税收筹划在企业财务管理中的应用研究

臣园圃ＰＲＡＣＴＩＣＥ　ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ　

纳税人越来越多地摒弃偷逃税的方式．进而选择税收筹划．获得合法的节税收益。人们对　税收筹划研究的深入，也为税收筹划提供了技术支持和人才基础　

税收筹划在企业财务管理中的应用研究　

税收筹划（Ｔａｘ　ｐｌａｎｎｉｎｇ），是指纳税人　或其代理机构在法律许可且符合立法意图　的范围内．在合理规划和安排纳税人经济　活动事项的过程中．综合评估相关纳税方　案　统筹筛选最适纳税方案．以实现纳税　人总体利益最大化的一系列活动。其最重　要的原理是节税原理。节税原理又可细分　为绝对节税原理、相对节税原理、风险节　税原理三个主要部分。　税收筹划原理要求企业在进行税收　筹划时不仅要考虑相对、绝对节税，还要　考虑风险节税．即在进行税收筹划时．　既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险　因素．从而客观地选择税收成本最低的方　案，达到少缴或不缴税款的目的。　

一、税收筹划的应用　根据我国实际情况并结合上述税收　筹划理论提出如下应用方法：　（一）在财务决策中的应用　税收筹划与财务决策密切相关．这　是因为税收筹划能增加企业收入．提高　资金的利润率．从而有利于实现财务管　理的税后利润最大化目标。税收筹划在　企业财务决策中的运用主要是在筹资决　策、投资决策、利润分配中的运用。　１　筹资过程中的税收筹划。　（１）筹资方式是企业筹集资金所采　取的具体形式。从性质上讲．企业的筹　资渠道一般分为负债筹资和权益筹资。　虽然这两种融资途径可以满足企业所需　资金，但不同的筹资方式将会给企业带　６８中国总会计师月刊　来不同的预期收益．同时也会使企业承　担不同的税负水平。　为此，企业必须权衡财务风险和资　金成本的关系．确定最佳的资本结构。　般而言．如果企业支付利息、税款前　的投资收益率高于负债成本率．提高负　债比重可以增加权益资本的收益水平。　然而负债利息必须固定交付的特点又导　致了负债筹资可能产生的负效应　如果　负债的成本率超过了息税前的投资收益　率，权益资本收益会随着负债比例的提　高而下降。　（２）融资租赁的利用。融资租赁是　现代企业筹资的一种重要方式。通过融　资租赁．可以迅速获得所需的资产．保　存企业的举债能力．更重要的是租入的　租金中　利息费用及有关手续费用直接　计入费用，固定资产的购置成本通过无　本租赁资产的折旧费在税前列支．起到　了双重抵税的作用。　２投资过程中的税收筹划　（１）组建形式的选择。现代企业　包括公司和合伙企业（含个体经营企　业）。投资者在设立企业时，企业组建　形式不一样，税收政策也各异。以有限　责任公司与合伙经营相比较　有限责任　公司要双重纳税．即先交公司所得税　再交个人所得税　而合伙经营的业主，　只需交个人所得税。而在组建时采取何　种形式当事人应根据自身特点和需要慎　重筹划。　（２）设置分公司的选择。投资单位　■雷选平　投资者在设立企业时往往有多种形式可　供选择．选择适当与否会直接影响投资　者的利益。一般来说．在企业创立初　期，发生亏损的可能性较大．采用分公　司的形式　可以把分支机构的亏损转嫁　到总公司　进而减轻总公司的税收负　担　当企业建立了正常的经营秩序．设　立子公司可享受政府提供的税收优惠。　（３）投资方向的选择。税收作为一　个国家的主要经济杠杆．体现着国家政　策。为了配合国家经济政策的贯彻实施，　对符合国民经济发展规划和产业发展的企　业投资，会在税收上以诸如减免税的税收　优惠待遇。这就要求投资者在投资决策　前，必须充分了解和掌握国家关于投资方　面的税收政策．认真进行税收筹划，合理　减轻企业的税负。　３利润分配中的税收筹划　企业的股利分配形式一般有现金股利　和股票股利两种。根据税法规定．股东取　得现金股利须交个人所得税．而取得股票　股利却不交税。企业要从发展前景和企业　实际情况来筹划好现金股利和股票股利的　发放，从而对企业和股东都有利。　（二）在会计核算中的运用　１　收入结算方式的选择　企业销售货物有不同的结算方式。结　算方式不同．其收入确认的时间也不同，　纳税月份也有差异。税法规定：直接收款　销售以收到货款或取得索款凭证．并将　提货单交给买方的当天为收入确认时间　

