中级《会计实务》学习笔记

中级会计实务：长期股权投资权益法下被投资单位其他综

合收益变动的处理

中级会计实务：长期股权投资权益法下被投资单位其他综合收益变动的处理

中国农业银⾏沈阳辽中区⽀⾏ 周桐 学习笔记

被投资单位其他综合收益发⽣变动的，投资⽅应当按照归属于尊企业的部分，相应调整长期股权投资的账⾯价值，同时增加或减少其他综合收益。

【例5-15】甲公司持有⼄公司30%的股份，能够对⼄公司施加重⼤影响。当期⼄公司因持有可供出售的⾦融资产公允价值的变动计⼊其他综合收益的⾦额为20 000 000元，除该事项外，B企业当期实现净利润为80 000 000元。假定甲公司与⼄公司适⽤的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发⽣任何内部交易，投资时⼄公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账⾯价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司应进⾏以下会计处理：

借：长期股权投资——⼄公司——损益调整 24 000 000 长期股权投资——⼄公司——其他综合收益 6 000 000

贷：投资收益 24 000 000

其他综合收益 6 000 000

资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》

如何备考　

中级会计实务　

作者简介：教授，从１　９９２年起从事会　计职称考试培训，从１　９９７年起从事注　册会计师考试辅导工作。中华会计网　校（ｗｗｗ．ｃｈｉｎａａｃｃ．ｃｏｒｎ）著名辅导专家。　

中级会计实务　是全国会计专业　中级会计技术资格考试三门课程之一。　如何顺利通过　中级会计实务　考试，　是广大考生尤为关注的问题。首先，考　生应熟悉　中级会计实务　的命题特　点；其次，要全面深入掌握大纲、教　材的基本内容和重点内容，做到知识　融会贯通；最后，在考试时保持良好　的心态，勇敢地迎接挑战，一定会取　得好成绩！　

一　２００５年　中级会计实务》考　试命题特点　（一）题目类型、数量和分值（见表１）　中级会计实务　考题包括客观题　■张志凤／文　

和主观题两部分。客观题包括单项选　择题、多项选择题和判断题，以考核考　生对（《中级会计实务））一书的基本理　论、基本概念、基本方法的掌握程度。　主观题包括计算分析题和综合题，考　核考生对　中级会计实务　一书全部业　务方法的综合运用能力、融会贯通能　力和理论联系实际的实务操作能力。　１．单项选择题　单项选择题往往是通过计算考核　基本概念和基本方法。例如，通过委托　表１　加工物资成本的计算测试考生是否熟　练掌握受托方代收代缴消费税的会计　处理；通过应付债券账面余额的计算　测试考生是否熟练掌握债券溢折价的　摊销和利息的计算等。单项选择题中　需要计算的题目有８个，占５３．３３％，　考生必须用尽量少的时间审题、计算　和做出正确判断，这就要求考生对基　本理论、基本概念、基本方法熟练掌　握，除此没有其他途径。　２．多项选择题　

数量　分值　ｌ５　ｌ５　１０　雄　ｌ０　２　２　３９　多项选择题主要考核的　是会计对象要素的确认、会　计基本概念和会计基本方法　的掌握程度。　３．判断题　判断题主要考核的是会　计的基本概念，会计对象要　

２２财会学习２００６．

１　维普资讯 素的确认和计量。　４．计算分析题　计算分析题的特点是，通过计算　和会计处理方法的综合应用，考察考　生对某一特定业务的处理能力和熟练　程度。例如，固定资产取得、计提折旧、　减值、改良和出售等与固定资产有关　的经济业务；应收债权取得时的计价、　应收债权的出售和融资以及坏账准备　的核算等与应收款项有关的经济业务　等。　５．综合题　综合题的突出特点是每一题涉及　多个相关知识点，知识点之间有比较　强的关联关系，以考核考生综合知　识的运用能力。例如，涉及会计差错　的各种业务与资产负债表日后事项　的结合等。　

第一章 总 论

第一节 财务报告目标

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。

一、财务报告目标

企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业财务报告的出发点；财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。

通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利润和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。除了投资者之外，企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。

2011年中级会计职称考试教材《中级会计实务》科目答疑

内容提要：12月15日财政部会计资格评价中心相关考试负责人针对考生对新的考试教材部分疑惑问题，分别对“2011年中级会计职称考试教材《财务管理》、《中级会计实务》、《经济法》科目答疑”。以下是《中级会计实务》科目答疑的具体内容。

2011年度中级会计资格考试辅导教材《中级会计实务》科目答疑（一）

1、第144页【例9-7】中，在确定可供出售金融资产——公允价值变动数额的时候，为什么没有考虑可供出售金融资产摊余成本的影响？

解答：【例9-7】中，可供出售金融资产公允价值变动额=期末公允价值-期末摊余成本余额-期初公允价值变动累计金额，考虑到了摊余成本的影响。

2、第298页“(3)以公允价值计量的外币非货币性项目……属于可供出售金融资产的,差额则应计入资本公积”。与（企业会计准则第22号——金融工具确认和计量）中的“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。”的规定是否冲突？请老师解释。

解答：正如你注意到的，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定，“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。而教材298页“(3)”中是对以公允价值计量的外币非货币性项目的汇兑差额会计处理的描述，两者并不冲突。

2011年度中级会计资格考试辅导教材《中级会计实务》科目答疑（二）

1、第15页倒数第3段第3行“对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益”。请问在实际编制分录时这里的“当期损益”是指哪一个“会计科目”？