浅析企业会计政策的选择

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浅析企业会计政策的选择

作者：陶淑贞

来源：《中小企业管理与科技·下旬》2010年第09期

摘要:会计政策选择恰当与否,直接关系企业财务信息质量,影响财务信息使用者进行经济决策的正确程度,从而影响到资本市场的有序运作和健康发展。本文通过对会计政策内涵和选择必然性的阐述和分析,进而对企业会计政策选择展开深入探讨,指出企业会计政策选择的影响因素及会计选择的具体原则,并针对我国现阶段企业会计政策选择的动机进行剖析,从而提出我国企业会计政策选择今后可能发展的方向。

关键词:会计政策 选择 必然性 影响因素

1 会计政策选择的必然性和影响因素

1.1 会计政策的概念 通常所说的企业会计政策,是企业在会计核算时所遵循的具体原则及会计处理方法。广义的会计政策,可称为国家会计政策,由有权力制定会计政策的机构所制定的会计准则、意见、解释、法则、规则制度等。

1.2 会计政策选择的必然性

1.2.1 企业会计政策选择的客观必然性

①选择、制定企业的会计政策,是市场经济发展的一种必然结果 随着市场经济的发展,会计信息使用者的范围从单一的国家扩展到股东、债权人以及社会公众。会计信息需求者数量的增加和范围的扩大对会计信息披露的质量提出更高的要求。会计政策选择就是为了满足这些新要求而出现的。

②会计信息受到会计实务的多样性和复杂性的影响 为确保会计信息的真实可靠,企业对会计政策的选择就应该根据企业的具体情况包括所处的环境、所具有的经营规模和经营状况等,恰当地反映其财务状况和经营成果。

③会计准则的概括性和滞后性为会计政策的选择提供了空间 由于各企业的具体情况不同,甚至差别很大,会计准则不可能做到面面俱到。此外,会计准则的制定具有一定的滞后性,往往难以赶上由于新情况、新领域、新行业的不断涌现而出现新问题。正是这种滞后性为企业选择会计政策提供了更大的空间。

1.2.2 企业会计政策选择的主观必要性 龙源期刊网

①会计政策选择是会计人员职业判断的主要内容 会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程,这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识以及遵循客观、谨慎原则的基础上进行的,反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出合理决策的能力。高水准的职业判断能力和合理的会计政策选择会提高会计信息质量,促进企业的长远发展。

②会计政策选择是理解与揭示企业财务信息的基础 在会计实务中,利用会计政策的选择粉饰财务状况和渲染盈利能力或隐匿利润的案例不胜枚举。明智的财务信息使用者应当结合财务报表的附注来阅读财务数据,从而把握企业管理当局选择会计政策的基本立场和具体影响,以便由表及里、去伪存真,正确理解财务报表的内涵。

1.3 相关利益主体对企业选择会计政策的影响

1.3.1 政府对企业会计政策选择的影响 政府在参与企业利益分配时,总是期望从企业能较多较快地获得税收收入。因此,在会计政策选择上,政府往往偏于激进,更倾向于选择可增加当期税前会计利润的会计政策,进而增加政府收入。

1.3.2 投资者对企业会计政策选择的影响 投资者是企业净资产的权利主体,也是企业增值资产的主要权利享有者。其目的是企业财产的保值增值,实现股东财富最大化。投资者为维护其产权权利,确保其投入资本的安全,会计政策的选择原则为有助于资本保全。在参与企业利益分配时,希望将收益保留为资产状态。因而,在会计政策选择上,往往偏于保守。

1.3.3 债权人对企业会计政策选择的影响 企业管理当局想方设法从外部引入资金,不论是银行还是普通债权人只要将闲置资金投入企业总希望能获得现有资金的增值。债权人在贷款时,要求债务人提供经注册会计师审计的财务报告,详细了解企业的偿债能力及盈利能力。并且在贷款还款期限内,与债务人之间订立一系列保护性条款,限制企业管理当局作出对债权人不利的选择。

1.3.4 企业管理当局对会计政策选择的影响 现代企业经营权和所有权高度分离,管理当局拥有较大的经营自主权。这直接导致了管理当局和所有者的对立,使得管理当局成为企业事实上的控制者,他们控制了企业的一切经营活动。企业管理当局必然会为自己的利益最大化来管理企业以及选择会计政策。企业管理当局通常就是通过会计政策的选择来影响会计信息的生成,以显示企业“稳中有升”的形象;管理者被更换时,现任管理者往往偏好于提前使企业实现利润,而选择把成本和损失向后期递延的方法;相反,继任管理者为保证其以后的利益,则偏好于使企业留下潜在的收益,而不愿有任何潜亏递延。

2 企业在选择会计政策时存在的问题

2.1 出于企业自身物质利益考虑 大多数企业选择会计政策是偏向于激进的,往往站在政府的对立面上,他们最主要目的是尽可能多的为自己捞钱,从会计准则中找漏洞、钻空子。 龙源期刊网

