资产管理，2008.3 ［11］朱锦余，赵如兰，陈红.企业内部控制规范实施情况问卷调查分析[J].会计之友.2008.1 ［12］王会金，会计信息失真与假账鉴别[M].浙江人民出版社.2005［13］会计信息与会计监督检查编写组. 会计信息与会计监督检查[M].中国财政经济出版社.2007同组设计者及分工：无。

自身又缺乏根本的利益动力机制， 加上不能干预企业 的经 营权 ， 所 以对企业的监督十分低 效。 第三 ， 国有企业的债权人大多是国 有银行或 国有企业 ， 而这些债权人 的所有者 同样是 国家 ， 因此 ， 债权人对企业会计信息的关注不是很重视 ，企业会计 信息对债 权人 的影响也不是很大 ，所以企业 的领导者便会使会计信 息转 向， 自身利益最大化提供虚假信息。 为 在政府的保护下国有 企业 通过会计造假来达到其偷税漏税 的 目的，另一方 面通 过虚报资 产、 利润等手段也 常常用来粉饰地方政府业绩 或者转移资产 。 ２２ 公 司内部控 制体 系不 能有效地 实施 ， ． 没有建 立健全公 司 内
因有 以下 几 方 面 ：
２为 了保证不被摘牌。 ） 根据《 证券法》 的规定 ， 上市公司如果
连续三年亏损 ， 将被摘牌 ， 所以众多在第 三年仍无望扭 亏为盈的
２ １ 年 第 １ 期 ０１ １
＠
经 济市 场
上市 公司 ， 便会在第二年 多计 费用 ， 推迟确认收入 ， 以期实现第 三年盈利 ， 从而避免被摘牌 的厄运 。
专业委员会是 制衡机制 的重要手段 ，对财务信息处理 的集
体讨论与判断 ，各 方利益 的协调及财务信息的传递起到积极 的
作用 ， 从而提高公司财务报告信 息的真实性和可信性 。 ３１ ．． ４保证监事会监督职能的发挥。
薄 ， 工业务 能力低下 ， 员 受外部职业环境 的不 良影响 ， 使得审计
１ 会计 信 息失真 的含义及 表 现
会计 信息失真 就是指会计信息对它的使用者而言失去 了真 实客观性 ， 它可 以分为主观会计 信息失真 和客观会计信 息失 真。 客观会计信息失真是指 由物价指数变动 、 币值变动 、 会计原则之 间不协调导致 主观方法介入等客观 因素导致的会计失真 。一般

一
是上市公司履行信 息披 露义务的一 项重要要 求 。从上市公 司的角度来看 ，及 时披露重大 信息，可 以增加 公司的透 明度 ，确 保公司股 份及时根据新信 息做 出调整 ，保证 市场的连 续和有效 ；从 社会角度来看 ，及 时披露信息 可 以缩短信息 处于未公开阶段 的时间，从而 减少内幕 交易 的范围，维护市场 的公平原则 ： 从投资者 的角 度来看 ，及 时披露信 息有利于 投资者及 时修 正投资决策 ，避免 因信息不灵 而 承 担 额 外 的 风 险 。 在 以上 的分 析 中我 们 通 过分析得 出我 国会计信 息披 露质量标准包括 四个方 面的 内容 ，但是这样的表述是抽象 的、 理论 的，那么在具体过程 中如何来构建我 国 会计信息质量特 征体系 呢？
用者对过 去、现在和未 来事件的可能结果 做 出预测 ，或是能证实或 更正过去决策 的预 期 结 果
（ 四 ）及 时 性 及 时 性 是 指 上 市 公 司 应 当在 第 ～ 时 间 披 露所 有与投资者 的决策 相关的重大 信息 ，它
二、会 计信 息价值性研究
会 计信息质 量是上市公 司会 计价值性 的 部分体现 ，它的要求是对企 业财务报告 中 所提供会计信 息质量 的基本 要求，是使财 务 报告 中所提供 会计信息对投 资者等使用决策 有用应具备 的基本特征 ，根据 新准则 当中基 本 准 则规 定 ， 它 包 括 可 靠性 、 相 关 性 、 可 理 解性 、可 比性、实质重 于形式、重要性 、谨 慎性和及 时性等 。其 中，可靠性、相 关性、 可理解性 和可 比性是会 计信息 的首 要质量要 求 ，是企 业财务报告 中所提供会计信 息应具 备 的基本质量特 征；实质 重于形式 、重要性、 谨 慎 性和 及 时性 是会 计 信息 的 次级 质量 要

