浅析会计职业判断对会计信息质量的影响

科技情报开发与经济　ＳＣＩ—ＴＥＣＨ　ＩＮＩ：ＯＩ／ＭＡＴＩＯＮ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ　２００８年第１　８卷第３４期　文章编号：ｌ００５—６０３３（２００８）３４—００７８—０２　浅谈会计职业判断的影响因素　魏丽艳　（山两焦煤集　两山万隆支护器材分公司，山两太原，０３００５３）　摘要：阐述了会计职业判断的含义及特征，在分析会计职业判断影响因素的基础上，　提出了提高会计人员职业判断能力的措施　关键词：会计职业判断；影响因素；企业管理　中图分类号：１＇２３　文献标识码：Ａ　１会计职业判断及其特征　会汁职业判断即会计人员在面临不确定经济事项的情况下，根据会　汁法律法规和企业会汁制度等会计标准．合理考虑企业理财环境和经营　特点，运．Ｉ｛ｊ自己的々业知识和职业经验，处理会计事项和编制财务报告　时，对所采取的原则、方法、程序等进行分析、判断、选择和决策的过程，　也就是采用什么样的会汁政策进行判断与选择。随着我国会汁准则体系　的建立和完善，要求我国会汁人员应改变原来会计制度下较少运用职业　判断的思维形式，提高对会计准则运用的职业判断能力。会汁职业判断　的空间不断增大，会汁人员需要有敏锐、准确的职业判断能力，如实地确　认和汁量企业资产、负债的价值和肖期损益等财务状况，以提高本单位　的会汁信息质量。　在会汁职业判断的过程巾，由于判断受许多主客观因素的影响，其本　身又具有很大的不确定性和主观成分，阂此运川职业判断对会汁事项进行　估计、判断、推理的过程，无疑在一定程度上掺杂着会汁人员的主观成分。　但是会汁职业判断是一种建立在々业人士的专业知识基础之上的专业性　判断，判断的过程体现了其技术性与社会性的辩证统一。说它具有技术性，　是　为会计专业人十对执业过程巾碰到的事物或现象，必须根据自己的々　业知识及个人经验才能做ｆｊ；合理的决断。会汁职业判断的社会性则主要表　现在两个方面：一是会汁职业判断是在社会经济政策、法律法规等外在约　束的限制和要求下的相对主观判断；二是会汁职业判断影响投资者、信贷　者、企业管理当局、政府管理部门等利益相炎者的决策行为。正确的会汁职　业判断能够恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质，为利益相　关者提供真实的会汁信息；反之，错误的判断会歪曲经济业务事项的实质，　产生失真的会计信息，误导利益相关者的决策。　２会计职业判断的影响因素　２．１影响会计职业判断质量的外部环境因素　干部反映问题、解决问题的环节缩短了，责任与任务更加明晰了，工作效　率得到了明　提高。在６月份所得税汇箅清缴巾，我们采取主管负责制，　使所得税亏损面同比下降１４％。　（责任编辑：李敏）　收稿日期：２００８一ｌ　１—０３　

