EPC模式下工程项目核算若干问题浅析

EPC模式下⼯程项⽬核算若⼲问题浅析

2019-08-08

摘要：近年来，在⼯程项⽬建设中，EPC总包模式越来越普遍。相对于传统⼯程承包模式，EPC总包有其特有的优势。然

⽽，由于⽬前税收环境以及EPC总包模式特点，也造成了在项⽬实施中存在⼀些突出的问题，特别是在税收筹划以及项⽬⼯

程成本核算⽅⾯，本⽂将就这些问题做⼀简单分析及建议。

关键词：EPC总包项⽬ 税务筹划 ⼯程成本核算

⼀、引⾔

近年来，在⼤型炼化企业⽣产装置⼯程建设中，越来越多的采⽤了EPC总承包模式。笔者所在的单位近⼏年就有若⼲个⼤型

⼯程项⽬采⽤了EPC总承包模式。所谓的EPC总承包模式是指建设单位作为业主将建设⼯程发包给总承包单位，由总承包单

位承揽整个建设⼯程的设计、采购、施⼯，并对所承包的建设⼯程的质量、安全、⼯期、造价等全⾯负责，最终向建设单位提

交⼀个符合合同约定、满⾜使⽤功能、具备使⽤条件并经竣⼯验收合格的建设⼯程承包模式。

EPC总承包项⽬的财务管理是指通过有效的财务⼿段，对⼯程总承包项⽬的投资、进度和成本实施有效的管理，提⾼⼯程项

⽬的经济效率和管理⽔平，实现⼯程项⽬的利润最⼤化⽬标。在项⽬的实施过程中，项⽬财务管理作为项⽬管理的⼀部分，通

过与各⽅⾯的互相联系，互相协作，完成项⽬财务⽬标，同时协助其他部门完成相应的⽬标，为项⽬提供服务。

与传统的⼯程项⽬建设模式相⽐，EPC总承包模式具有许多较先进的优势，如：强调和充分发挥设计在整个⼯程建设过程中

的主导作⽤。对设计在整个⼯程建设过程中的主导作⽤的强调和发挥，有利于⼯程项⽬建设整体⽅案的不断优化；有效克服设

计、采购、施⼯相互制约和相互脱节的⽭盾，有利于设计、采购、施⼯各阶段⼯作的合理衔接，有效地实现建设项⽬的进度、

成本和质量控制符合建设⼯程承包合同约定，确保获得较好的投资效益；建设⼯程质量责任主体明确，有利于追究⼯程质量责

任和确定⼯程质量责任的承担⼈。

虽然EPC总承包模式在⼯程设计、组织施⼯、质量监管等⽅⾯具有优势，但对于业主⽅来说，在EPC总承包模式下，其⼯程

税务筹划及成本核算等⽅⾯还存在着⼀些问题，本⽂试就这些问题做⼀简单的讨论。

⼆、EPC模式下，⼯程项⽬核算存在的主要问题及建议

（⼀）纳税筹划问题

在EPC总包模式下，项⽬总包⽅⼀般为建筑业企业，按照《营业税暂⾏条例》及其实施细则的规定，建筑业企业为营业税纳

税义务⼈，其⼀般不具备增值税⼀般纳税⼈资质。在EPC总包模式下，业主⽅与总包⽅签订的总包合同，涉及了设计、建筑

安装、设备采购、技术服务等不同的内容。作为总包⽅，存在如何就不同业务进⾏纳税筹划的问题。作为⼯程总包⽅，实际中

有以下⼏种纳税⽅式：就合同总标的减去分包价后的余额按建筑业税⽬纳营业税，实践中施⼯地的地⽅税务主管部门也会要求

如此操作；分别纳税政策，即对销售货物和提供增值税应税劳务取得的收⼊征收增值税，提供建筑业劳务收⼊（不包括按规定

