合并报表与母公司报表比较分析

各章练习题答案：第1章一、填空题1. 信用分析投资分析内部分析2.投资者债权人企业管理者受托责任3.财务报表4.重要性例外重大异动比率5.结构分析法比率分析法趋势分析法比较分析法项目质量分析法二、单项选择题1. A2. C3. E4. C5. D三、多项选择题1. A B C D E2. A B C D E3. A B D4. A B C D E5. A B C E四、判断题T F F F T第2章一、填空题1. 基本财务报表相关信息和资料报表附注审计报告2．“资产=负债十所有者权益”财务状况经济资源现时义务剩余权益3．注册会计师独立审计准则审计程序审计意见4．母公司子公司企业集团5．基本会计准则具体会计准则会计准则应用指南解释公告二、单项选择题1. B2. A3. C4. D5. E三、多项选择题1. A B C E2. A B C E3. A B C D E4. A B C E5. A B C D E四、判断题F T F F T第3章一、填空题1. 销售结算方式现金回款2.经营主导投资主导投资与经营并重3.经营性负债资本金融性负债资本股东投入资本企业留存资本经营性负债资本金融性负债资本股东投入资本企业留存资本4.资产报酬率加权平均资本成本5. 银行投资者财务风险控制权财务风险控制权二、单项选择题1. C2. B3. C4. A5. C 6．B 7．C 8．C 9．E 10. D三、多项选择题1. A C D E2. A B C3. A B C D E4. A B C E5. CD四、判断题T F T F F第4章一、填空题1. 绝对规模相对规模含金量持续性与企业战略的吻合度2. 经营活动产生的现金净流量核心利润固定资产折旧其他长期资产价值摊销财务费用所得税费用3. 非经常性损益波动性（或持续性）非经常性损益发生频率4. 资产报酬率经营性投资性经营性资产报酬率投资性资产报酬率5. 资产结构盈利模式利润结构利润结构资产结构二、单项选择题1.E2.B3.E4.C5.B6. C7. B8. B9. C 10. D三、多项选择题1.ABC2. A B C3. A B C D4. A B C E5. A C D E6. A B C四、判断题T T F F F T F T第5章一、填空题1. 现金流入和流出经营投资筹资不涉及现金的投资和筹资活动2. 现金的收支流入流出质量含金量支付能力偿债能力3. 企业经营活动、投资活动及时足额地筹措到相应资金及时地清偿相应贷款利息支出4. 购买商品、接受劳务支付的现金税费固定资产无形资产等其他长期资产核心利润5. 间接法固定资产折旧无形资产摊销公允价值变动损益经营性流动资产和流动负债项目净利润与经营活动现金流量二、单项选择题1. A2. B3. A4. C5. A三、多项选择题1. A B C D2. A B C D E3. A B C4. A B C D E5.A C E四、判断题F T F F T各章案例分析部分补充答案：第1章案例讨论与分析：案例一1.公司董事长对企业发展的影响何在？董事长是公司董事会的领导,公司的最高管理者。

母公司报表与合并报表财务分析的比较――以万科集团为例一般认为，合并财务报表是控股公司发展的产物。

控股的母公司通常不从事经营业务，或是只从事一部份经营业务，主要业务都放在下属公司经营。

合并财务报表由于能够看到整个集团的业务面貌，而使它成为评价母公司经营业绩的较好依据。

而且，合并报表抵消了内部交易，能够预防母子公司通过关联交易来粉饰报表，可以提供更加真实可靠的业绩指标。

此外，2006年我国颁布了新会计准则，对子公司的股权投资由此前的权益法核算转为成本法核算。

这一规定意味着只有在自公司分配股利的时候母公司才能确定投资收益，但当子公司经营发展形式较好的时候，母公司可能更多地是愿意子公司留存收益，在这种情况下，仅以母公司报表来评价企业业绩是不合理的，唯有合并报表才能了解到集团经营情况和财务状况的综合信息。

