中级会计实务笔记全

仅供个人学习参考 中级会计实务讲义

第一章总论

一、会计

管理会计（将来时）

企业会计→权责发生制

财务会计（过去时）行政单位：收付实现制

预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制）

经营活动（权责发生制）

非营利组织：权责发生制

二、财务目标

1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。

2、两种观点：

⑴受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。

⑵决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。

3、使用人：

⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众

三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础

确认→确定认可，是不是收入

计量→计算、量化、是多少

报告→反映主营业务收→营业收入

假设 基本含义 具体内容

会计主体“人” 会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围 总公司与分公司、母公司、子公司、集团

会计主体＞法律主体

会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。

持续经营 假设企业长生不老，不会破产清算，是会计分期的前提 固定资产进行历史成本和折旧的基础

附注说明持续经营能力

会计分期 人为划分核算的区间段 会计年度=1年

会计中期＜1年①月；②季；③半年

货币计量 以货币作为统一的度量（实物量度、劳动量度） 记账本位币：一般是人民币

外币：记账本位币以外的货币

四、会计基础

收付实现制

1、会计确认基础：权责发生制

历史成本计价

重置成本

2、会计计量基础：可变现净值

现值

公允价值

计量基础 含义 举例

仅供个人学习参考 历史成本

（实际成本） 取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用

固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值

重置成本

（现行成本） 按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴存货盘盈

⑵固定资产盘盈

可变现净值 将其变现后获得的净价值 ⑴存货的期末计价

⑵资产减值时，可收回金额的确定

现值（P） 未来现金流量折算为现在的价值 ⑴固定资产以分期付款方式取得

⑵无形资产以分期付款方式取得

⑶分期收款方式实现的销售收入

⑷固定资产的弃置费用

⑸资产减值中未来现金流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值

公允价值

（市价） 在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑴交易性金融资产

⑵可供出售的金融资产

⑶公允价值计价的投资性房地产

⑷股份支付

⑸生物资产

例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（BD）

A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产

五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）

1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂

2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础

3、可理解性：

4、可比性：

横向可比→同一时期，不同企业（可比性）

纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）

5、实质重于形式：经济实质、法律形式

⑴融资租入固定资产

⑵售后回购不确认收入

⑶售后租回不确认收入

⑷分期付款购买商品

⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准

6、重要性：通过性质、金额大小来判断

7、谨慎性：

不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损

或有资产：基本确定

或有负债：很可能

⑴减值准备的计提

⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销

⑶预计负债的确认

基本确定：95%＜X＜100%可能：5%＜X≤50%

很可能：50%＜X≤95%极小可能：0＜X≤5%

仅供个人学习参考 ⑷递延所得税资产确认

⑸无法估计销售退回可能性

8、及时性：收集、处理、报告及时

例：下列属于实质重于形式原则的有（AC）

A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入

B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）

C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账

D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性）

六、会计要素

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

七、利得和损失

利得记入当期损益：营业外收入

记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）

非日常活动/偶然活动

记入当期损益：营业外支出

损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）

收入

日常活动

费用

例：下列关于会计要素表述中正确的是（B）

A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务

B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额

D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入

例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（×）

要素名称 定义 构成 特征 确认条件

资产 过去、拥有或控制

经济利益的经济资源 流动资产＜1年

非流动资产＞1年 ①预期经济利益

②拥有或控制

③过去时 ①很可能流入

②成本或价值能可靠计量

负债 过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务 流动负债

非流动负债 ①承担的现时义务

②经济利润流出企业

③过去时 ①经济利润很可能流出企业

②能可靠计量

所有者权益 资产减去负债后由所有者享有的剩余权益 股本

资本公积—股本溢价

—其他资本公积

留存收益：盈余公积10%

未分配利润90% / ①依赖资产、负债确认

②价值可靠计量

收入 日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入 主营业务收入

其他业务收入

商品销售收入

提供劳务收入

让渡资产使用权收入 ①日常

②与投入资本无关

③最终导致所有者权益增加 ①经济利润很可能流入

②会导致资产的增加，负债的减少

③流入额能可靠计量

费用 日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流成本费用

期间费用 ①日常

②与分配利润无关

③最终导致所有者权①经济利润很可能流出

②会导致资产的减

仅供个人学习参考 出 益减少 少，负债的增加

③流出额能可靠计量

利润 企业在一定的会计期间的经营成果 收入

费用

记入当期损益的利得

记入当期损益的损失 / 同收入、费用

第二章存货

一、存货的概念

1、定义：存放在企业货物

2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用

⑵持有时间：≤1年

⑶在生产耗用中可能改变实物形态

3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量

4、内容：

购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）

加工：生产成本、制造费用、委托加工物资

销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备

不包括：

⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）

生产线、生产用机器（不含税）

⑵代其他企业保管的存货

二、存货的增加业务

1、外购原材料、周转材料

入账价值

项目 包括 不包括

买价

发票金额

相关税金 ①不能抵扣的进项；②进口关税、消费税；③城建税、教育费附加；④资源税 一般纳税人取得专票，取得认证

相关杂费 ①运输费；

②装卸、保管、包装、仓储费；

③运输途中的合理损耗；

④入库前的挑选费 7%作进项

非正常损耗

入库后的挑选、整理、押金

商品流通企业进货费用：

⑴记入存货的采购成本

已售：转入主营业务成本

⑵先归集→期末

未售：转入存货的成本

⑶金额小→记入当期损益的销售费用

例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D）

A、32.4B、33.33C、35.28D、36

2、委托加工物资取得存货

材料的成本+加工费+运输费+税费

⑴发出材料

借：委托加工物资

仅供个人学习参考 贷：原材料

⑵支付往返的运输费

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

⑶支付加工费

借：委托加工物资

贷：银行存款

⑷支付相关的税费

税种 允许抵扣不作成本 不允许抵扣作成本

增值税 一般纳税人：加工费×17%

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 借：委托加工物资

贷：银行存款

消费税 继续生产应税消费品

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款 用于销售

借：委托加工物资

贷：银行存款

组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）

⑸加工收回

借：原材料

库存商品

贷：委托加工物资

3、自制：材料成本+加工费用+其他成本

4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）

借：原材料

库存商品

贷：股本

资本公积—股本溢价

5、接受捐赠

借：原材料

库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

6、提供劳务取得

按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用

7、非货币资产交换（以物换物）

8、债务重组

9、企业合并取得

三、存货的期末计价

1、计量原则：成本与可变现净值孰低法

2、相关概念

成本：取得时的实际成本（账面余额）

可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金

3、确认可变现净值时考虑的因素：

⑴售价要有确凿的证据

⑵原材料直接出售

原材料（加工）→库存商品→出售