对上市公司会计信息失真问题的探讨摘要：会计信息失真是影响我国会计信息质量的一个主要因素，虚假的上市公司会计信息不仅会扰乱证券市场的正常秩序、影响国家宏观经济决策，还会严重地损害投资者和其他利益相关者的合法利益，而上市公司的会计信息失真问题所带来的经济后果尤为严重。

本文拟对会计信息造假的主要动因进行分析，进而提出防范和治理上市公司会计信息失真问题相关的对策。

关键词：会计信息；失真；原因；对策2013年4月12日，华锐风电因涉嫌违反证券法律法规，被证监会立案调查。

北京证监局称，经查，该公司部分业务单据、相关数据、财务记录失实，导致2011年度利润虚增。

4月20日，华锐风电发布公告，公司经自查发现，公司2011年度财务报表的有关账务处理存在会计差错。

经核实，公司2011年度净利润多报了1.77亿元，其净利润差异比例达到-21.7%。

虚假的上市公司会计信息降低了上市公司的价值并影响到资本市场效率，成为影响资本市场资源配置和投资者利益保护的重要问题。

上市公司会计信息失真不但会扭曲证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，而且严重削弱了会计信息的决策有用性，危害广大投资者和其他利益相关者的利益。

一、会计信息失真的原因分析会计信息失真分为技术性失真和违法性失真。

技术性失真主要是由会计人员工作失误或业务能力有限造成的，它可以通过加强会计人员培训得以纠正，一般影响小、后果轻。

违法性失真，即会计信息造假，主要是由会计信息制造者通过操纵会计信息以便从中牟利，其舞弊手段很难被发现，结果往往误导相关利益者的经济决策，所造成的危害极大，也是目前上市公司会计信息失真的最主要原因。

上市公司会计造假的原因具体表现为以下几点。

（一）经济利益的驱动经济利益是最为常见的造假动机，是造假者最强大的内在动力。

1.投资方利益推动。

投资者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息了解企业的经营状况。

我国公开市场特别是证券市场上投机行为盛行，投资者只关心股票价格的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求，形成“虚假会计信息-大量需求-提供更多的虚假信息”的怪圈。

科 再 次遭 深交 所 公开 谴责 。 而根据 Ｏ Ｊ Ｊ ， ｋ 板 “ 公 司最 近 ３ ６
公 司都十 分 热衷 于 发行 股票 上 市 ，因 为上 市后 可 以 获得 超 额 收益 、圈取 市场 资 本 ，拥 有 上 市资 格 已成 为某 种 实 力 的 象征 。我 国股票 发 行上 市 实行 的是 审 核制 ，即主 承 销 商 首先 根 据市 场需 求 选择 、推 荐 优质 的企 业上 市 ，然 后按照 《 股票 上 市发 行 核准 程 序 》等规 定 ，拟公开谴 责终 止上市 ” 的上市规 则 ， 公 司若 在 ３ ６ 个 月 内再 次受到公 开谴 责 ，可能存 在被 终止 上市 的风险 。 万福 生 科从 营 业 收 入 、预 付 账 款 、在建 工 程 、现金 流等 环节进 行财 务造 假 ，造 假 自 ２ ０ １ ２ 年９ 月起 逐 步被 曝 光 ，从 最初 的半 年报 造假 到 ２ ０ １ ３ 年３ 月 ２日自查公 告 中 承认 的 ２ ０ ０ ８ 年至 ２ ０ １ １ 年 累 计 造假 ，长 达 ４ 年 ，从万 福 生科 的 财务 报 表 、更 正公告 进 行 分 析可 以看 出其财 务造
防治 ，造 假 事件 屡 禁 不 止。上 市公 司财 务造假 是 在 内外 因共 同 作用 的基 础 卜 形 成 的。根 据 Ｇ Ｏ Ｎ Ｅ理论 ，上 市公 司财务造 假主要 是 由 Ｇ ｒ ｅ ｅ ｄ（ 贪婪 ） 、Ｏ ｐ ｐ ｏ ｒ ｔ ｕ ｎ ｉ ｔ ｙ（ 机会 ） 、 Ｎ ｅ ｅ ｄ（ 需要 ） 、 Ｅ ｘ ｐ ｏ ｓ ｕ ｒ ｅ（ 暴 露 ）四个 因子 共 同作 用 下产 生的 。本 文 以万福 生科财 务造 假事件 为例 ，对其 财务造假
基 于 ＧＯＮＥ理 论分析其 财务造假 的成 因， 并对其造 成的影响进 行分析 ， 最后对 防范会计信 息失真 问题提 出建议 。

