关于对国税发[2008]116号文有关研究开发费的解析

解读国税发[2008]116号：企业研究开发费用税前扣除管理办法2008年12月10日，国家税务总局发布了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》，即国税发[2008]116号（以下简称“116号文”）。

该文件从2008年1月1日起生效执行，为研究开发费用的加计扣除提供了政策指引。

根据2008年1月1日起生效施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”，其中“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。

背景概述企业发生的研究开发费用如何进行加计扣除，在2008年以前散见于财政部、国家税务总局制定的若干个文件中。

在116号文件出台之前，关于研究开发费用的加计扣除在新所得税法实施后是否适用旧税法下的相关规定一直没有明确。

旧税法下研发费用加计扣除的税收优惠政策，在适用范围上，曾经历了从最初的国有、集体工业企业扩大到财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，以及外商投资企业的变化过程；在税收征管上，则从最早的审批制逐渐简化为备案制。

在实际操作中，各地税务机关对企业研发费用加计扣除的申请、备案要求略有差异，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。

而且新企业所得税法出台后，各地还相继发布了针对研发费用加计扣除的具体审核管理办法，基本沿袭了以前国税发[2006]88号文和财企[2007]194号文（以下分别简称为“88号文”和“194号文”）的规定，如安徽省出台了《企业研究开发费用所得税前加计扣除政策具体操作办法》（科策[2008]77号文），116号文的颁布显然对这些林林总总的文件规定进行了统一，从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同的研发方式（如合作开发、委托研发、集团集中研发）的执行办法、加计扣除的财务核算、加计扣除的税收管理等方面，对研发费用的加计扣除问题做出了系统而详细的规定。

浅析研究开发费的加计扣除策略摘要：在市场经济条件下，企业需要不断的开发新技术、新产品和新工艺，才能更好的参与市场竞争，尤其是在我国加入wto下，如何更好的鼓励企业进行不断的创新，增加我国的经济实力，更好的参与国际竞争，成为一个必须要面对的事实。

本文将讨论在国家税务总局出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号）下，关于研究开发费的加计扣除的讨论。

关键词：研究开发费加计扣除市场经济随着市场经济市场，以及国际市场竟争的日益激烈，企业自主创新能力成为一个重要的核心竞争力。

企业既要担当技术创新的主体，同时又要担当技术创新投入的主体，而且只有研发行为的存在，企业才能形成新产品、新技术和新工艺。

那么增加对企业的研发能力，才能成为增强企业竞争力的核心环节。

那么研发费用的加计扣除，目的就是鼓励企业的研发行为。

为此，国家税务总局出台了关于《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号），目的是推动政策贯彻落实，不断提升企业竞争力，更好的推动社会经济的快速健康有序的发展。

但是在这些规定中，需要注意的问题是值得探讨的，本文将对此一一讨论。

一、研究开发费的技术开发合同签订要求关于《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地字〔1989〕34号）中明确规定，研究开发费的各类技术合同需要按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。

国家为了鼓励技术研究开发，企业在签订技术开发合同时计税只计合同所载的报酬金额。

如果合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，需要按一定比例的报酬金额计税贴花。

但是在实践中，存在因为技术开发合同中对于研究开发费用和报酬约定不明，以及对其结算的方式、支付的方式约定，存在不明现象，往往容易导致不必要的纠纷产生。

一是技术开发合同的报价由当事人双方约定，并且明确写明合同研究开发经费的总金额，和研究开发经费和报酬的来源，假设是合作开发，对于合作开发合同的当事人，需要按照约定进行投资，包括：分工参与研究开发工作；技术进行投资和协作配合研究开发工作。

研究开发费用会计与税务差异探析作者：丁王芳来源：《财经界·学术版》2011年第08期摘要:随着我国新会计准则体系和新的《企业所得税法》及其实施条例正式频布实施，企业研发费用的会计与税务处理发生了较大变化。