应征收增值税的⾃产货物和增值税应税劳务收⼊）按建筑业税⽬征收营业税，对设计按其他服务业税⽬征收营业税；按混合销

售处理。⼀旦被认定为混合销售。总包⽅要就其总包额全额缴纳增值税或者营业税。如全部缴纳增值税，相应的设计、施⼯均

按增值税税⽬缴纳。⽽这些业务总包⽅⽆法取得增值税专⽤发票，⽽按17%全额缴纳增值税。总包⽅税负较重，如全部缴纳营

业税，业主⽆法从总包⽅处取得增值税专⽤发票，也就⽆法抵扣固定资产进项税，对业主是巨⼤的损失。特别是 2009年1⽉1

⽇起在全国范围内实施增值税转型改⾰，单位购进的使⽤期限超过12个⽉的机器、机械、运输⼯具以及其他与⽣产经营有关

的设备、⼯具、器具取得的增值税扣税凭证可以抵扣增值税，实现了增值税由⽣产型向消费型转变。因此，在2009年以后，

上级规划计划部门下达⼯程项⽬初步设计概算以及⼯程施⼯图预算中均将增值税的抵扣列⼊了⼯程总概算的扣减项，这就要求

业主出于设备抵扣进项税额的需求，也会要求总包⽅提供增值税专⽤发票。

鉴于上述原因，对于业主⽅，既要考虑总包⽅混合销售纳税、重复纳税风险，⼜要实现⼯程设备物资进项税抵扣收益，因此与

总包⽅就总包⼯程纳税筹划就显得尤为重要。

在实践中，笔者认为需采取以下⽅法予以解决。在现⾏税制下，建议业主⽅在与总包⽅通过合同谈判签订总包合同后，将⼀个

总承包合同分拆出⾄少两个分合同，即：设备采购合同和建筑安装合同，对于设备采购部分，建议业主⽅物资采购部门积极参

与，通过三⽅合同⽅式参与⼯程设备物资的采购过程。订⽴的设备供货合同，需要总承包商给业主开具增值税专⽤发票，业主

作为在建⼯程成本⼊账。将设备采购部分单列，在业务层⾯将合同分⽴，这样既避免了总包⽅设备部分重复缴纳营业税，⼜保

证了业主⽅获取⼯程设备材料增值税扣税凭证的要求。签订的建筑安装合同，总包⽅该合同总价值扣除分包业务后缴纳营业

税。

另外，对于购进的⼯程设备物资，业主⽅要把握好固定资产增值税抵扣范围，做到应抵扣尽抵扣。财政部、国家税务总局《关

于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税【2009】113号）进⼀步明确了固定资产进项税抵扣的范围。作为炼油化⼯企

业，本⽂认为以下⽅⾯值得关注：⼀是引⼊了固定资产分类代码，对各类固定资产的范围作了详细列举，除了房屋和建筑屋

外，原则上其他类别固定资产均可税前扣除。在实际应⽤中，我们可积极税务部门沟通，依据炼化企业特点，认真分析项⽬构

筑物特点以及其与⽣产装置的关系，尽量缩⼩房屋、构筑物范围。如将某些塔、烟囱等后的说明中注明“化⼯⽣产⽤塔类设

备”⽽将其归⼊设备，⽽不是构筑物，以便进⾏抵扣。⼆是引⼊主体与附属概念。财税【2009】113规定“以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，均应作为构筑物和建筑物的组成部分，其进项税不得抵扣。”这就是所谓的“附属从主体”原则。根