首先，对万科集团2010年至今母公司财务报表和合并报表部分数据进行对比分析，以揭示两套报表分析的异同点。

合并资产负债表精品文档母公司资产负债表从法学角度上看，企业集团是一个经济实体，而非法人实体，因此它不能称为独立的法律主体。

根据有限责任原则，母公司债权人的债权要求仅限于母公司的资产，不能追溯到合并财务报表中列示的资产。

母公司债权人的债权求偿只能从母公司的资产中得到满足，不能直接向子公司索取。

虽然在债务负担方面法律形式是重要的，但实际情况并没有那么简单。

在实务中，为了降低融资成本母公司常代表整个集团进行集团融资。

这种以母公司作为融资主体而用款在下属公司的融资方式，表明了对母公司偿债能力和还款来源的分析应当以合并报表为基础。

同时考虑到母公司皆为独立法人，在债务偿还和负债风险上是各扫门前雪，在分析母公司偿债能力时还需要利用母公司报表作为补充。

在上表中，分析流动资产合计可知，母公司流动资产合计少于合并报表中的流动资产合计，说明母公司有以来其他子公司偿还债务的倾向，母公司的债权人应该提高警惕，既要留意母公司目前的债务水平，又要分析母公司队下属公司的控制强度。

232财务分析权投资，子公司也不应存在所有者权益，因为集团内母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵销。

SHR 母公司报表与合并报表相比，长期股权投资的差额为0.97亿元，合并倍数为0.014，表明SHR 上市公司资金的主要投向是子公司，其长期股权投资以控制性投资为主，且大部分已纳入合并范围。

（5）未分配利润分析。

SHR 母公司报表与合并报表相比，未分配利润的合并倍数为1.23，表明被合并子公司的盈利能力较强。

但阅读报表附注可知，集团内部有亏损企业，使得公司整体盈利能力提高的幅度不大。

3．特殊项目分析特殊项目分析，主要是指合并报表和母公司报表相比增加的一些项目，主要有商誉、归属于母公司所有者权益合计、少数股东权益和外币报表折算差额。

依据表9-6数据，我们分析如下。

（1）商誉分析。

SHR 合并资产负债表中，该项目为零，说明母公司对子公司的长期股权投资小于或等于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值的份额。

（2）归属于母公司所有者权益合计分析。

在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分。

2012年年末，SHR 集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分为52.14亿元。

（3）少数股东权益分析。

在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。

2012年年末，SHR 集团内非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额为2.28亿元。

（4）外币报表折算差额。

SHR 公司在中国境外有一家全资子公司—SHRUSHENGRUI LTD ，由于人民币相对美元近几年不断升值，期末将其资产负债表外币项目折算为人民币时，产生113.2万元的外币报表折算差额。

二、合并利润表分析对合并利润表，应当在了解其格式和内容的基础上，结合母公司利润表的分析方法，着重对其总体变动情况、一般项目和特殊项目进行分析。

合并报表与母公司报表分析技巧和要点一、合并报表与母公司报表分析技巧和要点 (1)1. 偿债能力分析 (1)2. 盈利能力分析 (3)3. 营运能力分析 (4)4. 增长能力分析 (5)二、公司财务综合分析 (6)1. 杜邦分析法分析 (6)2. 沃尔评分法分析 (7)三、案例启示与建议 (9)1. 公司存在的问题 (9)（1）短期偿债压力较大。

(9)（2）公司面临成本过重的压力。

(10)（3）公司增长能力不强。

(10)2. 针对问题提出建议 (10)（1）减轻公司偿债压力的建议。

(10)（2）解决公司成本过重的建议。

(11)（3）提升公司增长能力的建议。

(11)四、合并报表指标的简易分析 (12)（一）合并报表的作用 (12)1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的条件下，仅仅分析上市公司自身的报表将难以分析企业的资产结构。

(12)2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供原材料、高价收购子公司产品的手段转移利润； (12)3、合并报表可以揭示内部关联方交易的程度。

