下载文档原格式
财务与审针风险导向审计下影视公司存货审计难点及对策李国芳摘要：作为以轻资产为主的影视公司，存货是其资产的主要构成，且具有其特殊性，这就对影视公司存货审计提出了更高的要求。
本文通过介绍影视公司存货审计的特征及其特殊的审计风险，对其存货审计流程进行设计，以合理 应对影视公司存货风险;，关键词：影视公司；存货；审计风险；审计流程—'引言2018年是影视行业跌岩起伏的一年，业绩下滑，重组监管 收紧，新的税收法规实施商誉减值风险高企……各大影视公 司几乎交出了最差的一份业绩答卷。
2019年，这种情况仍在持 续。
对于以轻资产为主的影视公司而言,存货又是公司资产的 主要构成，并且其受市场环境和政策走向的影响较大,存货价 值的确定，直接影响到投资者对公司价值的判断.所以，影视 公司的存货项目自然成为审计部门的审计重点。
而影视公司 存货的特殊性，也意味着审计人员必须合理设计影视公司存 货审计项S,把控存货项目的审计风险:二、影视公司存货的特殊性(一）存货价值难以确认影视行业存货的价值体现在文化创意上，主要是为了满 足人们在精神方面的需求，而这种需求会受到人的教育程度、兴趣爱好、社会价值导向等方面的影响，难以将其价值准确地统一量化比较。
影视剧类型选择存在多变性，导致未销售 的存货在不同的时间段可能出现不同价值估计；而且影视 作品内容会受到广电部门的审査，如果内容涉及到禁播，就 须计提存货减值准备来抵销损失。
(二）存货储存主要依托电子媒介影视公司存货主要是原材料(剧本、创意）、在产品（未拍 摄完丁的作品、完T但未取得发行许可证的作品）和产成品 (完T.且取得了发行许可证K产成品会在电视平台、各大网络 平台、电影院等渠道播出。
而在产品因未完工或完丁.没有取得 发行许可证,只能存储在电脑或电子设备中：影视剧作品实则 是无形资产，多以电子媒介储存，但其价值不等价于载体.往fE l中国农业会计2021—3___________________________往超过载体的价值，所以进行监盘时难以确认存货的数t t和价值。
一．内容讲解（一）存货1．存货的概念:指企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的物资。
存货控制或管理效率的高低,直接反映并决定着企业收益、风险、流动性的综合水平。
存货在流动资产中所占的比重高，品种多，同时是流动资产中流动性最差而获利性最强的资产。
2．存货的功能:指存货在企业生产经营过程中所具有的作用，主要表现在以下几个方面：（1）防止停工待料（2）适应市场的变化（3）降低进货成本（4）维持均衡生产3．存货的成本:为了发挥存货的固有功能，企业必须储备一定的存货，但也会由此发生额外的费用支出，这就是存货成本。
1.进货成本:指存货的取得成本,主要由存货的进价成本和进货费用两个方面构成。
其中包括：（1）进价成本又称购置成本,是指存货本身的价值。
存货的进价成本通常是保持相对稳定的(假设物价不变且无采购数量折扣),因而属于决策无关成本。
（2）进货费用又称订货成本,是指企业为组织进货而开支的费用.如办公费、差旅费、邮资、电话电报费、运输费、检验费、人工搬运费等支出。
进货费用有一部分与订货次数有关,如差旅费、邮资、电话电报费等费用与进货次数成正相关变动,这类变动性进货费用属于决策的相关成本;另一部分与订货次数无关,如专设采购机构的基本开支等,这类固定性进货费用则属于决策的无关成本。
2.储存成本:企业为持有存货而发生的费用即为存货的储存成本.主要包括:存货资金占用费(以贷款购买存货的利息成本)或机会成本(以现金购买存货而同时损失的证券投资收益等)、仓储费用、保险费用、存货残损霉变损失等。
储存成本按照与储存数额的关系分为变动性储存成本和固定性储存成本两类。
其中,固定性储存成本与存货储存数额的多少没有直接的联系,如仓库折旧费、仓库职工的固定月工资等,这类成本属于决策的无关成本;而变动性储存成本则随着存货储存数额的增减成正比例变动关系,如存货资金的应计利息、存货残损和变质损失、存货的保险费用等,这类成本属于决策的相关成本。
第二章存货第一部分:考情分析1.在历年的考试中，分数不高，属于不重要章节。
本章内容主要出现在客观题题型中，但作为基础知识也可能在主观题中与非货币性资产交换、所得税、前期差错和合并财务报表抵销分录等内容结合出题。
最近三年本章考试题型、分值分布2.本章应关注的重点内容（1）存货初始计量的核算；（2）存货期末计量的核算。
3.2015年教材主要变化企业采购商品成本的进货费用金额较小的可以在发生时直接计入当期损益，由原计入“主营业务成本”改为“销售费用”。
第二部分:重点、难点的讲解【知识点1】存货的确认一、存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】存货概念中强调“持有以备出售”，即持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。
所以，工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。
【提示2】周转材料一般作为存货核算，但是，周转材料符合固定资产定义和确认条件的，应当作为固定资产处理。
