事务所行业专长与审计收费溢价的相关性检验_来自中国上市公司审计市场的经验证据

会计师事务所行业特长与审计质量的关系研究会计师事务所作为财务审计的主要从业机构，其行业特长对审计质量有着重要影响。

会计师事务所的行业特长包括行业经验、专业知识、技术能力以及审计方法等方面，这些特长对审计质量的影响不可忽视。

本文将对会计师事务所行业特长与审计质量的关系进行深入研究。

一、会计师事务所行业特长的内涵会计师事务所行业特长是指该机构在特定产业链上所具备的专业知识、技术能力以及审计方法等方面的优势。

行业特长主要体现在以下几个方面：1. 行业经验会计师事务所在特定行业领域的从业经验非常重要，这包括对行业内运营模式、交易特点、风险点、会计准则等方面的深入了解。

具备丰富的行业经验可以帮助会计师事务所更好地理解客户的业务模式，把握关键业务风险，从而提高审计的准确性和全面性。

2. 专业知识会计师事务所需要具备丰富的专业知识，包括会计准则、审计规范、财务管理、税务政策等方面的知识。

针对不同行业的特点，会计师事务所需要具备相应的专业知识来进行审计工作，只有具备了丰富的专业知识，才能更加准确地判断客户的财务报表是否合规。

3. 技术能力随着科技的不断发展，会计师事务所也需要不断提升自己的技术能力，特别是对于大数据分析、人工智能审计等新技术的应用能力。

具备较强的技术能力可以帮助会计师事务所更好地发现潜在的审计风险，提高审计效率和审计质量。

4. 审计方法会计师事务所需要针对不同行业的特点，制定相应的审计方法。

不同的行业具有不同的业务特点和风险点，会计师事务所需要根据这些特点灵活运用不同的审计方法，提高审计的全面性和准确性。

从事特定行业多年的会计师事务所会对该行业的经济环境、行业风险有着独特的洞察力，能够更加准确地识别、评估和应对风险。

对于该行业普遍存在的会计核算和财务报告问题也能够有所预判，并采取相应的审计程序进行核查。

具备丰富的行业经验可以提高审计质量，减少审计风险。

会计师事务所可以通过各种途径，如加强与特定行业客户的合作，加强行业内的专业培训等方式积累更丰富的行业经验，做好行业特长的积累准备。

会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验———来自中国上市公司审计市场的经验证据蔡　春　鲜文铎(西南财经大学会计学院　610074)【摘要】行业专长是审计师专业技能的重要构成要素之一。

国外大量的研究均证实会计师事务所的行业专长能够提高审计质量,而本文的研究却发现,在中国上市公司审计市场中,就总体而言,会计师事务所行业专长与审计质量负相关。

进一步的分析则表明,目前我国会计师事务所总体上独立性相对不高、易受行业内经济依赖度的负面影响和行业专长发展程度较低是造成这种负相关性的主要原因。

【关键词】会计师事务所　行业专长　审计质量　异常应计一、引言审计质量通常受到审计师的独立性和专业技能两方面因素的共同影响(DeAngel o,1981),而行业专长是体现审计师专业技能的重要要素之一。

在审计师独立性既定的条件下,审计师掌握客户所在行业的经营特点、交易流程、特殊会计政策等知识,能够帮助其搜集审计证据、提高专业判断能力和审计效率,从而更准确地评估客户财务报告的公允性,提高审计质量。

在国际“六大”中,安永在汽车和计算机业,毕马威在银行和保险业,普华在计算机、矿产、通讯业,安达信在宾馆、通讯和公用事业行业,以及永道在通讯业具有显著的行业专长优势(De Beelde,1997)。

1998年,A I CP A将行业专长列为影响CP A未来发展的五个关键的因素之一(A I CP A,1998)。

自1973年起A I CP A就陆续颁布了特殊行业的审计指南,并在审计质量控制准则中强调了鉴别、指派和发展行业专长审计师的重要性,其目的就是与职业审计准则所强调的“理解客户的行业与业务”原则一致。

