小金库检查

“小金库”重点检查一、检查目标1、根据中央对“小金库”治理工作的要求以及“小金库”界定标准，通过本次深入检查行政事业单位及企业是否仍存在“小金库”的现象，彻底切断“小金库”来源，杜绝“小金库”的产生，及时堵塞漏洞，防患未然真正达到依法理财，阳光管理。

2、对于“小金库”检查发现的问题，深入分析“小金库”产生的原因、资金来源、产生形式、资金使用方向等，根据不同原因及不同情况，提出可操作性的解决方案。

二、“小金库”的基本概念（一）“小金库”的定义本次检查，对“小金库”的界定标准与2008年度口径不同，以下将国家有关部委文件规定及检查署在检查中发现的问题列示如下，供检查组参照。

1、中央四部委文件对于“小金库”的界定：根据《中共中央办公厅国务院办公厅印发<关于深入开展“小金库”治理工作的意见>的通知》以及《中共中央纪委监察部财政部审计署印发<关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法>的通知》规定，“小金库”是指：违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

《中央治理“小金库”工作简报第9期》确定：从现实情况看，许多财政违法行为，其性质等同于“小金库”。

如：在往来科目中列收列支；超范围、超标准发放奖金、津贴；公款旅游；请客、送礼。

2、与以往的“小金库”定义相比，此次对于“小金库”的定义主要有三个特点：一是不突出设立“小金库”的手段和方法；二是不区分单位财务会计部门账内或预算管理，强调“符合规定”的单位账簿；三是“小金库”不仅仅局限在资金，强调各项资金及其形成的资产。

认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。

（二）“小金库”的审计目标及形成分析根据中央专项检查对“小金库”问题的认定及表现形式，通过本次深入检查行政事业单位及企业是否仍存在“小金库”的现象，彻底切断“小金库”来源，真正达到依法理财，阳光管理。

通过对“小金库”存在情况的归类和分析，对直属行政事业单位现有内部控制制度建设及执行情况进行评价，为民航局构建完善的内部控制制度提供资料。

根据目前发现的“小金库”情况，可分为以下几种情况：１、因历史原因，习惯上将应纳入账内或预算内的租金、广告等收入列入三产企业账内，用于个别资产的维护及职工的福利补贴的发放；２、截留单位收入转入三产公司账内（或工会、技协）用于单位职工福利或补贴等的支出；３、虚列成本费用套取资金形成“小金库”；４、利用上下级单位通过往来资金挂账形成“小金库”。

形成的原因可总结为：历史原因形成、单位财经纪律意识谈薄形成、单位局部利益驱使形成、违法支出需要形成、非法侵占形成。

（三）“小金库”的形成方式本次《实施办法》对“小金库”表现形式高度概括为7种，这也是“小金库”的主要形成方式，主要包括：1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；2、用资产处臵、出租收入设立“小金库”；3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；4、经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；5、虚列支出转出资金设立“小金库”；6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。

这7种形式并没有涵盖“小金库”的全部形成方式，只是列举了常见的主要的形成方式。

1、2、4的特点是收入不入法定账册，截留收入；3、5、6、7的共同点是先在账上通过套取、骗取或虚列支出等手段将钱取出或转出，再进行消费或支出。

（四）“小金库”的表现形态从实际情况来看，“小金库”存在形态十分繁杂，具体来说：1、现金形态。

现金形态存放的“小金库”在现实生活中非常普遍。

基本特点是：支配权一般掌握在个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利。

使用时现金来、现金去，最为方便、快捷。

表现为：一是收入不入账，通常利用非正规票据或自制票据，甚至私刻公章财务章，将收取的房租、管理费、版面费、废品变卖收入等不入账，或利用一些个人交款后索取发票的意识不强，收款单位以各种借口不开发票，将其收入隐藏形成“小金库”。

二是采用虚列支出的方法套取现金。

如：以劳务费、办公费、工程费、假发票等方式套取现金。

三是虚报人数、工资额，将差额部分单独存放，形成“小金库”。

四是商业行为的各种回扣等。

2、银行存款形态。

银行存款形态的“小金库"金额往往较大，主要由单位或部门支配，一般挂靠于二级单位或关联单位，有的以个人存款形式存在。

有的将收入存放在下属单位，通过下属单位走账，将其成为私设“小金库”的“避风港”。

有的通过收入转移、将资金直接存入个人账户，躲避日常监管等。

3、往来款形态。

有的单位将应该列入收入的资金不作收入，长期挂在“暂存”账上，还有将公款私自借出，以“暂付”款名义挂账长期不还，或将支出直接冲减“暂存”或“暂付”。

4、有价证券形态。

有价证券多为单位账外购买的国库券、债券、股票和购物卡等。

这类形态的“小金库”在当前金融证券市场异常活跃的情况产生的一种新形式的“小金库”。

一般来源于公用闲臵资金、“小金库”资金违法理财或套取（虚列支出）资金形成的产物。

5、固定资产形态。

固定资产形式的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础，账外固定资产来源主要有：一是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的，二是利用特殊资源与其他单位合作获取的，三是利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买车辆、楼房等大宗物品等，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，表面上可能表现为某种借用关系。

