合并会计报表中所得税的 会计处理(一)-会计实务之财务报表

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联营企业与合并会计报表-会计实务之财务报表
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。

合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。

而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体企业集团。

在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。

对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。

联营企业与企业集团其他成员交易的披露
由于联营企业在合并会计报表中采用的是一行合并法，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用逐行合并法进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为内部交易相互抵销。

在现代企业经济交往中，特别是上市公司中，联营企业与完全企业集团成员之间的交易往往十分繁索且数额巨大，既有联营企业与完全企业集团成员中母公司之间的交易，又有联营企业与完全企业集团成员中子公司之间的交易，我国现行的会计准则、制度中对此尚未作出明确的划分。

会计实务优秀获奖文档首发！企业需要在报表附注中披露的会计政策有-会计实务之财务报表我国企业需要在报表附注中披露的会计政策有:
1.合并政策
合并政策指编制合并会计报表时所采纳的原则和方法。

例如，合并范围的确定原则、母公司与子公司会计年度不一致时的处理原则、母公司与子公司所采用的会计政策是否一致及相关的处理政策等。

2.外币折算
外币折算指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理方法。

例如，外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法。

3.收入的确认
收入的确认指收入确认的原则。

例如，建造合同是按照完成合同法确认收入，还是按照完工百分比法或其他方法确认收入等。

4.所得税的核算
所得税的核算指所得税的会计处理方法。

例如，企业所得税是采用应付税款法，还是纳税影响会计法;在纳税影响会计法下，是采用债务法，还是采用递延法。

5.存货的计价
存货的计价指企业存货的计价方法。

例如，存货的计价是采用先进先出法，还是采用企业会计准则所允许的其他计价方法等。

合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解作者：崔淑君来源：《商业会计》2013年第13期摘要：编制合并财务报表时，因抵销内部存货交易形成的内部未实现销售利润，使得合并财务报表中存货账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。

本文根据存货是否发生减值探讨了内部存货交易抵销产生的所得税问题，以期对会计实务工作有所帮助。

关键词：合并财务报表存货所得税会计处理企业在编制合并财务报表时，需要抵销个别财务报表中内部交易的相关项目，其中包括内部交易形成存货的抵销。

将内部存货交易中未实现内部销售损益抵销后，存货的账面价值还原到出售前的金额，但从税法角度，其计税基础应该是出售后的取得成本，从而产生暂时性差异，需要进行相应的所得税会计处理。

本文通过实例分别内部销售后的存货是否发生减值来探讨相关的所得税会计处理。

一、内部存货交易未发生减值情况下的所得税会计处理（一）内部销售当年例1：甲公司是乙公司的母公司。

甲公司20×1年8月20日将一批商品销售给乙公司，不含税的销售价格为100万元，其成本为80万元。

乙公司购入后，20×1年对外销售60%，年末剩余存货可变现净值为50万元。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，其他因素不予考虑。

甲公司在编制20×1年度合并财务报表时有关抵销情况如下：1.假定乙公司将内部购入商品全部实现对外销售，抵销内部销售价格。

借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 1 000 0002.将剩余存货中包含的未实现内部销售利润抵销。

未实现内部销售利润=（100-80）×40%=8（万元）。

借：营业成本 80 000贷：存货 80 0003.对存货中涉及的所得税进行处理。

个别财务报表存货账面价值=100×40%=40（万元）；合并财务报表抵销后存货账面价值=100×40%-8=32（万元）；内部销售后存货的计税基础=40万元；合并后产生可抵扣暂时性差异=40-32=8（万元）；产生递延所得税资产=8×25%=2（万元）。

６０ ６０
１２ ３０ １２ ３０
三、 集团内部 交易形成 固定资产引起的所得税问题
集 团内部交易 （ 母子公 司或 子公司之间 ） 产生 的内部存货 往 往包含有 内部利润 ， 在编制合并财务报表 时 ， 应将此 利润抵销。同
时， 因此产生的所得税也应做相应的会计 处理 。 ，
其会计处理 。仍接上例 ， 如果蓝天集 团在 ２ ｏ Ｏ ４年编制合并财务报
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制 度解读
新 准 则 下 合 并 财 务 报 表 所 得 税 会 计 处 理
西南财经 大学 李 彦 何 泉成
一
、
企业集团内部应收账款对合并财务报表所得税的影响
货的剩余 ５ ％售 出外 ， ０ 又售 出本年购进 的 ８ ％， 价为 ３ ０万元 。 ０ 售 ６ 期末抵销内部 未实现利润 ， 抵销 分录如下 ： 借： 期初未分配利润 贷： 主营业务成 本 借： 主营业务 收入 ２ｏｏ ０ ０ ２ｏｏ ０ ０
润对 合并所得税的影响与前 相同。 借： 所得税 （ ０ ０ ２ ｏ ｏ×３ ％ ） ３ ６０ ６０
贷： 合并递延所得税 （ ５０×３％） ２Ｏ ０
二、 团内部 交易形成存货引起 的所得税 问题 集
７０ ５
贷： 期初未分配利润 借： 合并递延所得税 （ Ｏ ０× ３ ％） ４ｏ ３ 贷： 所得税
集 团内部交易后 购买 方作为固定资产记入本企业 所属账户 ， 销售方 因此交易而产生的利润也属于 内部收益或 内部利得 ，此内 部利得从交易发生时到该项 资产报废或 出售前 ，一 直对合并财务 报表所得税 产生影响 。 另外 ， 此项 固定资产 内含的内部利得 由于每
年计提折 旧费用 ， 而增加 了集 团的费用 ， 从 由此而产生的递延所得