(12)（二）分析技巧和要点 (12)1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中在内部资金拆借上 (13)2、通过比较两个报表的毛利率差异，我们可以确定母子公司基本的获利能力.. 13（三）盈利能力分析 (14)（四）局限： (15)五、集团公司合并资产负债表区别与解释 (15)（一）母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ (15)1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ (15)2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样 (16)（二）合并财务报表时子公司资产负债表的调整 (16)1、资产项目的调整 (17)（2）“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目 (18)（3）“长期股权投资”项目 (18)（4）“长期债权投资”项目 (18)（5）“固定资产”、“无形资产”项目 (19)（6）“递延税款借项”项目 (20)（7）其他资产项目 (20)（二）负债及所有者权益项目的调整 (20)1、对负债项目，首先应作如下调整： (20)2、“递延税款贷项”项目： (21)3、子公司在应付项目列示的衍生工具、套期工具、被套期项目产生的负债，应从各该应付项目转出，借记有关应付项目，贷记“其他流动负债”项目。

合并报表和母公司报表信息差异的决策有用性【摘要】合并报表和母公司报表信息差异对决策的影响是企业决策中一个重要的考量因素，本文将从合并报表和母公司报表的区别、优缺点分析入手，探讨信息差异对决策的具体影响，并提出如何利用这种信息差异来辅助决策的方法。

通过案例分析，我们将深入探讨实际应用中的情况，并总结合并报表和母公司报表信息差异的决策有用性。

最后展望未来研究方向，提出进一步完善和优化合并报表和母公司报表的建议，以提高决策的准确性和有效性。

通过本文的研究，希望能为企业决策提供更为可靠的参考，促进企业的长远发展和战略规划。

【关键词】合并报表、母公司报表、信息差异、决策、决策辅助、优缺点分析、案例分析、决策有用性、未来研究方向1. 引言1.1 研究背景合并报表和母公司报表信息差异的决策有用性旨在探讨在公司财务报告中合并报表和母公司报表之间的差异对决策的影响。

随着全球经济的不断发展，跨国公司越来越普遍，公司之间的关联性也变得复杂。

在这种情况下，合并报表和母公司报表的区别变得尤为重要。

研究背景：在国际财务报告准则（IFRS）和国内会计准则（GAAP）的指导下，公司在编制财务报告时需要分别制作合并报表和母公司报表。

合并报表是指将母公司及其控制的子公司的财务状况、经营业绩和现金流量合并在一起，反映整个集团的财务状况和经营业绩。

而母公司报表则只反映母公司本身的财务状况和经营情况。

随着全球化的加深，跨国公司的数量和规模不断增加，集团内部的相关交易和关联方往来也变得复杂多样。

合并报表和母公司报表之间的差异也日益凸显。

了解和分析这些差异对于公司管理层和投资者做出准确决策至关重要。

我们有必要深入研究这一问题，探讨合并报表和母公司报表信息差异对于决策的影响，以及如何利用这些差异来辅助决策。

1.2 研究目的研究目的是为了探讨合并报表和母公司报表信息差异对决策的影响，进一步分析如何利用这些差异来辅助决策。

通过深入研究合并报表和母公司报表的区别以及它们各自的优缺点，可以更好地理解在不同情况下选择何种报表进行决策的决策依据。

母公司报表与合并报表净利润差异分析作者：徐华新来源：《财会通讯》2008年第02期根据美国FASB财务会计概念，企业编制财务报告的目标是为会计信息使用者提供决策所需的会计信息。

可理解性是财务会计信息中不可缺少的质量特征之一，但随着会计准则的不断变革，信息使用者越来越难理解财务报告。

如母公司净利润和合并报表净利润存在着差异，但会计报表附注中却缺乏对差异的解释。

合并会计报表是会计实务中的难点，在缺乏指导的情况下，投资者很难理解母公司利润与合并报表利润差异的信息含量。

因此探讨母公司会计利润与合并会计利润差异来源及影响显得尤为迫切。

一、母公司报表与合并报表净利润差异构成母公司对子公司的长期股权投资有完全权益法、不完全权益法和成本法。

在这三种处理方法下，母公司对合并差价以及内部交易未实现利润处理有差异，得到净利润也各不相同，但编制的合并会计报表却完全一致，不受母公司会计处理方法的影响。

(一)合并差价的处理母公司对子公司的长期投资核算的处理方法不同，对子公司所产生的合并差价采取的摊销方法也不同，使得母公司净利润因会计处理方法不同而有差异。

在完全权益法下，母公司净利润与合并报表净利润一致；而不完全权益法和成本法下母公司净利润与合并报表净利润之间则存在差异。

在完全权益法下，母公司在取得子公司的当年，确认投资成本和子公司净资产账面价值的差额，作为资产负债的重估增值或者商誉，并且在当年及以后年份中予以摊销，确认由差价摊销所产生的费用。

