第4章 存货 20140709

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4.3 发出存货的计价方法

在实务工作中，本期销售的货物可能是以前分批次以不同的价 格采购而来的，那么，在计算销货成本时就存在很多种计算方 法，计算方法的不同将会直接关系到所计算出的销货成本、当 期的利润数字和期末结存存货的账面价值。因此，会计准则针 对实务中多批量采购的实际情况，规定了商品销售成本的计算 规则：企业应当选择采用先进先出法（First-In-First-Out； FIFO）、加权平均法（weighted-average）、移动加权平均法 （moved weighted-average）或者个别计价法确定发出存货的 实际成本；对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本 计算方法确定发出存货的成本。
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4.2 工业企业存货的会计处理 4.2.1 采购的原材料



企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本 包括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用。 企业设“原材料”科目核算其库存的各种材料，包括原料及主 要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备 品备件）、包装材料、燃料等的成本。该科目可按材料的类别、 品种、规格或保管地点（仓库位置）等进行明细核算。该科目 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映的是企 业库存材料的成本。 如果付款后需要经过一定的时间间隔才能收货入库，则需设 “在途物资”科目进行过渡处理。“在途物资”科目核算其采 用实际成本（即进价）进行日常核算的、货款已付但尚未验收 入库的原材料、商品等物资的采购成本。该科目可按供应单位 进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期 末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等 物资的采购成本。
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（1）归集车间发生的各种间接代价时 借：制造费用 贷：应付职工薪酬 银行存款
（2）发放车间主任薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
800
700 100
700 700
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【例4—6】润叶家具有限公司的定制品生产车 间将归集的间接费用分配给各项在产品。分配 标准由企业自行确定。按照公司的成本核算办 法，公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该 车间的制造费用。
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4.2.2 生产过程中发生的直接代价


企业设“生产成本”科目核算在产品制造过程中发生的各种代 价，该科目可按产品品种或批次进行明细核算。对于生产过程 中发生的、与某种产品直接相关的代价（如直接负责生产该产 品的工人师傅的薪酬、生产过程中使用的原材料等，这些通常 被称作“直接人工”、“直接材料”），可直接记入“生产成 本”科目进行归集；对于与多种产品相关、不便直接计入各种 产品的“生产成本”的代价（如车间发生的水、电、气开支以 及车间管理人员的工资等），则需要先行通过“制造费用”科 目进行归集，然后再按照企业内部管理制度事先确定的成本计 算标准分配记入“生产成本”科目。 “生产成本”科目的借方登记增加额，贷方登记减少额。科目 期末余额在借方，反映企业尚未完成全部工序的在产品的成本。
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【例4—2】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3 月接收订单，用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和 一把椅子。为此，从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专 用发票上注明的原材料金额为2 000元，增值税税额为340元， 价税合计为2 340元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶 家具有限公司。

【例4—1】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为11 700元， 其中：金额10 000元、税额为1 700元（即该货物适用的增值税税率为 17%）。销售时，价税合计为35 100元，其中，金额30 000元、税额为5 100元。以上业务在交易时钱货两清，采用转账支付结算方式。
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结转产成品（“库存商品”）的入账价值时的会计分录如下：
借：库存商品——写字桌 库存商品——椅子 贷：生产成本——写字桌 生产成本——椅子
2 300 1 700 2 300 1 700
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【例4—8】润叶家具有限公司依合同约定的价 格和交货时间把桌子和椅子销售给客户。增值 税专用发票上注明的金额为10 000元，税额为1 700元。价税合计为11 700元，货款已经划入银 行账户。
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【例4—10—1】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：
2012年 月 9 日 9 10 15 16 20 21 收 入 发 出 金额 结 存 数量 单价 （瓶） 2000 1400 2400 ② 1200 ③ 2000 9 18000 ③ 2000 5000 3800 1200 3200 1200 1200 金额
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【例4—3】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材 料。桌子和椅子各用去价值1 000元的木料。

【例4—4】润叶家具有限公司的定制品生产车间发放从事直接 生产的工人师傅的工资1 200元。按照劳动量分配给桌子的直接 人工成本为900元，分配给写字桌的直接人工成本为300元。
1 000 1 000 2 000
900 300 1 200
1 200 1 200
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4.2.3 生产过程中发生的间接代价

企业设“制造费用”科目核算其生产车间、部门为生产产品和 提供劳务而发生的各项间接代价，如车间发生的难以直接对应 于某种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间 管理人员的工资等。该科目可根据管理需要按不同的生产车间、 部门和开支项目进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方 登记减少额（结转额）。该科目的借方发生额合计数在期末通 常应及时结转至生产成本科目，因此，除季节性的生产性企业 外，该科目期末应当无余额。
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4.3.1 先进先出法
2012年 月 日 9 9 10
15 16 20
摘要
采购 销售 采购 销售 采购
收 入 数量 单价 金额 ① 2000 6 12000
② 1000 8
③ 2000 9
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销售 本月合计 5000
发 出 结 存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 2000 6 12000 ① 600 6 3600 1400 6 8400 1400 6 8400 8000 1000 8 8000 200 6 1200 ② 1200 6 7200 1000 8 8000 200 6 1200 18000 1000 8 8000 2000 9 18000 ③ 200 6 1200 1000 8 8000 1200 9 10800 800 9 7200 38000 3800 27200 1200 9 10800
摘要
采购 销售 采购 销售 采购 销售 本月合计
数量 数量 单价 金额 单价 （瓶） （瓶） ① 2000 6 12000 ① 600 ② 1000 8 8000
请用下列方法确定每次销货的销售成本、期末库存金额： 先进先出法、 后进先出法、加权平均法、移动加权平均法。
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（1）采购服装时 借：库存商品 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700
（2）销售服装时 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （3）结转销货成本时 对于已售存货，应当结转销货成本，从而计算销售毛利。 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000
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借：生产成本——写字桌 生产成本——椅子 贷：制造费用
400 400
800
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4.2.4 加工完成的产成品

工业企业设“库存商品”科目核算企业库存的产成品 的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进 行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少 额。科目期末余额在借方，反映企业库存商品的成本。
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பைடு நூலகம்
【例4—3】 借：生产成本——写字桌 生产成本——椅子 贷：原材料
【例4—4】 （1）将直接人工开支分配到各个产品时 借：生产成本——写字桌 生产成本——椅子 贷：应付职工薪酬 （2）发放生产工人工资时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
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如果在采购时可直接收货入库，则无需通过“在途物资”科目 作过渡处理，可直接借记“原材料”、“应交税费——应交增 值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。
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（1）支付货款取得增值税专用发票时 借：在途物资 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340 （2）原材料验收入库时 借：原材料 2 000 贷：在途物资 2 000
【例4—7】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序， 产成品（一张桌子和一把椅子）已经从车间运到仓库。