采用托收承付或以委托银行方式销售货　维普资讯 http://www.cqvip.com 物．为发出货物并办好托收手续当天确认　收入时间：采用赊销和分期收款销货方式　均以合同约定的收款日期为企业收入确定　时间：而订货销售和分期预收方式，以交　付货物时确认收入时间。这样，通过销售　方式的选择，控制收入确认时间来加以筹　划，可以合理归属所得年度，达到获得延　缓纳税的税收利益。　２费用列支的选择　对费用列支．税收筹划的指导思　想是在税法允许的范围内，尽可能地列　支当期费用，预计可能发生的损失．减　少应交所得税和合法递延纳税时间获得　税收利益。通常做法是：（１）已发生的　费用及时核销入账。如已发生的坏账．　存货盘亏及毁损的合理部分都应及时　列作费用　（２）能够合理预计发生额的　费用、损失．采用预提方式及时入账：　（３）尽可能地缩短成本费用的摊销期。　３长期投资核算方法的选择　根据《企业财务通则》规定．长　期投资是采用成本法还是权益法　主　要取决于投资企业在被投资企业中所　占比重大小，以及前者对后者的实际　控制权的大小。然而．这一规定在实　际操作中是具有一定的选择空间的。　一般来说．如果被投资企业先盈利后　亏损则选用成本法．而先亏损后盈　利．则选用权益法。这是因为如果被　投资企业经营发生了亏损，对投资企　业来说，若采用了成本法核算，则无　法冲减本企业利润　而采用权益法核　算，会因投资企业发生的亏损而减少　本企业利润，从而递延了所得税。尽　管两种方法纳税数额相同，但纳税时　间的不同可以为企业获得货币时间价　值。权益法下的递延利润的做法犹如　从政府那里获得了一笔无息贷款。　４．折旧方式的选择　折旧具有抵税作用，企业在计提　折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问　题。固定资产折旧方法有平均折旧法和　加速折旧法两大类。出于获得财务利益　的考虑．企业应视具体情况选择不同的计　价方式加以筹划。（１）在比例税率下．如　ＰＲＡＣＴＩＣＥ　ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ睡园圆圈　

果各年的所得税率不变或有下降趋势．以　采用加速折旧为优。这是因为把前期利润　推至后期．无疑延缓了纳税时间。（２）同　样在比例税率下．若各年税率呈上升趋势　时．以直线法为优。这是因为加速折旧法　延缓纳税的利益与税率高低成正比．在未　来所得税率越来越高时，以后纳税年度的　税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得　直线折旧法比加速折旧法更为有利。（３）　在超额累计税率下，直线折旧法优于加速　折旧法．这是因为直线法计算的年折旧费　大致相等．在其他条件大致相同情况下，　计算出的年利润比较均衡，从而避免了因　为利润波动过大而适用了较高的税率．多　交不必要税款的现象。　５存货计价的选择　期末存货计价的高低，对当期的利润　影响很大。不同的存货发出计价方法．会　得出不同的期末存货成本．出现不同的企　业利润．进而影响所得税的数额。　一般来说．当物价水平持续上涨时．　发出的存货宜采用后进先出法计价．该种　方法符合了稳健性原则的要求．因为它可　以多计本期发出的存货成本．相应地少计　期末库存存货的成本．这样就会产生较低　的期末存货．较少的税前收益．从而减少　当期应交所得税：若物价水平持续走低　时．则会得出相反的结论。　

二．税收筹划应注意的事项　（一）服从财务管理总体目标　原则　税收筹划的最终目的是使企业实现　其财务管理的目标即税后利润最大化，　取得　节税”的税收利益。这表现在两　个方面：一是选择低税负，即降低税收　成本，提高资本回收率；二是延迟纳　税。不管是哪一种，其结果都可以实现　税收支出的节约。要进二步考虑的是，　税收筹划应着眼于企业资本总收益的长　期稳定的增长，而不是仅仅是着眼于个　别税种税负的高低。税收筹划的目的在　于降低企业的税收负担，但税收负担降　低并不一定带来企业总体成本的降低和　收益水平的提高。　（二）服务于财务决策过程的原则　企业税收筹划是通过对企业经营的　安排来实现．企业的税收筹划不能独立　于企业财务决策，必须服从于企业的财　务决策，如果企业的税收筹划脱离于企　业财务决策．必然会影响到财务决策的　科学性和可行性，甚至诱导企业作出错　误的财务决策。　（三）成本一效益原则　企业进行税收筹划最终目标是为　了实现合法节税、增收，使经济效益最　大化。但是，任何一项筹划方案都有其　两面性，随着某一项筹划方案的实施，　纳税人在取得部分税收利益的同时．　必然会为该筹划方案的实施付出额外的　费用，以及因为选择该方案而放弃其他　方案所损失的机会收益。当新发生的费　用或损失小于取得的利益时．该项筹划　方案才是合理的；当费用或损失大于取　得的利益时．该项筹划方案就是失败方　案。一项成功的税收筹划必然是多种税　收方案的优化选择．必须综合考虑。　

三、税收筹划的前景　随着社会对税收筹划的日益认可，税　收筹划必将得到全面发展。这是因为：一　是随着税务稽查力度的加大，对偷逃税处　罚的加重和执法环境的改善．纳税人会越　来越多地摒弃偷逃税的方式，进而选择税　收筹划，获得合法的节税收益；二是随着　人们对税收筹划研究的深入，会找到或发　现越来越多的市场空间和筹划技术，税收　筹划专业书籍和专业人士会越来越多，为　税收筹划提供了技术支持和人才基础；三　是社会越来越期望纳税人按法律标准来约　束自身的纳税行为。　税收法规的有关规定，实际上已经　给了税收筹划发展的空间，台子已经搭　好，剩下的就是纳税人与筹划人士如何　唱好这台戏了。更具规模、更系统、更　深层次的筹划，还有待于纳税人与筹划　人士的共同努力。回　（作者单位：延长油田股份有限公　司永宁采油厂）　网上浏览，请登录中国总会计师网（ｗＷ、Ⅳｃｃｆｏ　ｃｏｒｎ．ｃｎ］　２００８・０７总第６Ｏ期

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