此时，母公司净利润等于合并报表净利润，母公司留存利润等于合并报表留存利润。

完全权益法中体现的思想和编制合并会计报表的初衷一致，突出单一管理机构控制下的经济实体概念；计算母公司对子公司的投资收益所使用的方法，和确定合并净利润方法一致。

这是完全权益法使得母公司与合并报表两者净利润相等的根本原因。

在不完全权益法下，母公司不对商誉等合并差价进行摊销处理；在成本法下，强调的是法律实体概念，母公司亦不对合并差价进行确认和摊销。

母公司资产负债表与合并资产负债表的区别1、母公司和子公司经营差不多上独立的，什么缘故还要合并？回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范畴内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例确实是母公司投资的，或者是全资的〕，既然是母公司的投资，就要运算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，因此得纳入到母公司报表中反应，依照持股的比例以及对子公司的操尽情形，按照会计准那么要求会采纳权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，如此就明白这家公司所有的利润情形了〔主营业务、其他业务、投资收益等合计〕。

2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，然而它们的母公司是一样，数据不一样？说明：主体明白得错误，那个地点的上市公司本身指的确实是母公司，而不是指上市公司的母公司〔上市公司股东〕。

上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。

举例：A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2〔合并范畴内〕。

B1公司对外公布财务报表，母公司指的确实是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，〝母公司〞概念是针对其子公司〝C1、C2”而言的。

合并财务报表时子公司资产负债表的调整王素华«企业会计准那么第33号－合并财务报表»、«〈企业会计准那么第38号－首次执行企业会计准那么〉说明〔征求意见稿〕»规定：母公司应当统一子公司所采纳的会计政策；假如母公司已执行新准那么，但子公司按规定尚未执行新准那么，母公司在合并财务报表时，应当按照新准那么的规定调整子公司的财务报表。

上述按新准那么的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。

实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。

浅析母公司报表与合并报表的分析侧重点合并报表是由母公司根据其自身的会计报表和其所能控制的子公司的个别报表，在抵销集团内部各种交易后合并而成。

因此，在母公司个别报表反映的盈利能力、偿债能力均不理想时，如果将盈利能力、偿债能力较强并且无内部交易的子公司纳入合并报表范围，合并报表上反映的盈利能力、偿债能力将得到明显改善；反之，在母公司个别报表反映的盈利能力、偿债能力较强，而纳入合并报表范围的子公司的盈利能力、偿债能力较弱并且无内部交易时，合并报表反映的盈利能力、偿债能力相对于母公司个别报表肯定要逊色得多。

只有集团内所有纳入合并报表范围的子公司，其盈利能力、偿债能力与母公司个别报表基本相当时，合并报表与母公司个别报表反映的盈利能力、偿债能力才不会出现较大的差异。

因此，我们在进行报表分析时，要根据分析的目标不同，分别侧重母公司的报表和合并报表。

股利支付能力分析。

虽然合并利润表上的利润数额可观，但母公司真正能拿来分配给股东的利润只是母公司个别报表上的利润数额。

类似地，虽然合并现金流量表上的现金数额可观，但母公司真正能用于利润分配的现金只能是母公司个别报表上的现金数额。

因为，子公司获利虽多，但其是独立的法人主体，有独立的董事会，其重大的财务、经营决策均应通过其董事会决定；母公司虽然拥有对子公司的控制权，但无权直接代替子公司全体股东决定子公司的利润分配方案，也不能随意支配其现金，尤其是非全资子公司和间接持股的子公司。