本文结合新准则、新税法及工作实际，通过比较对研发费用会计和税务处理差异进行探讨、分析。

关键词:企业研发费用会计与税务差异探析随着知识经济时代的到来,研究与开发费用（以下称研发费用）在企业的经营支出中所占比重越来越大,对研发费用的会计处理越来越多地引起会计界的关注。

我国新会计准则体系和新的《企业所得税法》及其实施条例正式频布实施后，使企业研发费用的会计与税务处理发生了较大变化，会计与税务存在一定的差异。

为有利于企业正确进行研究开发费用的会计处理和纳税申报，企业在进行财务处理时应知悉研发费用在会计核算和税法要求上的异同，准确把握好税收政策。

一、研发费用会计处理研发费用的会计归集要求区分明细。

《企业会计准则第6号—无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

企业研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

企业开发阶段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。

企业内部研发项目发生的各项支出，应通过“研发支出”科目进行归集，并分别列“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。

期末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目；符合资产化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入“无形资产”科目。

二、研发费用税务处理《企业所得税法》企业所得税法第三十条第一款规定“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

企业发生的研究开发支出符合《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008]116号）规定的八项费用的可在企业所得税税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%扣除。

解读国税发[2008]116号：企业研究开发费用税前扣除2009-2-18 11:16:00 文章来源：网络字体：【大中小】【打印】2008年12月10日，国家税务总局发布了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》，即国税发[2008]116号（以下简称“116号文”）。

该文件从2008年1月1日起生效执行，为研究开发费用的加计扣除提供了政策指引。

根据2008年1月1日起生效施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”，其中“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。

背景概述企业发生的研究开发费用如何进行加计扣除，在2008年以前散见于财政部、国家税务总局制定的若干个文件中。

在116号文件出台之前，关于研究开发费用的加计扣除在新所得税法实施后是否适用旧税法下的相关规定一直没有明确。

旧税法下研发费用加计扣除的税收优惠政策，在适用范围上，曾经历了从最初的国有、集体工业企业扩大到财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，以及外商投资企业的变化过程；在税收征管上，则从最早的审批制逐渐简化为备案制。

在实际操作中，各地税务机关对企业研发费用加计扣除的申请、备案要求略有差异，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。

而且新企业所得税法出台后，各地还相继发布了针对研发费用加计扣除的具体审核管理办法，基本沿袭了以前国税发[2006]88号文和财企[2007]194号文（以下分别简称为“88号文”和“194号文”）的规定，如安徽省出台了《企业研究开发费用所得税前加计扣除政策具体操作办法》（科策[2008]77号文），116号文的颁布显然对这些林林总总的文件规定进行了统一，从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同的研发方式（如合作开发、委托研发、集团集中研发）的执行办法、加计扣除的财务核算、加计扣除的税收管理等方面，对研发费用的加计扣除问题做出了系统而详细的规定。

国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发[2008]116号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时向税务总局（所得税司）反映。

附件：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表国家税务总局二○○八年十二月十日企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）第一条为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（国发[2006]6号）的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业）。

第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

第四条企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

关于对国税发[2008]116号文有关研究开发费的解析企业研究开发费用税前扣除管理办法目录一、文件内容 (1)1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知 (1)二、文件解析 (8)1、第一部分相关规定(或背景) (8)2、第二部分要点解读 (10)3、第三部分原来的优惠（或规定） (1)64、第四部分附录 (16)关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知国税发[2008]116号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时向税务总局(所得税司)反映。

附件：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表二○○八年十二月十日企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)第一条为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6号)的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。

第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。

【法规解读】解读《企业研究开发费用税前扣除管理办法》2008年12月10日,国家税务总局发布《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法［试行]〉的通知》(国税发［2008]116号，以下简称《办法》)。

虽然《办法》篇幅很简短,只有20个条文，但对研究开发费用的扣除主体、范围、程序等纳税人关心的基本问题都予以明确.另外，由于《办法》从2008年1月1日起执行，因此所有符合条件的企业都可以在2008年度企业所得税汇算清缴期间将优惠落实.对相关利益主体特别是纳税人而言需要特别重视以下关键点.一、研发费用扣除以专账管理为前提《办法》只适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业，这就意味着非居民企业以及实行核定征收的居民企业被挡在了加计扣除优惠的大门之外。

