企业所得税纳税筹划探讨

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基矛新企业所得税的纳税筹划途径探讨　

周红梅　

２００８年１月１日起施行的新税法对原有企业所得税制度和　

相关政策进行了重大调整，实现了《企业所得税暂行条例》与　

《外商投资企业和外国企业所得税法》“两税合并”，促进了统　

一、规范、公平竞争的市场环境的建立。新《企业所得税法》的　

巨大变化对纳税筹划的方式产生重大影响。笔者认为，实施企　

业所得税纳税筹戈ＩＪ＇取得“节税”效益，应从三个途径考虑：　

一、公司组织架构的税务筹划　

新税法改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判　

定纳税人标准的做法，以是否具有法人资格作为企业所得税　

纳税人的认定标准。初创阶段较长时间无法盈利的行业，一般　

设置为分公司，这样既可以利用公司扩张成本抵冲总公司的　

利润，从而减轻税负；同时，当企业及下属单位有盈有亏时，设　

法使企业合并申报，使总分公司之间实行盈亏互抵，减少应纳　

税额。如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享　

受当地的低税率。由此可见，设立分公司还是法人公司，是　企业所得税纳税筹划的重要方面。　

二、公司财务管理的税务筹划　

（一）存货计价的纳税筹划。新企业所得税法第十五条规　

定，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，　

准予在计算应纳税所得额时扣除。由于自２００７年１月１日起将　

不再允许使用后进先出法，故当物价持续上涨趋势时，企业宜　

采用加权平均法，因为加权平均法对于发出的材料、商品等按　

存货中加权后的平均价格进行核算，销售成本中包含后期进　

货的部分成本，数额较高；相应期末结存存货成本较低，这样　

就可以将利润和纳税递延到以后年度，达到延缓缴纳企业所　

得税的目的。当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有　

利。因为采用此法，期末存货成本较低，而销货成本则较高，这　

样可以将净利润递延到以后年度，从而达到延迟纳税的目的。　

（二）固定资产折旧方法选择的纳税筹划。新税法第三十　

二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速　

税筹、划的思路探讨　

理学院　张凌燕　

要求企业寻找新的纳税筹划方法，实现自身利益最大化。本文分别从降　

垂　得税法下纳税筹划的新思路，　

２　独立的纳税企业；其次要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界　：　点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。　＿　

！　（三）预提所得税的筹划　ｉ　《实施条例》规定预提所得税仍维持原１　０％的优惠税率，外国　￡　政府、国际金融组织的贷款利息免征企业所得税。因此，仅有股息、　８　租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所。或取得的间　

接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系，以享受优惠税率。　

ｆ　原税法规定外国投资者从外商投资企业取得的利润或股息免　§　征所得税，但新《企业所得税法》中将这些所得的税率规定为１Ｏ％，　

ｊ　增加了税收负担，这部分非居民纳税人可以利用税收协定进行筹　

划。根据新税法的规定，同外国政府订立的税收协定与新税法有不　

；　同规定的，依照协定办理，这意味可以利用我国和其他国家或地区　Ｉ　的税收协定合理避税。如，目前我国香港、科威特等国家和地区与　

。　我国的税收协定约定：对股息不征税或适用不超过５％的预提所得　

税税率：美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对股息适用不超　ｌ　ｌ　过１Ｏ％的预提所得税税率

。非居民企业可以通过在上述国家或地　区注册，租用邮筒或信托公司等方式规避部分税收。　

二、合理增加准予扣除项目　新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围，从而扩　

大了税收筹划的空间，成为新税筹划的重点。　

Ｌ　（一）工资薪金筹划　新《企业所得税法》取消了计税工资制度，规定企业实际发生的　

５　合理的职工工资薪金，准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为　全额扣除。当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的　扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出。不超过工资薪　

金总额２．５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结　转扣除，这意味着职工教育经费可全额扣除。尽可能多地列支工资　

企业所得税税收筹划论文

一、引言

在当今竞争激烈的商业环境中，企业为了实现可持续发展和提高经济效益，越来越重视税收筹划。企业所得税作为企业税负的重要组成部分，其税收筹划具有重要的意义。合理的税收筹划可以降低企业的税务成本，提高资金使用效率，增强企业的竞争力。本文将对企业所得税税收筹划进行深入探讨。