会计职业制断　

随着技术经济的到来和市场经济　

环境的日趋复杂，会计处理对象也日　益复杂和多样，会计人员的职业判断　

越来越显示出它的重要性，如何加强　会计职业判断提高会计信息质量已经　

成为会计方面一个十分紧迫的问题。　

一、会计职业判断和会计信息　

质量　１．会计职业判断概述。新会计准　则发布后成为人们关注的焦点，而会　

计职业判断则成了焦点中的焦点，因　

为准则中对某些交易或事项不再规定　

具体的会计处理方法，而是给出某些　判断的标准，这使得会计自由裁量权　

加大，不仅需要会计人理念的转变和　

扎实的基本功底，更依赖会计人员的　职业判断。故很多人称会计职业判断　

为新会计准则的精髓。会计技能本身　

就是一个经验和判断的问题，我们接　受的专业教育和基础理论并不是十分　

深奥，但是要将这些东西运用在实务　

操作中真正的考验便随之而来，这正　

是成为优秀会计人员的难点所在。　职业判断，顾名思义，由两部分　

组成：　“职业”包括相关的专业知识　

和准则知识以及从事该职业所经历的　专业工作经验；　“判断”是对某种未　

知事物做出的某种答复的思维过程，　

它是人类思维的基本形式之一。简言　之，职业判断就是专业人士运用专业　

知识进行的专业判断。会计职业判断　

包含四个基本原则，会计信息能否满　

足企业利益最大化的需要是选择会计　政策和进行会计职业判断必须坚持的　

一项基本原则。在会计人员业务处理　

过程中还应坚持合法性原则、公允性　

原则与遵守会计职业道德原则。　

２．会计信息质量概述。会计信息　质量要求是对企业财务报告中所提供　与会计信　

口郑州黄华　息质量的关系　

会计信息质量的基本要求，使财务报　告中所提供会计信息对投资者等使用　

者决策应具备的基本特征。根据基本　

准则规定，它包括可靠性、相关性、　可理解性、可比性、实质重于形式、　

重要性、谨慎性和及时性等。其中，　

可靠性、相关性、可理解性和可比性　是会计信息的首要质量要求，是企业　

财务报告中所提供会计信息应具备的　

会计职业判断影响因素分析　

［提要］　以原则为基础的会计准则是当　前会计规范的主要特点，新会计准则的实施使　得会计工作有更多的职业判断空间，提高会计　人员的职业判断能力对于会计信息的质量至　关重要。本文从客体、主体和内外部环境三个　方面对影响会计职业判断的因素进行分析。　关键词：职业判断：影响因素；会计信息质量　中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ　收录日期：２０１　３年９月３日　一、会计职业判断的重要性　会计职业判断是指会计人员根据会计法　律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充　分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特　点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自　身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客　观公正地对应列入会计系统某一要素的项目　进行判断与选择的过程。　虽然对经济业务的会计处理有诸多的会　计准则、会计制度和各类解释文件作指导，但　由于经济业务具有复杂性、多样性、适用性不　同等特点，相关法规难以精确地穷尽所有的会　计处理领域；此外，即便有法规指导的领域，在　与实际业务结合时也需要运用一定的职业判　断才能做出准确处理；最后，我国２００６年颁布　的新会计准则与国际会计准则趋同，以原则为　基础，留给企业和会计人员更多判断的空间。　因此，会计处理过程中处处需要运用会计职业　判断，会计人员会计职业判断能力的强弱直接　影响会计信息的质量。　二、影响会计职业判断的因素　（一）客观因素　１、会计相关法规。