第10章 审计抽样

1 第十章 审计抽样（5-6分，重点掌握，计算分析题，简答）

预计2011年本章内容还是重点考查审计抽样在控制测试中的运用和审计抽样在细节测试中的运用，特别是考查PPS抽样的运用，考试分值不会低于5分。

本章内容的重点请依据教材的图、表和例题，主要理解以下九个方面的问题：

1．抽样风险（教材P189）；

2．总体与误差（教材P192、P193）；

3．随机数表选样方法（结合教材P195表10-2）、系统选样方法（教材P196）；

4．审计抽样流程（结合教材P199图10-1）；

5．控制测试统计抽样样本规模（结合教材P204表10-4）；

6．非统计抽样示例（教材P214）；

7．传统变量抽样举例（教材P216-217）；

8．总体错报界限的计算表（教材P219）；

9．PPS抽样运用（结合教材P224表10-16和教材P229表10-19）。

第一节 审计抽样的基本概念

一、审计抽样的定义（修订内容，掌握基本观点）

1、审计抽样产生的背景

（P188） 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。

2、采用审计抽样的目的

（P188）【背】 采用审计抽样的目的：

审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

即：确定范围，获取证据，得出结论，形成意见。

3、审计抽样的作用

（P188） 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。

某一特征是指：（1）控制测试：认定控制测试运行的有效性；

（2）细节测试：验证某一认定金额是否错报、正确。

4、审计抽样的定义

（P188） 审计抽样(即抽样)——是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

5、审计抽样基本特征

（P188） 审计抽样基本特征：

（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；

（2）所有抽样单元都有被选取的机会；

（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。即：是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确

6、审计抽样的适用范围

（P188） （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；

（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

注意：

有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。

风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。

【结论】：

1、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确

2、抽样风险的最理想值是零。（×）

因为：只要抽样，就有抽样风险。所以，抽样风险绝对不是零。

3、只要抽样，抽样风险就存在。抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。

4、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

5、如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 2

获取审计证据时对审计抽样的运用

注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。但审计抽样不影响审计程序的运用。

1.风险评估程序 风险评估程序通常不涉及审计抽样。

2.控制测试

留下轨迹的适用 （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。

（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

3.实质性程序

细节测试适用 （1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。

（2）在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。

二、抽样风险及其对审计工作的影响

（一）抽样风险的含义（P189，修订内容）

抽样风险——是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论（A2）的风险。（即：样本结论不同于总体实施与样本相同程序得出的结论）

抽取的样本不能代表总体的风险。如：100笔业务代替不了4000笔业务的可能性，就是抽样风险。

抽样风险的控制

抽样风险：是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，即样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生）。所以，只要有抽样，就存在抽样风险。

控制抽样风险的方法就是：扩大样本规模。

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（二）控制测试的抽样风险（P189，重点掌握）

1．控制测试的含义

（P189，有修订） 控制测试——是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

2．信赖过度风险 信赖过度风险——是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。（偏差率推断＜实际）

【理解提示】

（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制运行未效的结论。

（2）用另一种说法，比如，样本测试后评估的控制风险为30%（低），实际控制风险为70%（高），按照抽样结果确定的检查风险Y “可以高” （根据Y＝K/X），注册会计师将设计执行较少的程序，获取较少的审计证据，但是实际上，应当进行更多的程序，要求获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。

3．信赖不足风险 信赖不足风险——是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。（偏差率推断＞实际）

【理解提示】

（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师由此认为控制未有效运行。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制运行有效的结论。

（2）用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%（高），实际控制风险为40%（低），按照抽样结果确定的检查风险Y “必须低”（根据Y＝K/X），注册会计师设计执行较多的程序，获取较多的审计证据，但是实际上没有必要。可见，信赖不足风险影响审计效率。

表10-1 控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）

项目 推断/实际 样本偏差率 实际偏差率 控制风险的评估水平 控制风险的实际水平

信赖过度风险 （偏差率推断＜实际）

推断有效、实际无效 2% 8% 30% 70%

信赖不足风险 （偏差率推断＞实际）

推断无效、实际有效 8% 2% 80% 40%

1、信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）

2、信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。（该相信的没相信）

3、注册会计师在进行控制测试中的抽样风险时，主要面临：信赖不足风险、信赖过度风险。

控制测试中的抽样风险类型

被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性

控制风险初步评估结果适当 控制风险初步评估结果不适当

注册会计师根据样本结果得出的结论 支持初步评估的控制风险水平 正确结论

（推断、实际均为有效） 信赖过度风险：

评估的控制风险太低

（审计无效）

（推断有效、实际无效）

不支持初步评估的控制风险水平 信赖不足风险：

评估的控制风险太高

（审计效率低）

（推断无效、实际有效） 正确结论

（推断、实际均为无效）

4 （三）细节测试时的抽样风险

1．细节测试的含义

（P189） （1）细节测试——是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

（2）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。

2．误受风险 （1）误受风险—是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。

3．误拒风险 （1）误拒风险——是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。

细节测试中的抽样风险类型（教材P204表10－2）

细节测试中的抽样风险类型

被审计单位交易或账户余额记录的实际状况

不存在重大错报 存在重大错报

注册会计师根据样本结果得出的结论 交易或账户余额记录不存在重大错报 正确结论

（推断、实际都不存在） 误受风险

（审计无效）

（推断不存在，实际存在）

交易或账户余额记录存在重大错报 误拒风险

（审计效率低）

（推断存在，实际不存在） 正确结论

（推断、实际都存在）

（四）抽样风险对审计工作的影响

【总结】表10-2 抽样风险对审计工作的影响

审计测试的种类 影响审计效率 影响审计结果

控制测试 信赖不足风险 （偏差率推断＜实际）

推断有效、实际无效 信赖过度风险 （偏差率推断＞实际）

推断无效、实际有效

细节测试 误拒风险 （审计效率低）

推断存在，实际不存在 误受风险 （审计无效）

推断不存在，实际存在

保守性风险 危险性风险

【区别】：控制测试：偏差率；细节测试：错报。

（五）扩大样本规模，降低抽样风险（P189倒数第1段）

1、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模，降低抽样风险。

2、对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，降低抽样风险的惟一途径就是扩大样本规模。

【归纳】：

（一）注册会计师在进行控制测试时，主要面临：信赖不足风险、信赖过度风险。

1．信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）

2．信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。

（二）注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险、误受风险。

1．误受风险：是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计效果（质量）；

2．误拒风险：是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计效率。

抽样风险对审计工作的影响：

测试种类 影响审计效率的风险 影响审计效果的风险