【提示3】下列情形也属于企业的存货：（1）已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料、在途商品；（2）已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品；（3）委托加工物资；（4）委托其他单位代销的产成品或库存商品；（5）房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权；（6）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）。
二、确认条件某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合以下确认条件：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。
【链接】根据经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品、接受其他单位委托加工的物资、接受其他单位委托代销的商品等，由于其所有权属于其他企业，所以不属于本企业的存货。
企业存货管理存在的主要问题及完善对策【摘要】企业存货管理是企业运营中至关重要的一环，然而在实际操作中常常出现种种问题。
本文从采用先进的存货管理技术、加强库存监控和管理、优化供应链管理以及建立有效的存货管理制度等四个方面探讨了企业存货管理存在的主要问题及如何进行完善的对策。
通过引入先进技术、加强监控管理、优化供应链和建立有效制度，能够提高企业存货管理的效率和准确性，降低成本并优化库存周转率。
企业应该认识到存货管理的重要性，积极采取措施完善存货管理，以提升企业竞争力和经营效益。
展望未来，随着科技发展和管理理念的不断更新，企业存货管理也将迎来更多的创新与发展。
【关键词】企业存货管理、问题、对策、先进技术、库存监控、供应链管理、存货管理制度、展望未来1. 引言1.1 研究背景企业存货管理是企业运营中非常重要的一环，直接关系到企业的资金流、库存成本和生产效率等方面。
在实际操作中，企业存货管理往往存在一些问题，影响着企业的经营效益和竞争力。
需要探讨企业存货管理存在的主要问题，并提出完善的对策，以提升企业的存货管理水平和效果。
在当前竞争日益激烈的市场环境下，许多企业面临着存货管理问题。
一些企业存在着存货过多或过少的情况，导致资金占用率过高或者无法满足市场需求。
还有一些企业在存货管理过程中存在着信息不透明、盘点不及时、库存管理混乱等问题，使得企业在生产、销售和供应链协调方面出现困难。
本文旨在深入分析企业存货管理存在的主要问题，并提出一系列完善的对策，包括采用先进的存货管理技术、加强库存监控和管理、优化供应链管理、建立有效的存货管理制度等方面，以帮助企业解决存货管理中的困难和挑战，提升企业的竞争力和经营效益。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨企业存货管理存在的主要问题，并提出相应的完善对策。
通过深入研究和分析，可以更好地了解存货管理中存在的挑战和难点，找出解决问题的有效方法，提高企业的存货管理水平和效率。
在当前竞争激烈的市场环境下，高效的存货管理对企业的发展至关重要。
社会发展审计工作中存货盘点的难点问题——以獐子岛为例李唯易◆摘要：近年来，资本市场频频爆出财务造假，在业界引起了巨大震动，相关会计师事务所也受到追责，影响巨大。
事实上，会计师事务所受到牵连，遭到处罚这一情况除了有个别事务所存在联合造假，大多数情况是由于审计工作中存在审计难点。
本文以獐子岛为例，分析审计工作中存在的难点之一——存货盘点困难，希望能对审计的实际工作具有一定借鉴意义。
关键词：财务造假；存货；獐子岛一、背景在实际的审计工作中，操纵存货和销售成本的这种舞弊手法确实存在着审计难点，那就是存货盘点困难，特别是农林牧渔类企业，由于特殊的地理环境，复杂的实地情况，难以对存货进行确切的盘点。
在此，笔者以獐子岛为例进行分析。
獐子岛全称为獐子岛集团股份有限公司，是一家以水产养殖为主营业务的企业[1]。
集团的经营范围还包含了水产加工、销售、运输等一整个产业链。
对于整个集团的业务来看，都是围绕着獐子岛的存货开展的，也就是说，獐子岛最重要的资产就是养殖在海里的水产品。
所以，对獐子岛进行审计的重点应着眼于这些水产品。
獐子岛在2014年10月曾发布公告，表明由于受到冷水团的影响，存货异常[2]。
2014年的年报利润总额直接巨亏13亿。
无独有偶，在2017年，扇贝逃跑事件再次上演，2018年1月30日，獐子岛发布重大事项公告时宣布，存货再次出现异常，会造成2017年全年亏损，2017年利润总额亏损7亿。
为何獐子岛一而再再而三的导演扇贝出逃事件呢？社会大众难道看不出这是獐子岛为了保壳而进行的财务造假吗？并不是，獐子岛早已引起了证监会的注意，但该集团仍然有恃无恐的进行财务造假，最根本的原因就是难以对獐子岛的存货进行盘存。
二、审计难点纵观獐子岛的审计过程，最大的难点就是对于水产品的盘点问题。
獐子岛的存货应归类为生物资产，生物资产是具有繁衍性的，在最初獐子岛集团投入幼苗，依托海洋这样的生物环境，使得并在成长过程中投入饵料等，生物资产不断成长。
初会存货知识点一、知识概述《初会存货知识点》①基本定义：存货呢，简单说就是企业在日常活动里持有的，准备出售的产品或者商品，就像商店里货架上那些等着被卖掉的东西，还包括处在生产过程中的在产品，还有准备用来生产产品的原材料之类的。
比如服装厂的布料，这就是存货，它是等着被做成衣服然后卖掉的。
②重要程度：在初会里那可是相当重要啊，它涉及到企业的运营成本啊、资产核算这些很关键的方面。