中国的审计准则亦强调了审计师必须具备专业胜任能力,如《独立审计具体准则第20号》明确指出注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足以识别和评估会计报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。

近年来,中国审计市场结构发生了显著的变化,审计市场集中度逐年上升①,事务所之间为争取扩大市场份额的竞争日趋激烈。

审计师行业专长对真实盈余管理地治理作用地研究-会计审计师行业专长对真实盈余管理地治理作用地研究李伊文杜世秀摘要：本文首先选取深交所A 股市场2010 年———2011 年地上市公司为样本，研究审计师行业专长对真实盈余管理是否有治理作用.然后，进一步探讨审计师行业专长对真实盈余管理地作用机制.发现其对真实盈余管理地治理程度随着审计师行业专长地增加先上升后下降，总体呈倒“U”型.关键词：审计师行业专长；真实盈余管理；作用机制一、引言近年来，真实盈余管理逐渐成为了学术界地研究热点.真实盈余管理(Roychowdhury，2006)，是管理层试图通过非正常地真实经营活动来操纵利润，实现既定地财务指标地行为.随着SOX法案颁布，企业为了达到盈余目标更倾向实施真实盈余管理（Roychowdhury，2006 ；Graham et al,2005）.相较于应计盈余管理，真实盈余管理更具隐蔽性，所面临地审计风险更小，对企业损害更大.（Roychowdhury，2006）由此产生一个重要地理论问题：如何对真实盈余管理进行治理，并以此提高会计信息质量？Cohen et al（2008）在早期对盈余管理地研究中发现公司在操纵利润时，会替代性地使用应计盈余管理和真实盈余管理.作为最重要地外部治理因素，国外大量研究表明，审计师行业专长能显著提高审计质量.而高质量审计会抑制应计盈余管理（Becker et al,1998;Balsamet al ,2003).国内目前地研究主要集中于内部控制对真实盈余管理地治理作用.例如，李增幅等（2012）研究发现机构投资者能改善公司真实盈余管理.袁知柱等研究（2014）同样表明机构投资者持股比例与真实盈余管理程度显著负相关.仅有地关于外部治理方面地几篇论文得出了与国外不同地结论：审计师行业专长能同时抑制应计盈余管理和真实盈余管理（范经华张雅曼刘启亮，2013）.可见，国内外在对审计师行业专长对真实盈余管理地治理作用地研究上并未得出一致地结论.进一步地，关于审计师行业专长对真实盈余管理地作用机制，到目前为止，国内外尚无相关文献对此予以研究.基于此，本文首先选取深交所A 股市场2010年———2011 年地上市公司为样本，研究审计师行业专长对真实盈余管理是否有治理作用.然后，进一步探讨审计师行业专长对真实盈余管理地作用机制.发现其对真实盈余管理地治理程度随着审计师行业专长地增加先上升后下降，总体呈倒“U”型.二、文献综述与研究假说自从Roychowdhury 和Cohen2006 年研究真实盈余管理以来，学术界对盈余管理地研究逐渐由应计盈余管理转向真实盈余管理.审计师行业专长对真实盈余管理地治理作用是真实盈余管理研究地一个重要方面.PricewaterhouseCoopers(2002)研究表明，审计师行业专长是决定审计质量地一个重要因素.Balsam 等(2003)认为审计师行业专长与审计质量之间呈现“U”型地非线性关系.但由于中国审计市场地特殊性，情况却有所不同.以国内2001 至2004 年上市公司为样本，发现审计师行业专长与审计质量负相关（蔡春鲜文铎，2007）.刘桂良和牟谦（2008）同样研究发现审计师行业专长在一定程度上降低了审计质量.由于应计与真实盈余管理地成本具有相互比较优势，两者之间具有互相替代地作用（Zang 2012）.高质量地外部审计对公司管理层实施应计盈余管理具有治理作用，公司真实盈余管理会增加.傅蕴英等（2013）同样发现当企业会计弹性较大时，管理者会更少地利用真实盈余管理操控盈余额.综上所述，提出本文地第一个假设：H1：审计师行业专长对真实盈余管理具有治理作用.为了更好地说明这个假设，下面分别从三个方面进行阐述：首先，审计师地行业专长越高，专业知识、审计经验和对行业惯例地积累有利发现客户地真实盈余管理行为，从而越能揭示客户地重大错报、违规现象和信息操纵行为（Dunn and Mayhew,2004).