对大多数纳税人而言,欲求享受优惠,至少需要实行查账征收,建立健全财务会计核算制度，设置“研发支出"等账户对研发费用进行正确的归集和分配。

《办法》同时要求企业填写附表所规定的费用项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研发费用的实际发生金额。

企业应于年度汇算清缴所得税申报时，向主管税务机关报送《办法》规定的相应资料。

如果企业申报的研发费用不真实或者资料不齐全，不得享受加计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

笔者建议，纳税人应按照研发项目或承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用，这样既可以满足会计核算的细化要求，也可以满足税务计算检查的要求。

实际工作中，税务机关已经取消了对技术开发费加计扣除的事前审批，但是在事后监督检查时税务机关仍要求享受技术开发加计扣除政策的纳税人必须账证健全，并能从不同科目中准确归集技术开发费用的实际发生额,这就必须借助准确详细的台账记录。

同时，《办法》还要求纳税人在一个纳税年度内进行多个研发活动的,应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研发费用额。

二、研发活动只针对自然科学《办法》中所指的研发活动只适用于自然科学,即企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

研发费用加计扣除项目基本要求及项目类型研发费用加计扣除法律规定1、企业所得税法第三十条第一款规定，企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

2、企业所得税法实施条例第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

3、国税发[2008]116号对企业进行研发费用加计扣除的主体要件、申请流程以及需要提交的资料进行了详细规定，为研发费用加计扣除实务操作提供了直接有效的指导。

一、政策规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

1、企业必须从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。

2、研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

3、研究开发费包括：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

企业集团研发项目发生的研发费母子公司之间应该如何划分
企业集团研发项目发生的研发费，母子公司之间应该如何划分？
答：《国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知》（国税发[2008]116号）第十五条规定，企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

《通知》第十六条规定，企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。

如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。

《通知》第十七条规定，企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。

《通知》第十八条规定，企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。

根据上述规定，企业集团研发项目发生的研发费，应该按按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理的分摊研发费用，分别进行加计扣除。

附件：研发费用归集方案一、政策依据：1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知 [ 国税发…2008‟116号]；2、关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 [财企[2007]194号]；3、关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知 [国科发火…2008‟172号] ；4、关于印发《河南省企业研究开发费用认定管理实施意见（试行）》的通知 [豫科…2009‟101号]。

二、研究开发项目的会计科目设置一级科目：研发支出二级科目：费用化支出、资本化支出（预计可形成无形资产的项目）三级科目：（为“费用化支出”科目下属三级科目）1、技术人员薪酬：该科目核算内容主要包括参与研发项目的专业技术人员的工资、奖金、津贴、补贴。

注意：技术人员姓名必须与科研项目立项计划书中的研发人员名单保持一致，所核算的人员应在集团公司科技人员名单之列。

2、材料费：该科目核算内容主要包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

注意：领料单上注明****研发项目所领用。

3、仪器设备折旧费：该科目核算内容主要包括专门用于研发活动的有关仪器、设备折旧费。

4、仪器设备租赁费：该科目核算内容主要包括专门用于研发活动的有关仪器、设备租赁费。

5、无形资产摊销：该科目核算内容主要包括专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6、试验试制费：该科目核算内容主要包括专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7、鉴定评审费：该科目核算内容主要包括研发成果论证、鉴定、评审、验收费用。

8、设计费：该科目核算内容主要包括为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

9、图书资料费：该科目核算内容主要包括专门为研发活动购买的图书资料和资料翻译费用。

10、委托外部研究开发费用：该科目是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关），对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合规定的费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

国税发〔2008〕116号国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）第一条为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据〘中华人民共和国企业所得税法〙及其实施条例、〘中华人民共和国税收征收管理法〙及其实施细则和〘国务院关于印发实施〖国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〗若干配套政策的通知〙（国发〔2006〕6号）的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。