2.2 出于企业管理者的利益考虑 企业管理者的报酬随着报告盈利增加而增加,增加报告收益现值可提高管理人员报酬的现值。经理人员为了取得更多的报酬,往往选择增加当期利润的会计政策以体现较高的经营业绩。另外,管理者的职位待遇与经营业绩挂钩,取得什么样的业绩会授予相应级别的荣誉称号。经理人员为了自己的仕途,会选择增加当期利润的会计政策。

2.3 出于筹措资金考虑 金融机构在向企业提供贷款时,必定会慎重审查企业的偿债能力,确定企业偿债能力的依据就是企业提供的会计报告,因此企业要想顺利取得贷款,管理当局就会选择能够提高其偿债能力的会计政策,粉饰会计报表。

2.4 出于上市考虑 根据我国证券法规规定,发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。许多企业为了股票发行及上市,通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年盈利。

2.5 出于配股考虑 一些上市公司为了扩大经营规模,希望增发新股或配股。但是,中国政监会对上市公司的配股有严格要求。效益不好的公司必然会通过会计政策的选择来操纵利润,以成功配股。

2.6 出于避税考虑 企业管理者在研究现行税收法规的基础上选择一些会计政策来尽可能的降低应缴税金。这种做法说是合理避税,其实是在钻税法的空子。

3 企业如何正确选择会计政策

3.1 坚持以一定的原则作为导向

3.1.1 服从宏观经济政策原则 由于企业会计政策的选择会直接引起一定时期各会计要素的变动,因此企业选择会计政策要充分反映国家总体经济形势和现实,考虑会计政策选择的宏观经济后果。

3.1.2 一贯性原则 企业选用会计政策前后各期应当保持一致,不得随意变更,以免影响会计信息的一致性。但是保持一贯性不能以牺牲会计信息的相关性和可靠性为代价。

3.1.3 合法性和公允性原则 企业会计政策的选择应当是在会计准则、制度规定的范围内进行。超越这个范围就是违法行为,应当承担法律责任。

3.1.4 实质重于形式原则 企业选择会计政策的目的就是为了使会计信息最真实的反映自身的经济业务,因此在选择会计政策进行核算时应以交易或事项的经济实质为依据,而不应仅仅按照它们的法律形式作为依据。

3.1.5 成本效益原则 企业在选择会计政策时应考虑获得会计信息的成本效益。在会计信息质量得到保证的基础上,选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。 龙源期刊网

3.1.6 整体优化原则 企业会计政策选择要以企业的整体优化为目标,从本企业的经营特点和发展状况出发,在了解本行业和相关产业的市场信息的基础上进行选择,并随着环境变化,给予必要、合理的调整和完善,逐步建立较为完善的会计政策选择体系。

3.2 加强对会计政策选择的有效约束

3.2.1 建立报酬和业绩相对称的激励机制,加强对企业管理者行为的规范

激励问题是公司治理的核心问题,是长期困扰我国企业的关键性问题。因此企业应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制,制定较长期的经理人经营绩效的评价标准,使经营者的目标利益与所有者的目标利益趋于一致,以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度,减少经理人员的道德风险,提高会计政策选择的合理性。

3.2.2 完善和修改相关法律法规,尽可能减少法律法规的漏洞

现时期的法律法规存在很多的缺陷和“真空地带”,这就给企业利用会计政策选择达到自己非法目的机会,因此要规范企业会计政策的选择,必须不断填补法律法规的漏洞,修改其不当之处,使其逐步趋于完善。

3.2.3 进一步完善会计准则和会计制度

现行的会计准则不够完善,会计制度不够明确和具体。考虑到实现会计政策选择对会计信息质量的有利影响需要建立在一个“诚信”基础较好的市场上,而会计领域面临着低诚信的现状。因此,尽可能地减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,缩小会计政策选择的空间范围,是现阶段比较恰当和实际的做法。另外,对可选择的会计政策不能只有简单列举,而要对各个具体的会计程序和方法的适用范围加以说明。

3.2.4 加强对会计政策变更的界定

加强对会计政策变更的限定,可以防止管理当局根据其目标的需要随意再次选择有利于自身的会计政策,这一点在会计制度中已有所体现,《企业会计制度》明确地规定了会计政策变更的条件,在更大程度上约束企业对会计政策再次选择的随意性,有利于提高会计信息质量。

3.2.5 要求企业充分披露会计政策选择情况,提高其透明度和可理解性

各个企业间由于采用不同的会计政策而导致会计信息的不可比性,但是如果企业将所采用的会计政策予以充分披露,会计信息使用者就可以据此解释和消除企业间的不可比因素。换句话说,只要提高企业会计信息披露的质量,企业采用会计政策上的灵活性并不会构成信息使用者进行财务报告分析的障碍。因此,进一步完善企业信息的披露制度,使企业将自己所采用的会计龙源期刊网

政策具体、完整地在财务报告中披露,提高披露会计政策的信息量,以增加会计信息的可理解性。

参考文献:

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