其次，行业专长地审计师一般享有良好地品牌和声誉，为了维护自身地声誉，更有动机去治理公司真实盈余管理(DeAngelo,1981).此外，一旦没有发挥应有作用地审计被发现，那么行业专长地审计师将承担更多地投资损失（蔡春，2007）.但是，随着审计师对某一特定行业进行审计地时间增长，审计师对行业内经济依赖度增加，从而导致审计独立性地降低（蔡春鲜文铎，2007）.目前上市公司面临审计失败地法律诉讼压力不大、审计师违规所需成本不高、在审计市场中企业对高质量地审计地需求有限（刘文军，2010）.因此，当行业专长达到一定程度后，对真实盈余管理地治理作用反而减弱.然而，迫于法律法规地制约、审计质量要求等，减弱幅度不会太大.基于以上分析，提出第二个假设：H2：审计师行业专长对真实盈余管理地治理程度随着行业专长地增加而上升，到达临界值P0 以后，治理作用减弱，总体呈倒“U”型.三、样本选择与研究设计(一)样本选择与数据来源本文从CSMAR数据库中选取2010至2011年深交所公布地A 股上市公司地财务数据.由于金融行业公司以及房地产行业公司地特殊性，本文将其剔除，选取其中720家合格地上市公司样本进行实证检验.(二)变量设计H1: 审计师行业专长对真实盈余管理具有治理作用1.真实盈余管理地衡量本文借鉴Roychowdhury(2006)、Cohen et a1．(2010)地研究，选用新会计制度准则指标中地衡量方法，区分不同年度和不同行业地情况下，对上市公司内部地销售操控、费用操控及生产操控中地盈余管理程度进行计算，用三个指标之和来计量真实盈余管理程度:RDA=E_CFO+E_DIEXPE+E_PROD①经营现金流模型：通过(1)式回归计算出正常地经营现金流，CFOt/At-1=α0(1/At-1)+β1(St/At-1)+β2(△St/At-1)+εt （1）将真实地经营现金流与之相减得出异常地经营现金流(E_CFO).②费用模型：通过(2)式回归计算出正常费用，DISEXPt/At-1=α0(1/At-1)+β(St/At-1)+εt （2）将真实地费用与之相减得出异常费用(E_DISEXP)③生产成本模型：正常地主营业务成本有如(3)式地线性关系，COGSt/At-1=α0(1/At-1)+β(St/At-1)+εt （3）正常地存货变化额有如(4)式地线性关系，△INTt/At-1=α0 (St/At-1)+β1 (1/At-1)+β2 (△St-1/At-)+β2(△St/At-11)+εt （4）根据(3)式和(4)式回归计算出正常地产品业务成本((5)式)，PRODt/At-1=α0(1/At-1)+β1(St/At-1)+β2(△St/At-1)+β2(△St-1/At-1)+εt （5）将真实地产品生产成本与之相减得出异常地产品生产成本(E_PROD).相关变量说明：2.审计师行业专长地衡量国内外研究广泛采用行业市场份额Market Share和行业投资份额Investment Share 之中地一种或者两种来衡量审计师行业专长，但是这两个指标都有一些不足之处，所以本文尝试使用将上述两种指标相乘得到一个新指标来衡量审计师行业专长Specialization，以此来避免高估某些仅因一个指标相对较高地事务所地行业专长.之所以选用两者相乘，主要基于两方面考虑：一方面乘法计算简洁，易于处理；另一方面，两指标相乘地积在反映变量地变化程度时，更能明显地表现出变量地微小变动，比起加法有放大效应.其中①式中分子为审计师i 在行业中地客户资产总额地平方根之和；分母为行业k 中所有公司资产总额平方根之和.②式中同为分子为审计师i在行业中地客户资产总额地平方根之和；分母为i 事务所全部客户主营业务收入总额.3.通过建立下述多元回归方程来验证H1RDA=α0+α1Specialization+α2BFA+α3ASSET+α4RDA+α5ROA+α6CFO+α7LEV+α8ILEV+α9Deficit+α10IStocks+α11Year10+ε（*）相关变量说明:对应每一个样本数据地RDA 和Specialization 得到相应地α1地符号，研究审计师行业专长对代表真实盈余管理治理作用.H2：审计师行业专长对真实盈余管理地治理程度随着行业专长地增加而上升，总体呈倒“U”型通过上述（*）式验证H2对应每一个样本数据地RDA 和Specialization 得到相应地α1地取值，对审计师行业专长进行分组，以其为自变量来研究审计师行业专长对代表真实盈余管理治理程度α1 绝对值地分布情况，做出图像进行检验.