如果存货算不清楚，企业就不知道自己到底有多少东西可以卖，成本是多少，就没法准确评估盈利情况。
按我的经验，很多企业的财务报表出现问题，就出在存货核算这块心虚不扎实。
③前置知识：你得对企业的基本运营模式有个概念，像生产流程，销售流程等。
还得知道什么是资产，像货币资金、固定资产这些基础概念。
比如说你要明白一台设备是固定资产，而生产这个设备用到的那些小零件，也可能是存货。
④应用价值：实际用处可太多了。
企业的老板得靠存货数据决定生产多少、进多少原材料，不然就会生产过剩或者断货。
从投资人角度看，通过存货能分析企业经营状况。
咱就说开饭馆，老板要是不知道自己库存多少食材，那就很容易要么食材浪费，要么顾客点啥啥没有。
二、知识体系①知识图谱：在初会里，存货知识点是和资产核算、成本计算联系在一起的。
它是企业财务核算体系中的一部分，就像机器上的一个小齿轮，虽然小但是重要，少了它整个机器都运转不畅。
②关联知识：和采购成本、生产成本、销售成本关系密切。
举例说，购买存货的花费怎么记录，生产过程中用到存货，这个成本在成品里怎么体现，还有卖出去的时候怎么算成本都有关联。
我有次帮一个小厂做简易财务分析，当时就卡在存货和生产成本的关联上，因为他们的成本分摊不合理，导致存货价值计算不准确。
③重难点分析：- 掌握难度：中等吧。
一方面概念好理解，但是等到涉及到计价方法那可就复杂点了。
比如先进先出法、加权平均法，就容易让人迷糊。
- 关键点：准确确定存货的成本，还有合理判断存货的状态。
352020年19期 （7月上旬）经济管理摘要：随着市场经济的高速发展，市场竞争愈演愈烈，中小零售企业如何及时抓住市场机会，满足客户需求，实现自身盈利目标，需要加强零售行业最主要资产存货的管理来实现。
目前大部分中小零售企业为个体户、夫妻店形式，对存货基础管理的重视度不够，导致企业内部基础管理不完善，业务反应不及时，核算数据与业务数据差异，影响管理层经营决策，导致存货过度堆积和存货短缺问题的出现，从而使企业的发展壮大也受到限制。
本文通过分析中小零售企业存货管理现状中的问题，提出相应对策建议。
关键词：存货管理；中小零售企业；改进建议存货是指企业在日常活动中持有以备出售的外购商品。
如果企业能在销售时随时购入该商品，就不需要存货。
但实际上，由于市场上不时会出现某种商品断销，商品价格波动，供应商距离较远需要必要的途中运输及可能出现运输故障，一旦销售所需商品短缺或价格过高，就会造成客户流失。
因此，企业需要储存存货。
存货管理是企业管理的重要方面，对降低企业成本、提高经济效益，提升企业竞争优势具有重要作用。
但实际操作中，由于企业管理者对存货管理不够重视，存货占用资金较多，存货管理不规范，造成企业资产流失，影响企业经营效率。
一、中小零售企业存货管理的现状(一)存货基础管理不完善由于现有中小零售企业大部分为个体户、夫妻店形式，具有不同的专业背景，对存货基础管理的重视度不够，库存管理停留在家族传统粗放型的层次上，库存管理业务操作不及时，采购订单、入库管理不规范，现场业务体现不及时，实时性差，错误率高，使存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。
现场实际管理脱节导致企业分析决策延迟；而核算计量主要靠人工或计算机半辅助完成，面对企业存货的种类复杂繁多，核算量较大，工作效率低下，不能及时获取实时库存信息，缺乏科学合理的陈列，使管理人对存货库存量信息掌握不及时，导致对公司库存需求的预测比实际需要量要大得多。
(二)存货积压或过期1.存货积压由于存货基础管理不完善，难以获取实时库存信息，且缺乏完善的采购计划，无法按照需求量提出采购申请，并且一些企业采购物资的各个环节多由一个人完成，凭经验采购，为了解决购买量较小导致成本居高不下，加大采购量，容易造成存货积压。
财务会计教案存货一、教学目标：1. 理解存货的概念和分类2. 掌握存货的核算方法和计量3. 了解存货的审计和评估4. 培养学生的实际操作能力和分析问题的能力二、教学内容：1. 存货的概念和分类1.1 存货的定义1.2 存货的分类2. 存货的核算方法2.1 先进先出法2.2 后进先出法2.3 月末一次加权平均法2.4 移动加权平均法3. 存货的计量3.1 存货的盘点3.2 存货的估价4. 存货的审计和评估4.1 存货审计的目的和程序4.2 存货评估的方法和步骤三、教学方法：1. 讲授法：讲解存货的概念、分类、核算方法、计量、审计和评估等内容。
2. 案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解和掌握存货的相关知识。
3. 课堂讨论法：鼓励学生提问和发表意见，增强课堂互动。
四、教学准备：1. 教材：财务会计相关教材2. 案例资料：选取相关案例进行分析3. 投影仪：用于展示案例和资料五、教学过程：1. 引入：通过一个实际案例，引发学生对存货的兴趣，介绍存货的概念和重要性。
2. 讲解：讲解存货的分类、核算方法、计量、审计和评估等内容，结合教材和案例进行说明。
3. 练习：布置练习题，让学生运用所学的知识进行计算和分析。
4. 讨论：鼓励学生提问和发表意见，解答学生的问题，增强课堂互动。
5. 总结：总结存货的重要性和相关知识，强调实际操作能力和分析问题的能力。
教学反思：在教学过程中，要注意理论与实践相结合，让学生能够更好地理解和掌握存货的相关知识。
要鼓励学生提问和发表意见，增强课堂互动，提高学生的学习兴趣和参与度。