会计相关法规包括《Ａ　计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、各　类解释意见、地方法规以及税务法规等。会计　法规对会计事项处理的规定越是精确、细致，　会计职业判断的空间就越小；反之，则需要大　量的会计职业判断。目前，会计法规是以原则　为基础，对所有事项进行精确、细致的规定是　一　口文／黄一卉　（广东省理工职业技术学校广东・广州）　不可能和不现实的，所以提高会计信息的质量　关键在于提高会计职业判断的水平而不是增　加更多条条框框式的规定。　２、经济业务。经济业务是会计核算和会计　职业判断的客体，对经济业务进行会计处理时　处处需要运用会计职业判断，如确定经济业务　是否发生，所归属的期问，发生的金额、披露运　用的方法等，越是复杂的经济业务对职业判断　的要求越高。此外，经济业务的不确定性也是　影响会计职业判断的重要因素，会计职业判断　就是根据已有规定和信息对不确定的事项作　出判断。随着新业务的不断呈现，新经济工具　的运用，经济业务的不确定性将越来越大，对　会计职业判断的要求也相应提高。　（二）主观因素　１、会计人员的专业知识水平。会计职业判　断是一项富有挑战性的专业判断，是一种主观　性活动。会计人员是会计职业判断的主体，其　对会计专业知识的掌握是作出正确的职业判　断的理论基础和依据。尤其是新会计准则实施　以后，对会计人员的专业知识水平、知识熟练　程度和知识更新能力提出了更高的要求。　２、会计人员的职业道德。会计职业判断是　一把双刃剑，恰当地运用职业判断能使会计信　息真实公允地反映单位的财务状况和经营成　果，不恰当地运用则会导致舞弊、虚假记载，成　为单位进行会计信息操控的工具。因此，会计　职业判断的运用除了要求会计人员掌握专业　知识外，还需要保证其具有正确的职业观、道　德观和严格遵守职业操守的精神。　３、会计人员的执业经验。专业知识是一种　理论学习的积累，而执业经验是长期实践的积　累，会计工作不单是文书工作，更是一种发现　问题、解决问题的综合性实践活动。运用职业　判断的过程会遇到各种突发情况，这时候需要　会计人员有丰富的执业经验才能作出正确、有　效和迅速的判断，否则可能导致判断错误或无　法及时提供相关信息。　（三）环境因素　１、内部控制。内部控制制度是为了保护经　济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的　正确可靠而设计的控制活动。良好的内控环境　下，业务处理过程清晰、合规、附件齐全，能增　加复杂事项的可理解性，降低不确定性，从而　减少运用会计职业判断时出现的失误：此外，　良好的内控环境下会计人员的规范意识和职　业道德意识更强，有利于恰当运用职业判断。　２、外部监督。在实务中对会计准则理解的　偏差会损害会计信息的质量，增强会计职业判　断的准确性需要包括外部审计、违规处罚等外　部监督措施。外部审计是对会计职业判断恰当　与否的再次判断，经过审计可以纠正部分不合　理的职业判断，提高会计信息质量。此外，监管　部门加强对违法违规会计事项的处罚力度也　十分重要，需要明确会计职业判断的责任主　体，严格区分滥用会计政策、会计估计和职业　判断失误，对于严重的滥用会计政策、会计估　计行为要予以重罚。　三、结论　会计职业判断恰当与否，受到客体、主体　和内外部环境等多种因素的影响，相应地提高　会计职业判断的水平需要从上述因素着手，提　高职业判断主体的综合素质，改善职业判断实　旋的内外部环境。　主要参考文献：　【１］财政部会计司．２０１　０企业会计准则解释．北　京：中国财政经济出版社，２０１０．　［２］王跃堂，赵子夜．会计专业判断：基于盈余　信息治理的思考．会计研究，２　００３．７．　［３］王清刚．会计职业判断框架构建研究．商业　经济与管理，２　０１２．７．　［４］邓敏．新形势下会计职业判断研究．现代商　贸工业，２００９．６．　【５】蓝泗方．新准则下对会计职业判断的思考．　新会计，２ｏｌ　ｏ．２．　［６］陈建波．新准则下会计职业判断合理性思　考．财会通讯，２　０１　２．１　ｏ．　《合作经济与科技》２０１３年１１月号下（总第４７７期）

