第六章审计黄金考点

2016年会计从业资格考试《会计基础》第六章会计凭证考点精讲

【考点1】会计凭证的种类

会计凭证分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证是记账凭证的填制依据，记账凭证是登记账簿的直接依据。

【例题·单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭

证。

A.格式不同

B.填制手续和内容

C.填制程序和时间

D.填制程序和用途

【答案】D

【解析】本题考核会计凭证的分类依据。会计凭证按其填制程序和用

途不同，分为原始凭证和记账凭证。

【例题·判断题】记账凭证是原始凭证的填制依据，原始凭证是编制

财务报表的直接依据。（）

【答案】×

【解析】原始凭证是填制记账凭证的依据，而会计账簿才是编制财务

报表的直接依据。

【考点2】原始凭证的种类

（一）按照取得来源分类1.外来原始凭证例如：（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付

款通知单等。外部原始凭证都是一次性凭证。

2.自制原始凭证例如：收料单、领料单、借款单、成本计算单、出库

单、销售发票。

【注意】凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，不能算作原

始凭证，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、

生产通知单、银行对账单等。

（二）按照格式分类

1.通用凭证：增值税专用发票、银行转账结算凭证。

2.专用凭证：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。

（三）按照填制手续及内容分类

1.一次凭证：领料单、收料单都是一次性凭证。

2.累计凭证：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

3.汇总凭证：工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。

【例题·单选题】下列项目中，属于原始凭证的有（）。

A.入库单

B.生产计划

C.购销合同

D.银行对账单

【答案】A

【解析】原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的资料。也就是原始凭证要满足两个条件，一是能证明业务已经发生；二是作

为编制记账凭证的依据。选项中只有入库单符合条件。生产计划和购

销合同不能证明业务已经发生，只是一种计划。银行对账单能证明业

务已经发生，但是不能作为记账的依据，只能起对账的作用。

第一编·第六章·审计工作底稿

考点和典题

第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围

一、确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素（※）

二、审计工作底稿的要素（※ ※）

一、确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素【多选题高频考点】

考虑因素 分析

被审计单位的规模和

复杂程度 越大型、越复杂，底稿越多越细；

（写“国计民生”比写“居家生活”要篇幅长、写得细）

拟实施审计程序的性质 函证与存货监盘的底稿是不同的；

（写议论文、写说明文、写诗歌是各自不同的）

识别出的重大错报风险 重大错报风险高，记录的内容多而范围广；

（高考、国考的作文和小测验是不同的）

已获取审计证据的重要程度 受影响于审计证据的相关性和可靠性；

（写作文受影响于积累素材的多少、好坏）

识别出的例外事项的性质和范围 如回函不符、构成错报等；

（写常规作文题目与写新奇作文题目是不同的）

当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 应考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的过程及该事项的结论；

（现有素材不足，投稿前再补充）

审计方法和使用的工具 计算机辅助审计技术与人工方式是不同的

（机考和纸笔作答是不同的，描白和渲染是不同的）

【小金敲黑板】 这一考点记忆量大，同学们首先要借助形象化的例子来理解，进而回归到专业术语的表达。在应试时，要注意采用正列举和反列举结合的方法进行判断：

a）正列举：除去以上7点，均不是主要考虑因素；

b）反列举：收费、归档期限、语言文字等不是主要考虑因素。

真题和模拟题精讲

多项选择题【2009年真题】

在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A.编制审计工作底稿使用的文字

B.审计工作底稿的归档期限

C.实施审计程序的性质

D.已获取审计证据的重要程度

[答案]CD

[点评]在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。

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历年考题分值在 17-30 分摆布。

考试以选择题主观题考核为主。

第六章需要掌握的考点：

1.风险的概念

2.风险的种类

3.风险管理的概念

4.风险管理的目标

5.风险管理的基本流程

6.风险管理的策略

7.风险管理七种工具

8.风险管理策略的有效实施

9.风险管理组织职能体系(略)

