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衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具的会计处理方法企业会计人员在进行衍生金融工具的会计处理时，应当如何做？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理企业对衍生工具进行会计处理时，应区别不同目的和意图分别设置“衍生工具”账户和“套期工具”账户。
下面通过举例来说明衍生工具的具体会计处理。
例1：甲公司于20x8年2月1日投入某期货公司800 000元进行期货交易。
2月6日向证券期货公司买入合约一张，单价为2 600元，数量为200吨，交易保证金为合约价值的6%，交易手续费100元。
2月底该期货合约单价上涨至2 630元，3月底该期货合约单价为2 620元，4月25日公司按照单价为2 625元卖出平仓。
则甲公司的有关会计处理如下：(1) 2月1日拨付资金借：其他货币资金——存出投资款 800 000贷：银行存款 800 000(2)2 月6日买入合约借：衍生工具——期货合约32 100投资收益 100贷：其他货币资金——存出投资款 32 200(3) 2月28日，结算持仓期货合约浮动盈亏6 000元[(2 630 -2 600) ×200]借：衍生工具——期货合约6 000贷：公允价值变动损益 6 000(4)3月31日，结算持仓期货合约浮动盈亏2 000元[(2 620 -2 630) ×200]借：公允价值变动损益2 000贷：衍生工具——期货合约 2 000(5)4月24日，将上述期货全部卖出平仓，结算盈亏额1 000 [ (2 625-2 620)×200]借：其他货币资金——存出投资款37 100贷：衍生工具——期货合约 36 100投资收益 1 000借：公允价值变动损益4 000贷：投资收益4 000例2：乙公司于20×8年3月1日向丙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合约，行权价为204元，行权日期20×9 年3月1日(欧式期权)。
嵌入衍生工具会计的处理嵌人衍生工具的会计处理，尽可能使嵌入衍生工具与单独存在的衍生工具采用一致的原则进行处理。
金融工具确认和计量准则规定，单独存在的衍生工具，通常应采用公允价值进行初始计量和后续计量，但是，主合同(非衍生工具)可能因为划分的类别不同(如划分为持有至到期投资、贷款和应收款项等)，不会采用公允价值后续计量。
因此，如果混合工具没有整体指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，则应当考虑能否将其从混合工具中分拆。
具体的会计处理流程见图23-1(点击下载)。
(一)将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的条件企业之前已能够直接将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，其理由在于：1．当一项混合工具包括的嵌入衍生工具不止一项时，仍要求企业将这些嵌入衍生工具进行分拆可能不符合成本效益原则。
2．由于包括了若干衍生工具的结构化产品通常是要用衍生工具来对冲其所有或几乎所有风险，至于这些嵌入衍生工具是否由于会计准则的要求进行分拆，在风险管理中往往不太关注，因此，最简单的方法就是直接指定混合工具按公允价值计量，以使风险对冲在会计处理上得以真实反映。
3．确定混合工具整体的公允价值往往要比确定分拆出来的衍生工具的公允价值相对容易。
如果不加限制地由企业直接指定混合工具以公允价值计量且其变动计入当期损益，可能会被滥用。
为此，下列情况下不能将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：(1)嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如嵌在贷款中的提前还款权，其允许持有者以与摊余成本大致相等的金额提前偿还贷款。
(二)嵌入衍生工具的分拆条件混合工具没有直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金负债的，如果嵌入衍生工具符合以下两项条件，应将其从混合工具中分拆，作为单独存在在的衍生工具处理：(1)与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；(2)与嵌入衍生工具条件相同、单独存在的工具符合衍生工具定义。
浅谈衍生金融工具会计处理作者：李玉兰来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第7期摘要：本文从衍生金融工具会计处理的三个阶段———确认、计量和披露入手，分别指出新会计准则下会计处理的不足，并结合国际惯例和我国具体国情逐一提出改进建议。
关键词：衍生金融工具；衍生金融工具会计；确认；计量；披露一、衍生金融工具的定义衍生金融工具是指衍生于基础金融工具，并能够相对独立而存在的金融工具。
按照我国会计准则的解释，衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。
衍生工具具体包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
二、衍生金融工具的会计处理方法（一）衍生金融工具的会计确认企业在形成衍生金融工具合同的权力和义务时，确认为金融资产或金融负债。
这里明确了初始确认的时间是在合同签订之时，而不是交易发生之时。
