第十章 审计抽样
§10.1 审计抽样概述
一、选取全部项目
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。其通常更适用于细节测试和截止测试，而不适合控制测试。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：
1、总体由少量的大额项目构成。
交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本金额巨大。
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
二、选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。
三、审计抽样
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。
审计抽样应当具备三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（能够推断总体特征）。
注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（2）对于控制测试，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；当控制的运行未留下轨迹时，此时不宜使用审计抽样。
（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使用审计抽样。
审计抽样与选取特定项目的异同。
[相同点]：二者都是对总体中低于百分之百的项目实施审计程序。
[不同点]：（1）审计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会；而选取特定项目则不是。
（2）审计抽样可以量化，而且可以根据样本特征推断总体特征；而选取特定项目则不能。
1 第九章 审计抽样
一、单项选择题
1、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（ ）。
A、误拒风险 B、信赖不足风险
C、误受风险 D、信赖过度风险
答案:C
解析:误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。由于重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，所以注册会计师承担误受风险。
2、有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ ）。
A、注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据
B、审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C、统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择
D、信赖过度风险和误受风险影响审计效率
答案:A
3、下列有关选取测试项目的方法表述恰当的是（ ）。
A、在对实收资本账户审计时一般采用选取全部项目的方法
B、由于余额超过10万元的应收账款占全年应收账款的95%，注册会计师决定100%的函证以此来代表所有的应收账款的错报，属于选取全部项目的方法
C、注册会计师在采用系统选样的方法审查发票，抽取发票时对小金额的没有考虑在抽查之列，属审计抽样
D、注册会计师在审计前对固定资产账户的特别风险进行评估，准备重点抽查生产设备类固定资产，属审计抽样
答案:A 解析:BCD均属选取特定项目的方法。
4、注册会计师将统计抽样运用于下列（ ）项目，属于变量抽样。
A、未经批准而赊销的金额
B、赊销是否经过严格审批
C、赊销单上是否均有主管人员的签字
D、收款环节的职责分工是否合理
答案:A
第九章审计测试中的抽样技术
9.1.1 审计抽样的定义
1 .定义：指在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。
2 .适用范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。
审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
3 .抽样审计与详细审计的区别
①详细审计一一全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。
②从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
4.审计抽样与抽查的区别
抽查 一种技术 使用中无严格要求 不要运用
抽样技术 不存在推断总体问题，
不发表总体意见
审计抽样 一种方法 严格按程序和抽样
方法的内在要求 需要运用
抽查技术 基本目标是在有限审计资源条件限制下，
收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。
9.1. 2审计抽样种类
（-）按抽样决策的依据不同一一统计抽样和非统计抽样
统计抽样
选用标准 成本、效果方面的考虑
优点 （1）有助于设计有效的抽样；
（2）有助于衡量已获得证据的充分性
（3）有助于评价样本结果
缺点 训练注册会计师掌握统计抽样技术以及设计和执行抽样计划成本很大
适用范围
理论依据
（使用条件） （1）有充分的数学依据
（2）有健全的内部控制依据
3意义 （1）统计抽样能够科学地确定抽样规模
（2）采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断
（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，
并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内
（4）统计抽样便于促使审计工作规范化
统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下:
区别
联系
量化风险 理论依据 效果与成本 误差概率
统计
抽样 利用概率法
则来量化控
制抽样风险 数学依据 效果比非统
1 第九章 审计测试中的抽样技术
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的性质和目的
审计准则定义审计抽样（auditing sampling）为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。
审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。
二、不确定性与审计抽样
美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围;有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础.
从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间,比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大,那么就可以考虑接受某些不确定性。在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。
我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险,检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样,可帮助审计人员量化审计检查风险。
审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关.我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。
下面分别说明抽样风险和非抽样风险。
(一）抽样风险
审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此,他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。抽样风险（sampling