因此，母公司报表上反映的净利润、现金流量与分配股利的能力更相关。

需要指出一点，若子公司为全资子公司，合并报表上的净利润将全部归属于母公司股东；如果是非全资子公司，合并报表上的净利润数额还有一部分属于少数股东，体现在少数股东损益的栏目中。

此外，母公司个别报表和合并报表上的部分投资收益，来源于母公司和集团成员企业对合营企业和联营企业的长期股权投资按权益法的调整，这部分利润并没有全部都以实际现金流入，甚至没有任何现金流入。

母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。

2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。

上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。

举例：A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。

B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。

合并财务报表时子公司资产负债表的调整王素华《〈企业会计准则第38号－首次执行企业《企业会计准则第33号－合并财务报表》、会计准则〉解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策；如果母公司已执行新准则，但子公司按规定尚未执行新准则，母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。

上述按新准则的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。

实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。

报表与合并报表中股权投资计量的比较长期股权投资的后续计量有权益法和成本法两种方法，其中权益法的处理更为复杂，。

权益法后续计量在个别报表和合并报表中的运用也不尽相同，对其进行比较分析，实为必要。

在个别报表中，关于长期股权投资的后续计量，准则中给出了两种方法，一种是成本法，用于投资方对被投资方形成控制时，投资方对其持有的股权的后续计量。

这种方法下，长期股权投资的初始金额一般不发生变化，即不随着被投资方所有者权益的变动而变动。

另一种是权益法，用于投资方对被投资方形成共同控制或重大影响时，投资方对其持有的股权的后续计量。

这种方法下，长期股权投资的金额随被投资方所有者权益的变动而变动。

个别报表中长期股权投资权益法后续计量步骤，包括以下几步:第一步，比较长期股权投资的初始投资成本与取得投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的话，不需要调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的话，二者的差额需要调整长期股权投资的账面价值，同时计入营业外收入。

第二步，当被投资方发生净损益时，投资方要按调整后的被投资方净损益乘以投资方持股比例，调整其长期股权投资的账面价值，以使长期股权投资随被投资单位所有者权益的变动而变动。

这里，在调整被投资方的账面净损益时，要考虑三个因素:会计政策及会计期间、可辨认资产的公允价值以及未实现内部损益。

其中，第一项，要求被投资方会计政策及会计期间与投资方要一致，不一致的，要调整为一致后，确定被投资方的损益。

第二项，要求按照取得投资时所认定的被投资方有关资产、负债的公允价值为基础调整被投资方账面净损益，以使被投资方的净损益反映为以公允价值计量下的净损益。

第三项，要求按扣减未实现内部交易损益后的金额，确定被投资方的净损益。

这里的内部交易不论顺、逆流交易损益都要调整被投资方的账面净损益。

即未实现内部交易损益对长期股权投资的影响分录为，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。

第三步，当被投资单位发生其他综合收益和其他权益变动时，投资方也要相应地按持股比例调整长期股权投资的账面价值，同时计入其他综合收益或资本公积(其他资本公积)。

集团公司的利润分配基础—基于合并报表还是母公司报表集团公司的利润分配基础—基于母公司报表还是合并报表西南财经⼤学会计学院易守彬四川九洲电器集团有限责任公司摘要：随着企业会计准则规定母公司对⼦公司的长期股权投资采⽤成本法核算以后，母公司利润与合并报表利润的差距越来越⼤，以此为基础计算的利润分配差距也越来越⼤。

我国的⼤部分上市公司的利润分配就是基于母公司利润，导致上市公司长期不分红或分红较少。

本⽂通过分析⽐较基于母公司利润和合并报表利润两种利润分配基础，提出集团公司的利润分配基础应基于母公司报表，并提出保证股东利润分配权和防⽌母公司的隐匿利润、转移利润的建议。

关键词：集团公司；利润分配；母公司报表；合并报表⼀、问题的提出假设A集团公司为⼀家上市公司，母公司⽆实际经营业务，主要利润来源为两个全资⼦公司的分红。

假设两个⼦公司的2014年净利润分别为900万元和1100万元，按照10%向母公司分配利润分别是90万元、110万元（不考虑弥补亏损和提取盈余公积），母公司净利润为200万元（不考虑所得税），合并报表净利润为2000万元(200+900+1100-200)。