新会计准则中对衍生金融工具的终止确认标准是风险报酬分析法，当企业将所有权上大概所有的相关风险、所有的相关报酬全部从自身企业剥离，并且转移给其他方的，才认为企业与该项金融资产真正脱离关系，企业应该终止确认该项金融资产。
（二）衍生金融工具会计计量新会计准则规定，对于金融资产的计量必须采用公允价值模式计量。
公允价值是在对交易双方看来都很公平的金融资产或金融负债交易当中，参与交易的双方当事人自愿进行金融资产或金融负债交易而发生的对价。
在这里参与交易的双方其经营状态必须是正常的，不能出现清算或者是处于重大不利情形。
（三）衍生金融工具会计披露新会计准则规定，企业必须披露各类金融资产和金融负债的公允价值相关信息，而且必须分门别类的进行。
金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理辨析摘要：2011年的注会试题考察了金融资产转移以及嵌入衍生工具，该部分知识在理解上有较大难度。
本文结合准则讲解，针对该试题出现的典型错误进行辨析。
关键词：嵌入衍生工具金融资产转移继续涉入一、金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理要点金融资产转移的确认，主要解决的是被转移资产是否应当终止确认，以及在多大程度上终止确认的问题。
金融资产转移包括符合终止确认条件的转移、不符合终止确认条件的转移、继续涉入条件下的转移三类，前两类的划分标准是企业是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移，在既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的情况下，第一、三类的划分标准是企业是否放弃对金融资产的控制。
嵌入衍生工具在进行会计处理时，应当考虑其与主合同的关系，即嵌入衍生工具的经济特征和风险是否与主合同紧密相关。
如果混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债，则应当考虑能否将其从混合工具中分拆。
二、金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理典型错误20×2年5月1日，甲公司将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，并继续保留收取该组贷款10%的权利。
如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完。
该贷款本金和摊余成本均为10000万元（等于公允价值），期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少是9300万元。
甲公司在该项交易中提供信用增级的公允价值为l00万元。
甲公司以继续涉入的方式转移金融资产。
20×2年12月31日，甲公司按面值发行l00万份可转换债券，取得收入10000万元。
该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券可在到期前的任何时间转换为10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
第五节金融资产转移三、金融资产转移的会计处理（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理1. 金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（ 1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
（ 2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益= 因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋ /－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）其中：因转移收到的对价= 因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值【特别提示】上述其他综合收益是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的其他综合收益，若为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转入损益，应当转入留存收益。
【补充例题】2 × 18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。
该组贷款总金额为 8 000万元人民币，原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议转让价为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。
2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。
【答案】由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。
甲银行应作如下账务处理：借：存放中央银行款项 60 000 000贷款损失准备 12 000 000贷款处置损益 8 000 000（倒挤）贷：贷款 80 000 000* 甲银行使用“贷款处置损益”科目核算转让贷款实现的损益。
基于新准则框架的金融衍生工具会计处理分析金融衍生工具是一种以金融资产为基础，并通过衍生工具将其价值进行转让和管理的金融工具。