第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

第四条企业从事〘国家重点支持的高新技术领域〙和国家发展改革委员会等部门公布的〘当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）〙规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

研发费加计扣除风险点及管理建议【摘要】通过企业所得税汇算清缴的经历，笔者认为，大企业管理方面尚处在不足之处，现行的法律法规并没有跟上大企业发展的步伐，进而造成了税务风险。

【关键词】研发费企业所得税一、研发费加计扣除税收优惠的管理风险点下面以研发费的加计扣除为例进行说明：（一）研发费的归集问题国税发〔2008〕116号文第四条列举了八项企业可以实行加计扣除的费用支出项目，但是在116号文附件可加计扣除研究开发费用情况归集表中没有包含116号文第四条的第七项“勘探开发技术的现场试验费”，这造成了企业在归集研发费时的困扰，也成为税收优惠管理的一个风险点。

另外，有些企业把会计核算归集的研发费用统统进行加计扣除，而对于基层税务人员来说，由于缺乏专业的科技知识，难以对企业申报的项目是否符合规定进行准确的判断，从而形成税收风险点。

（二）外委项目的研发费扣除一些企业出于专业化考虑，把项目委托给外单位进行开发。

根据116号文的要求，企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

对于外委项目的研发费扣除，一定要紧盯委托方是否有受托方向其提供的项目费用支出明细情况，注重区分明细中可以加计扣除的部分。

（三）企业集团内部合作开发研发费的扣除有时一个规模较大的研发项目需要消耗大量的人力物力财力，单个企业难以独立完成，这时企业集团可能采取在收益集团成员公司之间分摊研究开发费用，共享研发成果的方式实现预期目标。

对于这种情况，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表，税务机关应结合关联企业交易的调查，审查集中研发项目的协议和合同，对照该协议或合同中有关各方权利和义务、费用分摊方法等内容条款，确认分摊的合理性和企业实际分摊费用的真实性，避免重复加计扣除或者企业人为操纵利润的行为。

公司管理制度—————————————————————————————研究开发费用管理与核算办法第一章总则第一条为加强研究开发费用管理，规范研发费用会计核算，提高纳税管理水平，根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火【2008】362号）、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（国税发【2008】116号）、财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企【2007】194号）及有关规定，特制定本办法。

第二条研究开发项目（以下简称“研发项目”）是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。

研究开发费用（以下简称“研发费用”）是以各个研究开发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。

本办法所称研发费用是指公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，主要包括：（一）人员人工（二）直接投入（四）设计费用（五）装备调试费为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程费用不能计入。

（六）无形资产摊销（七）研发成果确认费用（八）其他费用（七）与（八）的费用合计一般不得超过研发总费用的10％，另有规定的除外。

（九）委托外部研发费用注1：委托外部研发费用发生额的80％计入研发费用总额。

注2：对公司委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述加计扣除条件的，可按照规定计算加计扣除。

注3：对委托开发的项目，受托方应向本公司提供《委托外部研究开发项目—研发费用支出明细表》（附件五），否则，该委托开发项目的费用支出将无法实行加计扣除。

第三条研发费用实行“预算控制、足额归集、分项管理、专账核算”的管理办法。

第二章研发项目管理第四条公司技术委员会负责研发项目的组织管理工作，具体包括研发项目的立项审查、合同签订和内部成果评审等工作。

生产计划部负责研发项目的归口管理工作。

市场部负责与研发项目专利申报相关的工作。

请问企业在研究开发费用的加计扣除的过程中，为什么不能确认为递延所得税资产？请问企业在研究开发费用的加计扣除的过程中，为什么不能确认为递延所得税资产？对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计人当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

内部开发形成无形资产的账面价值与其计税基础之间产生和54万元暂时性差异系资产确认时产生，确认该资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照准则规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。

递延所得税资产属于资产类科目中的非流动资产。

递延所得税资产（Deferred Tax Asset），就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

递延税款科目的借贷方分别核算的内容是:一、借方核算（资产类）：转回的应纳税暂时性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。