目济管理　论会计职业判断对会计信息真实性的影响　李焰　云南省玉溪市红塔区疾病预防控制中心　摘要：会计人员的职业判断力是影响会计　慎性原则并没有规定具体的判断标准或实施程　内分期平均摊销其成本，计人损益”。其摊销年　信息质量的重要因素，它贯穿于会计确认、计　度的界限。这就需要会计人员依据自己的经验　限应根据情况确定，其中，“如果合同没有规定　｜　记录和报告的全过程，也能成为企业会计遣　和知识做出合理的选择。　受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销　假的手段，会计要素确认和计量方面的选择对　（二）会计要素确认和计量方面的选择对　年限不应超过ｌ０年。”新制度虽然规定了无形　会计信息质量的影响。　会计信息质量的影响　资产摊销期的上限，但在达一界限内一项无形　关键词：会计职业判断、会计信息、真实　新制度中与会计要素确认、计量有关的选　资产的成本究竟几年摊销完，则需会计人员做　性、会计制度　择空间主要表现在以１Ｊ几个方面：　出判断和选择。　会计职业判断指职业会计人员在髓行职　１．坏账准备计提方法和金额的确定。新制　８、销售收入的确认。新制度规定，企业销　责的过程中，依据现有的法律、法规和会计准　度规定，“企业应于期末时对应收款项计提坏　售商品时，应在如下四个标准同时得到满足时　则以及会ｔｔ－Ｎ度，根据企业理财环境和经营特　账准备。”至于按什么方法计提及计提的上下限　确认收入：（１）企业已将商品所有权上的主要　点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计　均未做出具体的规定。　风险和报酬转移给了购货方；（２）企业既没有　事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、　２．待摊费用转销期的确定。新制度规定，　保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没　方法、程序等方面进行判断与选择的过程。本　“如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应　有对已售出的商品实施控制；（３）与交易相关　文拟就会计人员职业判断力的重要性及新《制　当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费　的经济利益能够流入企业。（４）相关的收入和　度》留给企业会计选择的空间作一简要分析。　用，不得再留待以后期间待摊。”待摊费用是否　成本能够可靠地计量。对这四条标准满足与否　一．会计人员的职业判断力是影响会计信　转销的标准是这项待摊费用能否继续使企业受　的判定，也需要依靠会计人员的职业判断力。　息质量的重要因素　益。而能否继续使企业受益就需要会计人员做　三、提高会计人员职业翔断的途径　我国会计准则在许多方面为同一经济业务　出合理的判断。　（一）提高会计人员综合素质　的处理规定了多种方法。目的是为了使企业各项　３．存货发出实际成本的确定。新制度规定，　１．会计人员要转变观念，提高会计　经济业务的会计处理更符合实际，以便使企业　“企业领用或发出存货，按实际成本核算的，应　职业判断的自信心，要敢于坚持原则，　提供的会计信息具有真实性、可靠性、有用性。　当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、　建立起在会计准则与统一制度的框　但如何做出合理选择，在很大程度上取决于会　个别计价法或后进先出法确定其实际成本”。　架内独立做出会计职业判断的信心。　计人员是否具有良好的职业判断力。　至于什么情况Ｆ企业采用哪一种方法，则需要　２．加强会计职业道德建设。真实、公危是会　（一）会计职业判断贯穿于会计确认、计量、　会计人员做出合理的判断和选择。　计职业判断的基本准则。当法律法规无明确规　记录和报告的全过程　４．存货的期末计价。新制度规定，“企业的　定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及　会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、　存货应当在期末时按成本与可变现净值就低计　会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，确保判　记录和报告等的全过程。在会计实践工作中主　量，对可变观净值低干存货成本的差额，计提　断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计　要表现为：ｌ、会计原则的选择与协调。２、会计　存货跌价准备。”可见，可变现净值金额是确定　主体的财务状况和经营成果。　政策的选择。３、会计估计。　跌价准备是否计提以及计提多少的主要依据。　（二）完善会计监管体系　（二）会计职业判断也能成为企业会计造假　而可变现净值，是指企业在正常生产经营过程　就企业内部控制系统而言，一是要完善公　的手段　中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必　司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公　会计准则和会计制度贼予企业以会计选　需的估计费用后的价值。因此，可变现净值就　司经营和财务活动的监督权，以确保上市公司　择的自由空间，意味着会信息会存在不【可的结　是会计人员进行估计和划断的结果。　如，实编制和披露会计信息。二是建立健全内部　果。一股认为会计信息的真实性分为两个层　５．长期股权投资的核算方法。新制度规定，　控制制度。企业应针对其内部控制系统运作中　次：第一层次是合规性，第二层次是公允性。根　‘　业的长期股权投资，应当根据不同情况，分　存在的薄弱环节或漏洞，建立健全内部控制系　据这种划分，会计信息失真有两种含义：　别采用成本法和权益法核算。”通常情况下，企　统。　１．非法失真。即指会计信息的“有意造假”　业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总Ｉ　就企业外部会计监管系统而言，必须按照　或故意造成会计信息失真的行为。例如：虚增　额２０％或２０％以上，或虽投资不足２０％但具有　“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框　利润、掩盖亏损；侵占流转税款；设置账外账、　重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其　架，建立“行业自律为基础、政府行政监管为主　私设“小金库”；隐瞒利润、逃避企业所得税；　他单位的投资占该单位有表决权资本总额２０％　导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监　以及隐瞒交易或事项等。　以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决　管体系：１、是尽快健全和完善以行业自律监管　２．合法失真。即会计人员遵循了会计统一　权资本总额２０％或２０％以上，但不具有重大影　为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企　制度和会计准则，但未能反映企业的经济现实　响的应当采用成本法核算。“在这里，是否具有　业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社　或全貌而引起的信息失真。会计处理过程中包　重大影响就需要会计人员做出正确的判断。　会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。２、　含了大量的不确定因素，很多数据需要估计和　６、固定资产折旧方法的选择。新制度规　是强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证　预测，如固定资产折旧年限、预计残值、无形资　定，“企业应当根据固定资产的性质和消耗方　券监管等部门依法加强对企业财务检查和审　产使用寿命的估ｔ十ａ　式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预　计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监　＝　新制度留给企业会计政策选择的空问　计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素　督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强　新制度在许多方面增加了在会计核算中的　的变化，选择合理的固定资产折ＩＨ方法。”同时　会计信息的客观性和公允性。３、是加强法制建　选择空间，要求企业根据具体情况做出判断，　又规定，“固定资产折旧方法可以采用年限平　设。健全的法制是制止和防范会计人员利用会　选择合适的会计处理方法。　均法、工作量法、年数总和法、双倍余颌递减法　计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄　（一）有关核算原则的选择空间　等。”从以上规定不准看出，无论是折旧方法的　意制造虚假会计信息的保证。　新制度规定，企业在进行会计核算时，应　选择，还是折ＩＮ年限的确定都需要会计人员的Ｉ－寺－．　差墨喜　羹　嚣　．　＿莺螽薯职业　资产受益期的　新制度规定，　裔　性与会计职业　作者．王乐　及谨慎性等ｌ３条原则。纵观这１３条原则可以看　７、无形资产受益期的确定。新制度规定，　鑫　’”、　“　‘　、”　‘一　出，其中的实质重于形式原则、重要性原则、谨　“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限　址：ｗｗｗＣ｝　ｌ＾Ａ０ｃ－（　０Ｍ　１　１　８