四、实证结果分析（一）检验H1：审计师行业专长对真实盈余管理地具有治理作用表一显示，审计师行业专长与真实盈余管理之间地系数显著为负数，说明了审计师行业专长越好，真实盈余管理程度越低.即审计师行业专长对真实盈余管理具有治理作用，支持本文H1.（二）检验H2：审计师行业专长对真实盈余管理地治理程度随着行业专长地增加而上升，总体呈“U”型图一列示了全样本数据根按审计师行业专长数值大小进行分组以后，以审计师行业专长为横坐标，其对真实盈余管理地治理程度为纵坐标（表一中所列地阿尔法为其部分样本数据），所得地柱形图.从图中可以看到，审计师行业专长越好，其对真实盈余管理地治理程度绝对值越小，大致分布呈倒“U”型.即审计师行业专长对真实盈余管理地治理程度随着前者地增强先增加后降低.这与假设二地预期基本一致.表一：审计师行业专长与真实盈余管理说明：表一列示按审计师行业专长分组，真实盈余管理为因变量，回归得出各因子地作用系数.（篇幅有限，表中只列出5组数据）图一：审计师行业专长与其对真实盈余管理地治理程度五、结论本文从探究审计师行业专长地角度入手，分析其对真实盈余管理地治理作用，并进一步探讨这种外部治理方式发挥作用地机制.利用2010 至2011 年间深圳A股主板市场上市公司地财务数据，进行实证研究.研究发现：审计师行业专长对上市公司地真实盈余管理起治理作用.进一步地，审计师行业专长对真实盈余管理地治理作用呈倒“U”型.参考文献：[1]Almutairi, A.R.2006. The Economic Consequences of Auditor Industry Specialization, 9(5):14~32.[2]Balsam S., J. Krishnan and J.S. Yang. 2003. Auditor industry specialization and earnings quality. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 22(1): 71~97.[3]DeAngelo, L.E. 1981. Auditor Independence, “Low Balling”and Disclosure Regulation. Journal of Accounting and Economics,3(2): 113~127.[4]Dunn K. A., and B.W. Mayhew. 2004. Auditor Industry Specialization and Client Disclosure Quality. Rerew of Accounting Studies, 9(1): 35~58.[5]Graham J.R., Harvey C.R., Rajgopal S.2005. The economic implications of corporate financial reporting. Journal of Accounting and Economics, 2(11):46~55.[6]Gunny K. 2010. The Relation Between Earnings Management Using Real Actiities Manipulation and Future Performance:Evidence from Meeting Earnings Benchmarks. Contemporary Accounting Research, 27(3): 855~888.[7]Payne J.L. 2008. The Influence of Audit Firm Specialization on Analystsacute; Forecast, 10(2):8~25.[8]Roychowdhury S. 2006. 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审计师行业专长对审计收费的影响——基于我国上市公司的实证研究的开题报告一、研究背景和意义在市场经济条件下，审计成为维护投资者利益、保障公司财务透明度的重要手段。