二、贷方核算（负债类）：发生的应纳税暂时性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。

债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。

企业的哪些活动不适用企业所得税研究开发费用税前加计扣除政策？根据财税〔2015〕119号规定，不适用税前加计扣除政策包括：企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支援活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。

国税发[2008]116号：研究开发费用的财税政策解读一、 研究发展费的税收政策沿革1995年5月6日，为落实科学技术是第一生产力的思想，进一步发展科学技术，加速全社会的科技进步，中共中央国务院下发了《中共中央国务院关于加速科技进步的决定》（中发[1995]8号）文件，提出了“多渠道、多层次地增加科技投入”的规定。

为贯彻落实《中共中央、国务院关于加速科学技术进步的决定》，财政部和国家税务总局于1996年4月7日联合下发了《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）文件，规定“企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应逐年增长，增长幅度在10%以上的企业，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。

具体抵扣办法，由国家税务总局另行制定。

”1999年3月25日，国家税务总局下发了《关于印发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》（国税发[1999]49号，以下称为“老文件”）文件，对内资企业的技术开发费的具体扣除做出规范。

同年9月17日，国家税务总局下发了《关于外商投资企业技术开发费抵扣应纳税所得额有关问题的通知》（国税发[1999]173号）文件，对外资企业的技术开发费的具体扣除也做出规范。

2004年6月30日，国家税务总局下发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）文件，取消了技术开发费加计扣除的审批，但是保留了集团提取技术开发费的审批。

2006年9月8日，财政部和国家税务总局联合下发了《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）文件，扩大了该政策的适用范围，由原来仅适用于工业企业（内资）和外资企业（必须弥补亏损后有应纳税所得额）扩大到所有“对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

并且不再要求“发生的技术开发费比上年实际增长10%(含10%)以上的”这一条件。

研究开发花费加计扣除的鉴证报告要求一、报告主要内容应包含：（一）公司基本状况（二）研究开发项目基本状况，逐个进行简要介绍，填写《研究开发项目状况表》，列明该项目属于规定领域的详尽项目，属于自主、拜托、合作研究开发项目的哪种，公司研发机构的人员、财产状况，研发项目能否成功状况说明，研发项目能否形成无形财产及摊销状况附件包含：自主、拜托、合作研究开发项目计划书、自主、拜托、合作研究开发特意机构或项目组的编制状况和专业人员名单、研究机构的固定财产和无形财产清单、研究开发项目的功效状况说明、研究成就报告等资料，波及共同开发的，填写《共同合作开发项目状况表》。

（三）填写《研究开发项目一览表》，经科技部门判定的，附鉴定状况和资料，并依据上述有关资料葬送能否属于国税发 [2008]116 号定义的研究开发活动附件包含：公司总经理办公会或董事会对于自主、拜托、合作研究开发项目立项的决策文件；财政支持立项的，还需供给有关政府部门立项文件、项目可行性研究报告、项目科技查新报告、假如经科技部门判定的，附判定资料（四）公司会计政策 ,研发花费能否独自核算，独自核算的研发费总数是多少，共同花费分摊方法（标准、依照、公式），能否切合财企 [2007]194 号文件要求。

附件包含：公司研究开发费会计科目汇总表（含二、三级科目）（五）研究开发花费的审察状况陈说对公司供给的会计资料及其余证明资料等进行审察、考证、计算和进行职业判断的状况；波及多个研究开发项目的，应分别说明附件包含：《研发项目可加计扣除研究开发花费状况归集表》、拜托、合作研究开发项目的合同或协议、研究开发费估算、自主、拜托、合作研究开发项目当年研究开发花费发生状况归集表。

附:研究开发花费加计扣除的鉴证报告参照款式报告文号：（20XX）号存案号：公司：我们接受拜托 [ 涉税鉴证业务商定书编号：]，对贵公司XXXX 年度申请享受研究开发费加计扣除政策的研究开发项目所发生的研究开发花费进行审察鉴证。