二、企业所得税税收筹划的基本原则

（一）合法性原则

企业进行所得税税收筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得违反税法规定。任何偷税、漏税的行为都将受到法律的制裁，给企业带来巨大的风险。

（二）事先筹划原则

税收筹划应在企业的经济活动发生之前进行，对各项经营、投资、理财活动进行事先规划和安排，以达到降低税负的目的。

（三）成本效益原则

企业在进行税收筹划时，需要综合考虑筹划方案的成本和收益。如果筹划方案的实施成本过高，超过了所能带来的税收节约，那么该方案就是不可行的。 （四）风险防范原则

税收政策具有一定的不确定性，企业在进行税收筹划时，要充分考虑可能面临的风险，并采取相应的防范措施，确保筹划方案的安全可靠。

三、企业所得税税收筹划的主要方法

（一）利用税收优惠政策

1、 行业优惠

国家为了鼓励某些行业的发展，会给予相应的税收优惠。例如，高新技术企业可享受 15%的企业所得税优惠税率。

2、 区域优惠

特定地区可能会有税收优惠政策，企业可以选择在这些地区设立分支机构或子公司，以享受优惠政策。

3、 项目优惠

对于符合条件的特定项目，如环保、节能、安全生产等，企业可以获得相应的税收减免。

（二）合理选择企业组织形式

1、 公司制企业与非公司制企业 公司制企业在缴纳企业所得税后，股东分配利润时还需缴纳个人所得税；而非公司制企业，如个人独资企业、合伙企业，只需缴纳个人所得税。企业应根据自身情况选择合适的组织形式。