如果按照母公司净利润10%进⾏利润分配，将分配利润20万元，如果按照合并报表净利润分配，将分配利润200万元。

同样⼀家公司，按照不同⼝径计算的分配利润相差如此之⼤，随着⼦公司数量的增加，利润的差距可能更⼤，究竟应该以母公司利润还是合并利润为基础进⾏利润分配呢？⼆、以母公司个别报表利润为基础从法⼈主体的⾓度，利润分配应以母公司个别报表利润为基础。

《公司法》是我国规范公司利润分配的效⼒最⾼的法律法规。

我国《公司法》规定：公司当年可分配利润在弥补亏损和提取公积⾦后，应按公司章程约定或按持股⽐例分配。

《公司法》的调整对象是有限责任公司和股份有限公司，是法⼈主体⽽不是会计主体。

因此，集团公司的利润分配应该以母公司个别报表的净利润为基础。

财会函[2000]7号《关于编制合并会计报告中利润分配问题的请⽰的复函》也明确集团公司利润分配以母公司的可供分配的利润为依据，合并报表中可供分配利润不能作为分配利润的依据。

合并报表与母公司报表会计信息相关性比较实证研究李阳;李有华;周一杰【摘要】会计是量化反映企业经济活动的信息系统,合并报表与母公司报表因核算范围的不同而导致信息相关性差异较大.目前,合并报表成为实务界普遍认可的经济主体主要会计信息载体,母公司报表处于辅助地位.本文从理论与实证相结合的角度对合并报表与母公司报表的信息相关性进行检验.研究发现:与合并报表相比,母公司报表的会计信息价值相关性更高.现行编制合并报表的理论依据有待完善,相关会计准则与监管规则也应相应调整.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2019(000)007【总页数】5页(P40-44)【关键词】合并报表;母公司报表;会计信息相关性【作者】李阳;李有华;周一杰【作者单位】国网能源研究院有限公司;国家电网有限公司【正文语种】中文一、引言合并报表是近二十年令人困惑的社会经济信息载体，也是饱受争议的国际会计难题之一。

实务中，伴随“并表监管”理念日益普及，要求编制合并报表的经济法规也陆续出台，但合并报表为谁编制、为何编制、如何编制等基本问题均未得到解决，不同国家的做法存在实质性差异，理论与现实差距较大。

为什么要编制合并报表？合并报表的功能定位如何？与母公司个别财务报表相比，合并报表是否更有价值？都是值得学术研究者和实务工作者怀疑并探讨的问题。

现有文献对于合并报表与母公司报表会计信息的有用性实证研究结论不一，对合并报表有用性的理论基础关注不足，没有建立起科学坚实的理论基础。

本文从构建基础理论和实证检验证据两方面同时入手，对合并报表的有用性进行进一步的深入研究。

二、文献综述自1901年美国钢铁公司编制合并报表，合并报表正式步入经济活动和资本市场。

随后，1910年合并报表出现于英国，1947年英国公司法提出了编制合并报表的要求。

与此同时，合并报表相关的学术研究也逐渐起步。

早在1928年，Morrison就通过两篇文章分别对美国公众事业持股企业的合并资产负债表和利润表的经济影响做出了阐述，他认为合并报表比一般报表形式复杂，不仅向债权人和公司所有者传递了很少的价值信息，并且很可能造成困惑和误导。

理论探索同时，因为原有的权责发生制对收入和费用会计内部的要素上进行了一些细微调整，这一举措也就使得事业单位会计核算得到了全面性和可靠性的质量保证。

在会计核算的质量方面，因为新《政府会计制度》对于固定资产的累计折旧和无形资产计提折旧上也做出了与以往不同的明确规定，这一规定使得会计核算业务能够更加真实而准确地反映事业单位的经营成果和管理状态，同时也会促进事业单位通过了解会计核算的结果，并根据核算结果及时对自身经营中存在的管理问题效率进行反思和改进。