10.内部控制系统

11.风险理财

12.损失事件管理

13.套期保值和投机

14.风险管理技术与方法

【例题 ·单选】甲企业为了走向国际化，欲采取并购国外一家企业的方式实现该战略，各董事就并

购带来的风险分别发表了如下不同的看法：

钱某：并购会带来一定的风险，该风险发生的后果严重程度不确定

李某：并购一定会有风险，只要风险存在，就一定有发生损失的可能

王某：风险是威胁，一定要想办法去规避

谢某：要想走向国际化，不管采取什么措施，都会有风险，但风险总是与机遇并存

对上述看法，你认为哪个董事发表的看法不正确？( )

A.钱某

B.李某

C.王某

D.谢某

『正确答案』 C

『答案解析』本题考核风险的概念。 风险总是与机遇并存。大多数人只关注风险不利面，如风险带

来的竞争失败、经营中断、法律诉讼、商业欺诈、无益开支、资产损失、决策失误等，于是胆怯风

险。 但风险本身并不一定是坏事， 必须学会平衡风险可能导致的相反结果所带来的机遇。 有风险才

有机会，风险是机会存在的基础。为此，可以把负面的风险称为威胁，而把正面的风险称为机会。

选项 C 说法错误。

【考点总结】风险的定义

企业风险是指未来的，分为和。

理解这个定义需要把握以下几个方面：

1.企业风险与企业战略相关。战略目标不同，风险不同。

2.风险是一系列，不能简单理解为最有可能的结果。

3.风险既具有客观性，又具有主观性。

4.风险总与机遇并存。正面风险叫做机会，负面风险叫做威胁。 第 2 页

考点：治理和领导层

1.下列各项中，会计师事务所在执行员工业绩评价时，应当作为首要考虑因素的是（）。

A.保证业务质量并遵守职业道德基本原则

B.达到收入指标并遵守职业道德基本原则

C.达到收人指标并完成必要的后续教育培训

D.遵守职业道德基本原则并完成必要的后续教育培训

【答案】A

【解析】会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。

考点：项目质量复核人员和实施

1.下列有关项目质量复核人员的安排，错误的有（）

A.项目合伙人在全所范围内为本项目委派有胜任能力的质量复核人员

B.事务所聘请不属于项目组的外部专家对项目质量进行复核

C.事务所指派上一年本项目的合伙人担任项目质量复核人员，该合伙人除上年外未接触本项

目D.项目的项目合伙人之间相互实施项目质量复核

【答案】ABCD

【解析】选项A，项目质量复核人员应由事务所委派；选项B，外部专家是非会计、审计领

域的专家，难以胜任审计项目质量复核工作；选项C，在任期内，继担任项目合伙人后不得

在两年内担任该项目的项目质量复核人员；选项D，除非出现特殊情况，如具有适当胜任能

力和权威的人员不足，否则，会计师事务所应当尽量避免在同一年度内交叉实施项目质量复

核。

2.项目质量复核工作底稿应当记录下列方面内容的有（）。

A.已复核的业务工作底稿的识别特征

B.无法完成项目质量复核所发出的通知

C.项目质量复核人员的姓名

D.为项目组提供直接协助的内部审计人员姓名

【答案】ABC

【解析】项目质量复核工作底稿的内容应当包括：项目质量复核人员及协助人员的姓名；已

复核的业务工作底稿的识别特征；项目质量复核人员确定项目质量复核已经完成的依据；项

目质量复核人员就无法完成项目质量复核或项目质量复核已完成所发出的通知；完成项目质

量复核的日期，

考点：审计项目合伙人的领导责任

1.下列有关项目合伙人和项目质量复核人员的责任的说法中，错误的有（）。

A.项目质量复核人员的复核不能替代但可以减轻项目合伙人的责任

B.项目合伙人和项目质量复核人员对审计业务的总体质量共同负责