成本的分类与核算方法

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版 次 A1

文件名称 生产成本核算管理办法 页 次 第 1 页 共 7页

生效日期 2014-9-1

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生效日期 2014-9-1

1．目的

为规范公司的生产成本核算工作，滤清生产成本核算过程，方便成本会计高效、准确的进行成本核算，特制作此工作手册。

2．适用范围

本手册适用于生产制造企业。

3．职责

本管理办法主要适用于同公司生产成本核算相关联的各部门，并明确各部门的相应工作流程、内容和职责。

4．定义

4.1 成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。

4.2 公司的成本核算方法采用的是品种法，以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

4.3 折旧方法采用的是平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：

年折旧率=（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

4.4 公司材料入库时的单价按合同（报价单）来核算，材料领用时的成本采用月末一次加权平均法核算。计算公式如下：

存货单位成本＝【月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）】÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

4.5 制造费用的摊销按生产工人工时比例法。即按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用。计算公式如下：

成本核算方法分类

工艺技术 生产组织 产品生产 企业举例 成本核算方法

简单生产 大量生产 产品单一 煤矿 简单（单一）法

简单生产 大量生产 用途基本相同，质量不同的等级品 洗煤厂 系数法

复杂生产 分批单件生产 产品种类多或单件生产 机修厂 分批（订单）法

连续式复杂生产 大量生产 生产一种或几种产品 砖瓦厂 分步法

连续式复杂生产 大量生产 生产一种或几种产品 机器制造厂 定额比例法

在只生产一种产品的情况下，可以分别按简单法、分批法及分步法核算成本项目。永全月的产量除全月的生产费用，即可确定当月的单位成本，这种成本核算方法叫“简单法”。

属于单件、小批量的装配式生产，领用材料和消耗工时都以“批（件）号”为依据，可直接根据原始凭证进行汇总记入各该“批”（件）的产品成本计算单，只有日常发生的费用先通过账簿汇集后进行分配，各批产品成本要在完工月份才能计算，这种成本核算方法叫“分批法”。

属于多阶段大量生产并有独立的半成品的连续式生产，以各个阶段（步骤）为对象，从材料和工时最初投入开始到每个阶段加工完毕止的阶段成本连续累计加总，最后形成最终产品成本，这种方法叫分类法。

生产一种或几种产品，属于装配式生产的，采用定额比例法。 同一生产过程、用同一种原材料生产出两种或两种以上用途基本相同，但质量规格胡有差别的产品用系数法。

副产品是同一种原材料生产出主要产品的同时，附带生产出次要产品。一般按固定价格计算，即按销售价格减税金后的金额作价，计算副产品单位成本。

一、用Excel

进行分步法

结转的特点

工业企

业成本核算

的分步法，

有逐步结转

分步法和平

行结转分步

法之分。逐

步结转分步

法既可以采

用综合结

转，也可以

采用分项结

转，两种方

法各有利弊

。如果要弥

补综合结转

的不足，就

需要进行成

本还原工

作，但这是

一件非常麻

烦的事。本

文介绍利用

Excel进行逐

步结转分步

成本核算以

解决这一问

题的方法。 在计算

机环境下，

各步半成品

明细帐同时

提供成本项

目的分项和

综合指标，

当然可以考

虑模拟手工

进行成本还

原工作。但

是，事实上

这完全没有

必要。在计

算机环境

下，逐步结

转分步法的

综合结转和

分项结转可

以同时进行

。这样，就

不必进行所

谓“成本还

原”工作，

使成本还原

这一难题自

然得到解决

。 综合结

转和分项结

转同时进行

的关键是，

在产品生产

的每一步

骤，设置既

提供成本项

目的分项指

标又提供综

合指标的半

成品明细帐

。综合结转

半成品成本

时，在半成

品明细帐上

取综合指

标；分项结

转半成品成

本时，取分

项指标。综

合结转和分

项结转同时

进行，在手

工环境下，

这几乎等于

做两套成本

核算帐，无

疑会使工作

量大量增

加，倒不如

进行成本还

原；而在计

算机环境

下，这却是

一件容易的

事。下面用

Excel作一示

二、用

Excel进行分

步成本核算

示例 假定甲

产品生产分

两个步骤，

分别由两个

车间进行。

第一车间生

产半成品，

交半成品库

验收。第二

车间按所需

数量从半成

品库领用，

所耗半成品

费用按全月

一次加权平

均单位成本

计算。两个

车间的月末

在产品均按

定额成本计

价。成本计

算程序如下

。

第一，

选定Excel的

一张工作

表，命名为

“生产成本

明细帐一甲

半成品”。

在该表上设

计生产成本

（甲半成

品）明细帐

格式，并根

据各种生产

费用分配表

、半成品交

库单和第一

车间在产品

定额成本资

料，登记第

一车间甲半

成品生产成

本明细帐。

原材料 工资

及福利费

制造费用

合计

月初在

产品 （定额

成本）　3，

060

2，700

4，280

10，040

本月费

用

5，080

 3，010

 6，600

14，690

合计

餐饮业成本核算方法

记得第一次做餐饮时正好碰到一个很有名的总经理，还请来了著名酒店管理专家刘光启老先生．

总经理是位女性，但做事风格都是很有大将风范，真是巾帼不让须眉．

她的政策：逢单月为服务月，双月为厨房质量月．当然，成本控制也在是双月时进行．

关于成本的表格与软件使用

应用案例一

某酒店库房采用最为粗放型管理方式，全部库存商品参与转存，通过定期转存的方式生成耗用。实际成本真实准确，财务核算简单，节省人工成本。

1 直拨类库存商品，例如鲜活鱼、肉、禽、蛋、时令果蔬等，直接 验收入库 到厨房。

2 调拨类库存商品，例如烟酒、粮油、冷冻食品、调味品等， 验收入库 到仓库；厨房和吧台领用填写移库单。

3 五天（或七天）转存一次所有存货，填写 转存单 。系统根据转存单自动计算各部门耗用数量，生成 耗用单 。

4 财务人员可以用转存周期内的实际耗用形成对比，计算五天（或七天）的销售毛利，帮助管理者发现问题。

5 会计期结束时，进行 期末结转 操作，将本会计期的期末数据（库存帐和财务帐）结转到下一会计期的期初数据上，同时系统业务日期跳转到下一 会计期 时间上。

应用案例二

某酒店库房和前台销售数据衔接，库存商品根据不同类别选择不同的管理方式。对于重点监控的冰干鲜类库存商品，设定为“实地盘存以存计耗”方式，定期参与转存。加工部门划分为中厨、冷荤、面点、海鲜池等。

1 直拨类库存商品，例如鲜活鱼、海鲜、肉、禽、蛋、时令果蔬等，直接 验收入库 到加工部门：

①鲜活鱼每日进货一次，验收入库到海鲜池部门，验收入库后直接转换为当天耗用。

②海鲜、肉、禽、蛋、时令果蔬等入库到中厨或冷荤部门，如果部门间领用要填写 移库单 。

2 调拨类库存商品，例如烟酒、饮料、粮油、冰干鲜、调味品、餐具等， 验收入库 到仓库：

①加工部门领用填写 移库单 ，计入部门成本。

②销售部门（银台或吧台）领用填写 移库单 。

3 每日营业结束进行日结操作后，可以直接销售的库存商品，例如烟酒、饮料类，通过 销售数据转换出耗用 数量。