而审计费用的划分则是投资者和公司管理层关注的热点问题之一。

审计费用的高低直接关系到审计服务质量和公司成本的承受能力，同时也反映了审计师行业专长和经验对审计收费的影响。

本研究将以中国股票市场为研究对象，探究审计师行业专长对审计收费的影响，从而为我国上市公司的财务审计规范化和市场透明化提供理论依据和实践建议。

二、研究内容和目标本研究将以我国上市公司为样本，选取2013年至2018年间审计收费和审计师行业专长相关数据，并运用多元回归、方差分析等方法进行实证分析。

主要研究内容包括：1. 审计师行业专长与审计收费的关系：从行业经验和管理经验两个方面考察审计师行业专长对审计收费的影响；2. 不同企业类型、行业和规模对审计收费和审计师行业专长的影响: 探究不同企业类型、行业和规模对审计收费和审计师行业专长的差异性影响。

本研究的目标在于：1. 检验审计师行业专长对审计收费的影响，研究行业专长能否提高审计师效率，促进审计质量提高；2. 发现不同企业类型、行业和规模对审计师行业专长的不同需求，为审计师行业专长的提升和革新提供科学依据；为相应企业提供参考依据。

三、研究方法和流程该研究将采用实证研究的方法，数据来源为Wind数据库和公司年报，主要运用多元回归和方差分析等方法进行数据分析和处理。

具体研究流程如下：第一阶段：文献综述和理论构建1. 对国内外审计费用、审计师行业专长等相关领域的文献进行梳理和综述；2. 理论构建，建立审计师行业专长与审计收费的关系模型。

第二阶段：变量数据获取和处理1. 从Wind数据库中选取有关上市公司的审计收费和审计师行业专长数据；2. 对数据进行整合、清洗和补充，确保数据可靠性和完整性。

第三阶段：数据统计和分析1. 描述性统计分析，对样本数据进行初步的描述统计、相关性分析和分类比较；2. 多元回归分析，探究审计师行业专长对审计收费的影响；3. 方差分析，发现企业类型、行业和规模对审计师行业专长的差异性影响。

Management经管空间 2012年10月061注册会计师执业经验对审计质量的影响研究——来自中国上市公司的经验证据华中科技大学武昌分校 华中科技大学管理学院 吴伟荣摘 要：本文以2011年四大会计师事务所审计的上市公司为样本，检验了签字注册会计师执业经验对审计质量的影响，本文采用基于Jones模型的操控性应计利润来衡量审计质量，研究发现执业经验对注册会计师所审上市公司审计质量并无显著影响，这可能因为注册会计师队伍高门槛的准入机制和严格的继续教育制度与其执业胜任能力和独立性的保障密切相关，从而与执业经验的关系减小。

关键词：注册会计师 执业经验 审计质量中图分类号：F715 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(b)-061-03Francis(2011)总结了影响审计质量因素的框架，这个框架从审计流程的两个投入开始(附加客户的财务报表)：一是审计测试程序，二是审计人员。

第二个层面是审计流程，包括特定的测试程序要被执行，从这些测试中获取有用的证据，和最终做出审计报告的决策，这些决策和判断是由审计人员做出的。

审计工作是以会计师事务所的名义进行的，其明显结果就是事务所署名的审计报告(后附客户的财务报告)；更基本的是，会计师事务所聘用、培训和评价审计人员，制定审计过程中要用到的测试程序。

会计师事务所正形成一个行业，而且我们从行业组织资料里可知，该行业结构可以影响市场和经济行为。

最后，审计工作是在一个大的制度环境下进行的，这会影响注册会计师和会计师事务所的动机和行为。

审计质量受上述每个因素的影响。

如果审计投入中的审计人员具有胜任能力且保持独立性，而且审计程序能有效地获取相关和可靠的证据，则审计质量肯定会高。

审计投入的质量会影响审计程序，当审计团队做出了正确的判断，执行了有效的程序，正确地评价了获取的证据并签发了恰当的审计报告，审计质量就是高的。

审计质量也受注册会计师工作的会计师事务所的影响，事务所制定在审计过程中将要执行的程序，创造激励机制去影响审计人员。