据这⼀原则，设备的附属也应跟随主体允许抵扣进项税。⽐如炼化企业⼤量的塔、炉、反应器等⼤型设备，这些⼤型设备与⼟

⽊⼯程、管廊框架等组合在⼀起成为了⽣产装置，那么，这些⼟⽊⼯程、管廊等也应该作为设备的附属予以抵扣进项税。关于

固定资产抵扣进项税，最稳妥的做法是将所有⼯程中需抵扣的设备清单交给税务部门做⼀备忘，可将固定资产进项税抵扣风险

降到最低。

（⼆）项⽬成本核算问题

业主⽅⼯程项⽬核算，要求将与⼯程有关的各项费⽤⽀出列⼊在建⼯程核算。⽽总包⽅⼯程成本核算适⽤《企业会计准则—建

造合同》。总包⽅核算⼯程施⼯费⽤，着重点在于核算⼯程施⼯、⼯程结算。对于发⽣的与总包⼯程有关的各项⽀出，总包⽅

在确认及计量⽅⾯与业主⽅侧重点不⼀致。在EPC总包项⽬中，如果业主⽅不及早介⼊，对⼯程成本核算以及与总包⽅⼯程

费⽤结算流程进⾏明确的话，很可能造成⼯程成本核算不实、⼯程成本费⽤不明晰、单项资产价值⽆法区分等很多问题。针对

这些问题，笔者认为，对于EPC总包模式下的⼯程项⽬成本核算，应在以下⼏⽅⾯加以注意：

1、严格执⾏项⽬预算，按预算项⽬明确费⽤控制责任划分

业主须与总包⽅就EPC总包项⽬概算进⾏责任划分，具体明确各项费⽤控制责任部门、项⽬进度及结算安排。避免各费⽤项

⽬趸结，造成概算控制不清、⼯程成本列⽀不实。

2、明确划分⼯程成本费⽤要素

实践中，可借助相关项⽬核算管理系统，根据⼯程初步设计概算，将⼯程费⽤按横向及纵向划分核算明细。横向按照项⽬单元

划分明细，如：XXX⼯程—XX单元。其次在纵向上，在每⼀⼯程单元下按照费⽤要素划分，如：建筑费、安装费、设备购置

费及其他各⼆类费⽤明细。通过上述横向及纵向费⽤要素设定，将发⽣的⼯程费⽤正确归集到相关⼯程及单项资产明细⾥。有

条理的设定好⼯程成本费⽤要素，既能如实反映⼯程建设成本，⼜⽅便⽇后的转资，形成资产明细及其⾦额构成。

3、明确业主与总包⽅结算流程

EPC总包项⽬中，业主与总包⽅的⼯程结算也需要事前谋划，确⽴责任明确、可操作性强的结算流程。建议按不同费⽤类别

分三种⽅式：

⼯程设备及材料费：总包⽅采购的⼯程设备物资在给业主⽅开具增值税专⽤发票后，业主⽅据以挂账并付款，同时，设备物资

采购成本计⼊在建⼯程成本，并确定转资设备明细。

⼯程建筑、安装费⽤：根据总包合同或建筑、安装分包合同，按节点根据⼯程形象进度确认⽂件以及总包⽅开具的建筑业发

票，结算建安⼯程成本。

设计费、管理费、监理费、技术服务等等其他⼯程费⽤，依据合同及服务采购形象进度确认⽂件以及发票，结算相关⼯程成

本。

上述结算流程，既能较好的完成资⾦结算⽀付，⼜能按照概算节点与形象进度控制，有效地通过结算控制项⽬费⽤。

综上所述，对于EPC总包项⽬，⽆论是业主⽅还是总包⽅，在实践运⽤中，特别是财务核算及税收筹划⽅⾯，都会和现⾏管

理体制与税收法规有不协调之处，⽽不协调之处，正是我们可以认真思考，筹划规避的良好空间。

参考⽂献：

[1]齐宏宇.增值税转型后EPC总承包项⽬的纳税筹划

[2]谢鹏.EPC总承包项⽬下的财务管理问题探讨

[3]刘红光.浅析EPC总承包项⽬中的涉税和竣⼯验收问题

[4]常⽂.试论EPC⼯程总承包项⽬的财务管理

注：本⽂为⽹友上传，不代表本站观点，与本站⽴场⽆关。

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