上市公司会计信息失真的原因及对策中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-190-03摘要众所周知，上市公司会计信息是投资者、债权人及其他与公司有着利害关系的各方进行经济决策的重要依据，同时也是国家进行宏观经济调控的依据。

因此，会计信息的失真严重损害了投资者的利益，不利于资源的优化配置，危害了全社会经济健康、快速的发展。

关键词上市公司会计信息失真对策一、上市公司会计信息失真的现状及危害（一）会计信息概述会计信息是由“会计提供的有助于经济管理与经济决策的财务信息和与之有关的其他经济信息”。

会计信息是通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是市场信息的重要组成部分。

会计信息是“企业外部使用者了解企业经营状况、发展潜力、前景的主要依据，具有一定的经济后果，能够直接或间接影响到信息使用者的行为”，能使政府，债权人，投资者、职工与工会、企业的客户及社会公众了解企业的经营情况，还有助于考核企业领导人经营责任的履行情况。

会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。

可以说，真实性是会计信息的生命。

会计信息的失真就是指会计信息不能真实、客观地反映各项经济活动，是对会计信息的不真实的记录。

（二）上市公司会计信息失真的现状据调查，92.9%的中小投资者对上市公司披露的信息的质量是不满意，从投资者的角度折射了我国上市公司会计信息质量的严重问题。

1．上市公司会计信息披露的及时性尚有待加强目前，我国的上市公司会计报表在四月才发布，而其反映的却是上年的财务情况，这样以来，在这样一个快速发展的时代，几个月有可能公司已经发生的很大甚至质的变化。

上年的会计信息有可能对会计信息使用者产生误导，使其作出错误的决策，这会对其产生很大的不利影响。

2．上市公司会计信息的选择性披露动机强烈市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化，一些上市公司以集团利益为重，在企业利润最大化的经营目标驱使下，失去了理性，走上惟利是图的道路，选择企业的好的方面进行披露，而对公司的不利信息进行隐藏或者以另外的角度加以披露，这也会对会计信息的使用者进行误导。

（ 行为性失真成因 三）
行为性失真是指会计人员素质不
对会计信息失真根据其成因的不 同， 分 稳 定 的 ， 而缺 乏 稳 定 的 货 币 单位 ， 意 能满足会计工作 的需要而导致的会计 就 为规则性失真、 违规 陆失真和行为性失 味着 以过 去 的 交 换价 格 无 法 以 可 比 的 信 息 失 真 。 会计 人 员 是会 计 活 动 的主
一
ｌ 产权 制 度 缺 陷导 致 “ 、 内部 人 ” 监
系 列 公 司假 账 丑 闻 的 曝光 ，上 市 公 治、 经济环境 的具体情 况制定的 ， 不免 督不力。 目前 ， 我国上 市公 司的股权结
司会计信息失真 问题 已经到 了非常严 带有 一定的主观性 和“ 时滞性 ” 各种 构不合理 ，流通股比例过低 ，而国有 ， 重的地步。会计信息的失真 问题引起 规 范 本 身 就 不 能 完 全符 合 客 观 实 际 ， 股 、 法人股 占比例过高。 政府作为第一 了社会各 界的普遍 关注 ，成为世界会 由此 生 成 的 会计 信 息 与 客 观 实 际情 况 大股 东，对企业的具体经济活动进行
ｌ 制度 环 境 不 完善 。 实行 社 会 主 故意违反法律规章制度而导致 的会计 、
决策的重要依据 。 在经济活动 中， 会计 义市场经济 以来 ，尤其是会计改革以 信息失真。 我们认为 ， 经济利益驱动和 信息披露不仅影响着投资者 的价值判 来 ， 新的经济情 况不断涌现 ， 相关的制 政治利益驱动是导致我国上市公司违 断和决策 ，同时也会影响到债权人等 度法规 尚未建立健 全，使得会计对经 规性失真的最主要根源 ，造成违规性 利害关系者 ，它是社会经济有效运行 济事项 的处理产生不确定性。 同时， 已 失真的主要原 因有 ： 的重要基础。 然而， 随着国内外发生的 有 的制度法规都是根据一定时期的政