六、教学评估：1. 课堂参与度：观察学生在课堂讨论中的积极参与程度和提问情况。
2. 练习题表现：评估学生在练习题中的表现，检查对存货核算方法和计量的理解。
3. 案例分析报告：评估学生对案例分析的深度和准确性，考察学生的分析问题能力。
七、课后作业：1. 阅读教材：要求学生阅读教材中关于存货的相关章节，加深对存货知识的理解。
第三章存货一、学习目的与要求通过本章学习，应了解存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存货的计价方法，存货估价法，存货清查的方法；掌握存货初始计量的基本要求及通过自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性资产交换等取得存货的会计处理，周转材料的摊销方法，发出库存商品的会计处理，存货盘盈与盘亏的会计处理；重点掌握外购存货和委托加工存货的会计处理，发出原材料的会计处理，计划成本法，存货可变现净值的确定方法及存货跌价准备的计提方法。
二、预习要览（一）关键概念1. 存货2. 原材料4. 库存商品 3. 周转材料5. 在途物资6. 委托加工物资7. 材料采购 8. 材料成本差异9. 可变现净值 10. 存货跌价准备（二）关键问题1. 什么是存货？存货有何特征？如何分类？2. 存货的确认应具备哪些条件？3. 如何确定外购存货的采购成本？4. 如何确定非货币性资产交换取得存货的初始成本？5. 如何确定通过债务重组取得存货的初始成本？6. 发出存货的计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？7. 发出存货的计价方法有哪些？分别适用哪些情况？8. 生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？9. 领用原材料与领用周转材料的会计处理有何区别？10. 什么是计划成本法？计划成本法有哪些主要优点？11. 什么是存货的可变现净值？确定存货可变现净值应考虑哪些主要因素？12. 材料存货的期末计量有何特点？13. 如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？14. 如何结转发出存货已计提的跌价准备？15. 什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？三、本章重点与难点☆存货的初始计量与会计处理☆发出存货的计价方法与会计处理☆周转材料的摊销方法☆计划成本法☆存货跌价准备的计提方法☆存货清查四、练习题（一）单项选择题1. 企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“ 存货” 项目下的是（）。
A. 在途物资B. 工程物资C. 委托加工物资D. 生产成本2. 企业外购存货发生的下列支出中，通常不应计入采购成本的是（）。
存货管理工作中的重点及难点问题
存货管理是企业管理中的重要一环，它的工作涉及到企业生产、销售等多个环节，因此，其重点及难点问题主要表现在以下几个方面：
1. 库存控制：如何合理控制库存量，以保证生产的顺利进行，同时避免过多的存货积压，提高资金利用率，是存货管理的重点问题。
2. 信息管理：存货的信息管理是存货管理的基础，如何建立和完善存货的信息管理体系，保证信息的准确性、及时性和完整性，是存货管理的难点问题。
3. 供应链协同：如何实现与供应商、客户等外部实体的有效协同，保证供应链的顺畅运作，提高供应链的效率和灵活性，是存货管理的重点问题。
4. 风险管理：如何对各种可能出现的风险进行有效的预测和管理，避免因市场、政策等因素造成的存货损失，是存货管理的难点问题。
5. 人力资源管理：存货管理需要有一支具备专业素质和管理能力的管理团队，如何吸引和留住优秀的管理人才，提高管理效率和管理水平，是存货管理的重点问题。
总之，存货管理工作涉及到的重点及难点问题较多，需要企业从多个方面入手，综合运用各种管理手段和方法，不断提高存货管理水平，为企业的可持续发展提供有力保障。
第三章存货第一节存货的确认和初始计量知识点：存货的内容存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。
工程物资不是存货。
受托代销商品不符合存货的确认条件。
“存货”包括7个项目：①在途物资（材料采购）；②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）；⑦委托加工物资。
注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。
知识点：外购存货的成本1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，不包括税法规定的可按运输费的7%抵扣的增值税，营改增后按11%计算增值税）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其他税费（如关税、资源税、消费税等）。
2.不构成采购成本的内容（1）增值税（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计入管理费用）需要说明的是，商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。