这也就意味着事业单位会在发现问题、及时解决问题、快速优化单位内部管理综合水平上得到显提升。

2.4 能够切实落实预算管理结果对人员支出的预算在整体行政事业预算支出上占有很大部分，因此对行政预算支出一定要加强预算管理，完善预算管理体系，这作为提高财务信息准确度的前提是十分必要的。

但是由于在以往的财务管理业务处理过程中忽视了这一项目的重要性，因此也就导致了许多问题的发生。

例如，行政事业单位在进行会计核算的时候运用权责发生制，即使业务已经完成支付行为，但由于该项业务按照归属时期划分并不属于本期费用，也就意味着该项业务的费用不能在当期进行登记入账，这一做法的本质是为了披露数据，提高数据的真实性，使支出费用更有利于收支配比。

这样能够为财政资金绩效的使用情况和效率给出准确且客观的评价。

同时，新《政府会计制度》的实施也一定能够提高对单位预算编制的要求，以此事业单位在进行会计核算的时候，一定对预算项目的可行性进行分析，而且要着重关注资金的配比情况。

这样就可以在一定程度上减少风险，使其为有关部门提供的财务信息更加具有准确性和合理性。

参考文献：［1］黄海燕.事业单位新会计制度改革对会计核算工作的影响［J］.行政事业资产与财务,2015(08):45-46.［2］汪晓娟.新事业单位会计制度下事业单位会计核算变化探析［J］.财经界,2017(12):187.［3］崔晓芳.简析新《事业单位会计制度》的主要变化及影响［J］.经营者,2016,30(04):116.作者单位：湖北省荆门市社会救助管理局财务视角下合并财务报表与母公司报表的差异分析◎文/姜 艳摘 要：随着会计信息披露的规范性日益提升，合并财务报表逐渐成为外部使用者的重要信息来源。

主要是通过对财务报表的各组成项目金额、性质的分析，还原企业对应的实际经营活动和理财活动，并根据各项目自身特征和管理要求，在结合企业具体经营环境和经营战略的基础上对各项目的具2、 (1)资产的盈利性； (2)资产的变现性； (3)资产的周转性； (4)与其他资产组合的增值性。

3、(1)对债权的账龄进行分析。

未过信用期、已过期限短浮现坏账比已过期限长可能性较小。

(2)对债务人的构成进行分析。

(3)对债权周转情况进行分析。

(4)对坏账准备政策进行分析。

(5)对形成债权的内部经手人构成进行分析。

存货的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是出售，而不是自用或者消耗。

对存货的质量分析，主要关注以下几方面：(1)物理质量、时效状况、品种构成：对后三个分析奠定基础。

(2)对存货毛利率走势分析，考察存货的盈利性。

(3)对存货的期末计价和存货跌价准备计提分析，考察存货的变现性。

(4)对存货周转率分析，考察存货的周转性。

(1)长期拥有并在生产经营中持续发挥作用；(2)投资数额大，经营风险也相对较大；(3)反映企业生产的技术水平、工艺水平；(4)对企业的经济效益和财务状况影响巨大；(5)变现性差。

(1)固定资产分布和配置的合理性分析；(2)固定资产规模分析；(3)固定资产原值的年内变化分析；(4)变现性：有增值潜力与无增值潜力的固定资产，固定资产减值准备进行初步分析；(5)盈利性：存货余额与销售成本的合计数与固定资产原值进行比较，比值越高，利用越充分。

(6)周转性：固定资产周转率；(7)与其他资产组合的增值性。

(1)资产的总体质量分析：增值质量、获现质量。

(2)资产的结构质量分析：资产结构的有机整合性、资产结构与融资结构的对应性、资产结构与企业战略的吻合性 (企业资产的基本结构必须符合企业发展战略、反映企业对其业务的行业选择、反映企业在行业内的定位。

)(3)关注主要的资产变动区域及其变动方向的质量含义；(4)关注企业主要不良资产区域：其他应收款、周转缓慢的存货、权益法确认的长期投资收益引起的长期投资增加。