净利润调节为经营活动的现金流量

“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。

间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：（1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。

其基本原理是：经营活动的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目具体项目说明如下：项目 项目内容及填列方法（1）资产减值准备 包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。

本期资产计提减值准备时，计入当期利润表中的“资产减值损失” 项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中， 若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

本项目可根据利润表中 “资产减值损失”项目的记录分析填列。

或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备” 等账户的发生额分析计算填列（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用，计入期间费用的部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货通过本表所列“存货的减少(减增加)”调整，都不涉及现金收支，因此，应在净利润的基础上将其全部加回。

本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列， 或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列（3）无形资产摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

谈将净利润调节为经营活动现金流量现金流量表补充资料中，“将净利润调节为经营流动现金流量”是编制现金流量的难题之一，为了帮助广大会计工作者理解这部分内容掌握其编制原理及方法，笔者谈谈自己对这部分内容的学习见解与同行们商榷。

将净利润调节为经营流动现金流量，实际上是以间接法分析经营流动产生的现金流量。

间接法是以权责发生制下利润表中的净利润为基础，加上未支付现金的各项费用、损失及支付了现金的投资、筹资性费用、损失；减去未收到现金的各项收益及收到了现金的投资、筹资性收益；再加减非损益经营活动产生的现金流量，即为经营活动现金流量。

补充资料列出了需要调整的15个项目，现具体说明各项目的调整原理及办法：1．计提的资产损失准备计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。

（1）应收款项坏帐准备当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏账准备”账户借方余额。

若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利润。

若当期提取数为负数，则作相反记录。

管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。

实务中应根据“管理费用”账户分析填列。

（2）存货跌价准备当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。

若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。

若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。

其调整原理及方法同上。

（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。

现金流量表间接法知识点1：现金流量表间接法的基本原理一、将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）的基本原理教师总结：三种情况可能需要调整：（1）影响净利润但不属于经营活动的情况（2）影响净利润但不产生现金流量的情况（3）产生现金流量但不影响净利润的情况教材内容：将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：（1）实际没有支付现金的费用。

没有支付现金费用的业务要调整加上。

比如资产减值损失不影响现金流量表正表，但其减少了利润，所以要将其加上。

再如无形资产的摊销。

（2）实际没有收到现金的收益。

（3）不属于经营活动的损益。

比如投资收益、财务费用等与经营活动没有关系，所以要进行调整。

（4）经营应收应付项目的增减变动。

知识点2：现金流量表间接法表格范例二、现金流量表补充资料范例知识点3：现金流量表间接法的填列三、现金流量表间接法的具体填列方法：（1）资产减值准备填写本期的计提增加数，减去本期转回数（如果允许转回）。

（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧填写本期计提的折旧额。

（3）无形资产摊销本期计提的摊销金额（4）长期待摊费用摊销期末与期初长期待摊费用的差额（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）（6）固定资产报废损失（减收益）根据营业外收支科目的明细填列。

（7）公允价值变动损失（减收益）一般直接使用当期利润表中公允价值变动的金额。

（8）财务费用（减收益）经营活动产生的财务费用不调整（比如利息收入、手续费等），主要调整为由筹资投资活动所引起的财务费用，如利息支出。

（9）投资损失（减收益）（10）递延所得税资产减少（减增加）（11）递延所得税负债增加（减减少）递延所得税资产、负债的变化，一般会引起所得税费用的变化，但对于引起资本公积或者商誉发生变化的，不在这里反映。

如“可供出售金融资产”。

（12）存货的减少（减增加）以期末期初存货的余额变化来计算，不考虑存货跌价准备的问题。

一、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量"是经营活动产生的现金流量的列示方法.间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。

在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整,因为净利润主要来自于经营活动。

因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系.但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。

“净利润"与“经营活动现金流量"之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金,如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动,如用现金购买存货等。

所以,间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。

二、间接法编制现金流量表调整项目解析&在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下: 经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用—实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用—不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数(1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备;计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加.这些项目并没有带来现金流出,因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备.递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”,贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债".递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。