但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再计入主营业务成本或期末库存存货成本。
运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。
只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。
举例来说，北京一家酒店从大连买了1000只螃蟹，每只10块钱，买价一共是10000块，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9000还是10000呢？还是10000，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。
3.途中不合理损耗的处理途中不合理损耗，比照存货盘亏。
不合理损耗包括管理不善的损耗和非常原因的损耗。
前者增值税进项税额不得抵扣，应予以转出；后者仍可抵扣，无需转出。
（1）发现时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）查明原因后借：其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。
A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失『正确答案』B『答案解析』外购存货成本包括5个项目，不包括3个项目。
选项A，仓库保管人员的工资，属于入库后发生的费用，计入管理费用；选项B，季节性停工期间发生的制造费用，应计入产品成本；选项C，未使用管理用固定资产计提的折旧，折旧费计入管理费用；选项D，采购运输过程中因自然灾害发生的损失，属于途中不合理损耗，不构成外购存货成本。
4.外购存货的账务处理要区分采购和入库等两个环节，因为这两个环节可能分离，先后顺序不确定。
以下的账务处理以实际成本法为例。
（1）采购时会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。
借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”；②倘若是赊购，则贷记“应付账款”；③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。
（2）入库时会计部门收到仓库转来的外购收料凭证时，应查找相应的发票账单。
①对于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资②对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。
月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。
等收到发票账单时，再按正常程序入账。
注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。
【外购存货习题】2012年6月8日，某工业企业购入一批A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。
另外途中发生装卸费170元，运输费1 000元（运费按7%抵扣增值税，假设不考虑营改增），采购人员差旅费800元。
12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。
有关款项均已通过银行支付。
按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。
25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。
不考虑其他因素。
要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末计入资产负债表“存货”项目中A材料的金额，以及月末A材料的单位成本。
【解答】（1）8日采购时在途物资＝20000 ＋170 ＋1000×（1－7%）＝21100（元）借：在途物资 21100应交税费——应交增值税（进项税额）3470贷：银行存款 24570（2）12日入库时原材料入账价值＝21100－30×20＝20 500借：原材料 20 500贷：在途物资20 500管理不善毁损在途物资600 （30×20）元，相应的增值税进项税额转出：600×17%＝102借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702贷：在途物资 600应交税费——应交增值税（进项税额转出） 102报经批准后：借：管理费用 702贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702（3）30日暂估入库6月25日原材料入库时不做账务处理。
借：原材料 11 000贷：应付账款 11 000计入资产负债表中A材料的金额＝20 500＋11 000＝31500月末原材料单位成本＝31500 /（950＋550）＝217月1日红字冲销原材料暂估入库的会计分录。
知识点：委托加工存货的成本1.委托加工存货的成本构成委托加工存货的成本，一般包括原材料成本、加工费及税金、运杂费等三部分。
重点关注加工环节支付的消费税。