四是获得捐赠固定资产。

有的单位利用账外门面房、房屋、设备等出租，收取租金收入，设立“小金库”。

有的单位即使固定资产在账内反映，但搞“阴阳合同”，仅将部分收入纳入账内，有的单位则直接在承租方消费，以支抵收，收支均不入账。

6、股权和债权形态。

股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。

其来源可能是单位改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成账外“小金库”；也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股"，成为“小金库"。

这种形式的“小金库”隐蔽性较强，只有经办人和单位(部门)领导等少数几个人知道，有的单位只有一人知道。

（五）“小金库”资金的使用方向1、以为职工谋福利、留住人才为借口乱发资金、补贴。

2、拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账。

3、小团体旅游的费用。

4、购臵不便公开的商品。

5、少数几个人私分。

6、用途不便公开或应由个人支付的费用。

7、单位职工个人福利、补助、奖金以及超标准、超范围解决单位办公费用等“灰色消费”。

8、其他。

三、检查重点内容1、各单位的银行账户的开设情况，是否将所有的银行账户全部纳入账内或表内反映；2、收入的完整性。

各单位的各项收入是否全部纳入账内或表内反映，重点关注资产的租金收入、广告收入及发生的非经常性收入等；3、支出真实性。

重点关注各单位的大额费用支出是否合理、是否真实，是否存在虚构业务支出或虚假费用支出现象；4、对外投资。

重点关注投资收益是否及时、足额的收回；5、各单位实质上控制（或主要利用单位的设备或资源成立的单位，表现为个人持股方式、职工技协等）的多经企业或其他单位。

四、具体检查程序（一）获取下列检查资料：1、各行政事业单位填列的收入及支出项目检查表（附表）；2、收入及成本费用支出业务的日常记录、业务台账、发票（收据）登记簿，收据存根，成本费用支出预算资料，以及费用审批权限资料；3、最末级的成本费用明细账、各项租赁、维修、劳务合同，抽查发生额较大、业务频繁及可疑的成本费用列支凭证；4、领导班子的会议纪要、领导分工情况介绍；5、重要的服务合同、借款合同、资产处臵合同、租赁协议。

（二）结合收入完整性的检查，参照中央四部委文件对于“小金库”的界定，检查是否存在收入不入法定账册，截留收入。

（三）全面了解被查单位的经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，以利于确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。

(四)结合费用成本真实性的检查，参照中央四部委文件对于“小金库”的界定，关注是否存在套取、骗取或虚列支出等手段将钱取出或转出，再进行消费或支出。

通过对费用支出（主要指办公费用中的会议费）的抽查手段，对异常、大额的办公费用购臵支出抽查，审查费用预算、审批会签单、合同、入出库手续、购物清单、发票等原始单据，检查各项支出事项是否在审核报批的支出范围之内，如有异常，通过向当事人询问进行了解。

（五）通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项的情况，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出，必要时延伸到关联单位。

盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票而无物资，有无以购代领虚列支出的情况。

（六）突击盘点，在被查单位毫无准备情况下，用突击方式盘点其全部现金库存，并与现金日记账、银行存款日记账及总账核对。

发现库存现金与账面余额不符，应立即查明原因。

对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证。

查询现金库存盈亏的原因时，应分开询问出纳、会计、财务负责人、单位一把手等主要知情人。

盘点时还要注意检查现金支票、支票存根及发生时间编号、抵顶库存现金的借条、有价证券、记事本等。

注意发现账外资金的证据。

（七）核对银行账户，审查被查单位的银行开户情况，如基本存款账户、专用存款账户、临时存款账户等，并结合银行存款账、银行对账单进行查询核对。

不但要核对银行对账单余额是否相符，还要核对银行对账单上的每笔业务，是否都登记入账。

若发现银行存款账面数与实际存款数额有差异或者银行对账单上的每笔业务与银行存款账不符时，应进一步追查原因。

（八）清查票据，检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记。

（九）盘点清理固定资产和低值易耗品，盘点清理固定资产、低值易耗品等单位财产，并与单位固定资产账、固定资产登记簿、低值易耗品保管账等核对，检查其财产减少、损失、处理变卖情况，查明处理或变卖的财产收入有无入账，若无入账，则追查其下落。

（十）对单位的资产进行梳理，和有关资产管理人员、业务人员进行访谈，对资产进行观察，审查业务合同，对收集到的信息和财务部门进行核对，检查是否存在资产租金没有纳入单位核算而转移给关联单位，形成“小金库”。