2、 总分公司与母子公司

总分公司汇总纳税，盈亏可以相互抵补；母子公司分别纳税，子公司的亏损不能在母公司弥补。企业应根据经营状况和发展战略合理选择。

两税合一下　对企业所得税纳税筹划的探讨　何　媛　干胜道　四川大学工商管理学院　６　１　００６４　【文章摘要】　‘　在新企业所得税法背景下，企业要　关注所得税法各项条款的变化，将纳税　筹划作为一个系统工程项目来对待，从　而使企业所得税筹划得当，获得应有的　财务利益　【关键词】　所得税；两税合一；纳税筹划　２００７年３月１６日，第十届全国人民　代表大会第五次会议通过了《中华人民　共和国企业所得税法》，并于２００８年１月　１日起正式实施。新税法对与已有的企　业所得税制度和相关政策进行了大调　整，其核心内容可归纳为：１．内、外资　企业统一适用新企业所得税法，统一实　行法人所得税制。２．统一并适当降低企　业所得税税率为２５％，此外规定了两档　低税率：小型微利企业２Ｏ％，高新技术　企业１５％。３．统一和规范税前扣除办法　和标准。对原企业所得税制度下内外资　企业不同的扣除办法，新企业所得税法　亦予以统一的规范。４．统一　・和规范税收　优惠政策。对促进产业结构调整的企　业、促进区域经济协调发展的企业、有　利于构建和谐社会的企业，实施优惠政　策。针对所得税税法的诸多变化，企业　应潜心钻研新所得税税法，结合自身发　展战略和经营管理特点，有针对性的调　整和等划所得税行为，才能保证及时足　额的享受到国家给予的税收优惠政策，　达到降低企业所得税的目的。　一、企业组织形式及组织架构调整　与所得税的纳税筹划　两税合一后内、外资企业统一以　“法人”为单位纳税，不具有法人资格的　营业机构或分支机构应当　总缴纳企业　所得税。这样的话，分公司与母公司汇　总缴纳企业所得税，子公司单独缴纳企　业所得税，就为企业纳税筹划提供了途　径。母公司可以将亏损的子公司改设为　分公司，分公司亏损和母公司利润可以　相互抵销，从而减少应纳税所得额，减　轻企业所得税税负。同时，为加强介业　所得税和个人所得税的协调，避免重复　征税，新所得税税法明确了个人独资企　业和合伙企业不作为企业所得税的纳税　人。企业存设立和变更时充分考虑不同　的组织形式的优劣及其对所得税的影　响，合理安排子公司与分公司布局，在　小影响公司管理效率的情况下尽量减少　所得税税负。　二、企业投资方向的纳税筹划　新所得税税法建立了“产业优惠为　主、区域优惠为辅”的所得税税收优惠　新恪局，所得税税收优惠以支持国家鼓　励行业发展、促进社会环境保护为导　向，不再有地域性的。新所得税税法对　企业从事农、林、牧、渔业项目，从事　国家重点扶持的公共基础设施项目投资　经营，从事符合条件的环境保护、节能　节水项目以及符合条件的技术转让等的　所得实行免征、减征企业所得税；对符　合条件的小型微利企业、国家重点扶持　的高新技术企业实行降低所得税税率政　策；对创业投资企业从事国家重点扶持　和鼓励的创业投资，实行按投资额的一　定比例抵扣应纳税所得额等等。企业在　选择投资方向时，应充分考虑新税法中　关于所得税税收减免的政策，在其他条　件相同时，优先考虑能够享受税收减免　的项目，以减轻税负。　新所得税税法对来自于所有非上市　企业，以及连续持有上市公司股票ｌ２个　月以　取得的股息、红利收入，给予免　税，不再实行补税率差的做法。则企业　应该合理布局持股时间，最大程度的享　受到税收鼓励政策。　三、利用新所得税税法的税前扣除　进行纳税筹划　ｌ、新所得税税法规定安置残疾人　员及国家鼓励安置的其他就业人员所支　付的丁资，可以在计算应纳税所得额时　加计１００％扣除。这就将优惠范围扩大到　所有安置特殊就业人员的企业，同时取　消安置人员的比例限制，而不是旧法规　定的只有民政福利企业安置残疾人员才　能享受企业所得税减免优惠。为此，企　业应认真策划，结合自身经营特点分析　哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人　员，分析录用上述人贝与一胶人员在成　本和收益等方面的变化，同时应注意做　好相关证件的备案、劳动合同的签署和　社会保障工作。　２、新所得税税法在税前扣除政策　上，取消了计税工资、工资附加费、利　息、业务招待费等扣除标准，改按实际　发生额税前扣除；提高了捐赠、研发　（Ｒ＆Ｄ）费用及广告费税前扣除标准，　企业实际发生的技术开发费用当年抵扣　不足部分，可按税法规定在５年内结转　抵扣。因此，企业可在新所得税税法限　额内采用“就高不就低”原则，在规定　范围内充分列支工资、捐赠、研发费用　及广告费等；新税法把捐赠扣除的计算　基数由原来的应纳税所得额改为利润总　额，鉴丁利润属于会计概念，它在计算　操作上没有应纳税所得额那么严格，企　业可在不违规的前提下充分扩大利润总　额，从而使扣除数额增大。还可通过创　造条件延迟确认收入、将人工成本中的　年终奖或年底双薪延期发放，精心筹划　所得的合理归属，尽可能获得最大的税　后收益。　３、原相关税法规定纳税人可扣除　的固定资产折旧的计算，采取直线法计　提折旧。新所得税税法规定企业的固定　资产由于技术进步等原因，的确需要加　速折旧，可以缩短折旧年限或采取加速　折旧的方法。一般情况下，企业在创办　初期且享有减免税优惠待遇时，企业可　通过延长固定资产折旧年限，将计算的　折旧递延到以后纳税年度扣除。对于正　常纳税年度且不享有所得税税收优惠政　策的企业，可采用加速折旧或缩短折旧　年限的方法，将折旧费用计人当期产品　成本或管理费用。在税前扣除，达到后　期成本前移、前期利润后移的避税效　果。这种方法在物价高涨、固定资产技　术进步等情况下尤为实用。　四、充分利用过渡期各项税收优惠　政策　新所得税税法规定，此前已经批准　设立的企业，依照当时的税收法律、行　政法规规定，享受低税率优惠的，按照　》转２２８页　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业