若是加工应纳消费税的存货，则由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：（1）存货收回后直接用于销售（售价不高于受托方的计税基础），由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
（2）存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.委托加工存货的账务处理（1）发出原材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费和税金借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：委托加工物资（或“应交税费——应交消费税”）贷：银行存款（3）收回物资借：原材料（或库存商品）贷：委托加工物资3.受托方的会计处理委托加工业务受托方的会计处理（1）收到受托加工物资时受托方不得作为存货入账，在备查簿中登记。
（2）发生加工成本时借：生产成本贷：原材料（辅料）、应付职工薪酬、制造费用等委托方提供的原材料成本，不计入加工成本。
期末编制资产负债表时，“生产成本”科目余额应计入“存货”项目。
（3）加工完成交付委托方时物资加工完成后，受托方不作为库存商品等入账，而是在备查簿中予以登记，直至交付委托方。
①确认加工费收入：借：银行存款等贷：主营业务收入（加工费收入）应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税②结转加工成本：借：主营业务成本贷：生产成本知识点：投入和接受捐赠的存货成本投资者投入的存货，按照投资合同价确定成本，不公允的除外。
接受捐赠取得的存货，应当按以下三种顺序确定实际成本：（1）凭据金额——（2）市场价格——（3）未来现金流量的现值注：投入和接受捐赠的固定资产、无形资产等其他非现金资产，会计处理方法与存货相同。
【接受捐赠例题】中天公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款10000元，增值税1700元。
中天公司支付运杂费1000元。
原材料成本＝10000＋1000＝11000（元）借：原材料11 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 1 000营业外收入11 700控股股东和非控股股东的捐赠一般的捐赠利得计入营业外收入。
但是：（1）控股股东的捐赠，实质上属于资本性投入的，则应计入资本公积（股本溢价）。
参见《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）。
（2）非控股股东的捐赠，应计入营业外收入；除非有确凿证据表明属于资本性投入，计入资本公积（股本溢价）。
注：控股股东和非控股股东代为偿债的，与捐赠相同。
知识点：采购用于广告营销活动的特定商品（1）订货借：预付账款贷：银行存款（2）收到商品借：销售费用贷：预付账款注：不作为存货核算。
第二节发出存货的计量1.先进先出法先进先出法，是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。
即假设先入库的存货先发出。
特点：期末结存存货的成本接近市价。
物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。
即物价与利润正相关。
记忆：先进先出法具有正相关性。
甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。
20×1年初，甲库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。
6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含增值税），运输费用80万元（可抵扣增值税税率为7%），保险费用0.23万元。
1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。
甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（）。
A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元『正确答案』B『答案解析』按照先进先出法，年初库存的200件，1月31日发出150件，剩余50件6月6日发出。
6月6日发出的其余150件，以及11月12日发出的30件，均来自6月1日购入的250件，期末仍剩余70件（250－150－30）。
6月1日购入A原材料的成本＝买价2 375＋运费80×（1－7%）＋保险费0.23＝2 449.63，单位成本＝2 449.63 /250＝9.80。
甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.80×70＝686.00（万元）。
2.移动加权平均法移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。
特点：可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。
但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。