随着金融市场的不断发展，金融衍生工具的种类越来越多，而其会计处理也是一个重要的问题。
2017年，国际金融报告准则理事会（IASB）发布了新的准则框架，即《IFRS 9金融工具》，其中对金融衍生工具的会计处理进行了重要的改革。
本文将基于新准则框架对金融衍生工具的会计处理进行分析。
根据新准则框架，《IFRS 9金融工具》将金融资产和金融负债分为三个分类：按公允值变动列报、按公允值列报且预期持有至到期、按摊余成本列报。
对于衍生工具而言，根据其特性和公司的商业模式，一般被分类为按公允值变动列报。
也就是说，公司需要将其归类为可以以公允值进行重新评估并将变动计入损益的金融工具。
新准则框架还对金融衍生工具的公允值计量提出了进一步的要求。
根据新准则框架，公司需要根据市场上最有利的报价来确定金融衍生工具的公允值。
如果市场上不存在报价，公司则需要使用适当的估计方法来确定公允值。
公司还需要将金融衍生工具的公允值变动计入损益。
新准则框架还对金融衍生工具的套期保值会计处理提出了详细的要求。
套期保值是指为了规避风险而进行的交易活动，其目的是通过与金融衍生工具的价值变动相反的变动，将其中一个或多个风险暴露进行抵消。
根据新准则框架，公司需要对套期保值交易进行分析，确定其符合套期保值的条件，并对其进行会计处理。
具体而言，对于符合套期保值条件的交易，公司需要同时对衍生工具和被避险货币项进行公允值计量，并将其公允值变动计入其他综合收益。
对于不符合套期保值条件或未成熟的套期保值交易，公司则需要将其公允值变动计入损益。
新准则框架还对金融衍生工具的会计披露提出了进一步的要求。
根据新准则框架，公司需要对其拥有的金融衍生工具进行详细的披露，包括其种类、公允值计量方法、交易活动、风险管理策略等。
公司还需要披露金融衍生工具对财务状况和经营绩效的影响。
关于金融资产转移会计核算的探讨【摘要】随着我国金融工具，尤其是金融衍生工具业务的不断发展，以资产证券化为代表的金融资产转让交易已日益增长。
文章主要对现行会计准则中金融资产转移的确认条件和会计处理方法做了深入的探讨，并就有关会计处理方法中存在的问题提出了改进建议。
【关键词】金融资产转移；确认条件；会计处理方法；探讨为适应企业金融资产转让交易会计核算的需要，《企业会计准则第23号——金融资产转移》对金融资产转移的确认和计量做出了明确的规定。
本文主要对金融资产转移的确认条件以及会计处理方法进行了深入的研究，并就其中存在的问题提出了笔者独特的观点和看法，同时进一步提出了改进的建议。
一、金融资产转移确认条件的探讨我国现行会计准则规定，金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产（包括单项或一组类似的金融资产）让与或交付给金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
金融资产的转移具体又包括两种情形：一是企业将收取金融资产现金流量的权利转移给了另一方，在这种情况下，企业转移收取现金流量的权利就意味着该项金融资产发生了全部或部分的转移。
二是企业将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。
在第二种情形中，准则特别强调了只有企业从该项金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将收取的现金流量及时支付给最终的收款方，并且企业在将收取的现金流量支付给最终收款方之前，无权将该现金流量进行再投资。
同时，现行会计准则还明确了金融资产终止确认和继续确认的条件。
终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内转出。
终止确认包括两个条件：一是企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认金融资产；二是企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，也应当终止确认金融资产。
对于现行会计准则中有关金融资产转移确认条件的规定，笔者有不同的看法：第一，我国会计准则中对于资产的确认条件规定，若企业拥有或控制，预期能够带来经济利益的资源，应确认为企业的资产。
衍生工具的会计处理衍生工具会计处理的准则规范CAS22第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
衍生工具会计处理的原则一般性规定●划分为交易性金融资产或金融负债三种特殊情况1.被指定为有效套期工具●按照套期会计处理规则✧区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期2.属于财务担保合同●会计处理不是非常明确3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算●成本计量第一部分衍生工具会计一般性规定及其运用衍生工具会计处理的一般性规定✧以公允价值计量✧公允价值变动计入当期损益建议使用的会计科目3101 衍生工具✧核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债✧按衍生工具类别进行明细核算。
✧衍生工具的主要账务处理。
⏹企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
⏹资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
⏹终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
⏹本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
财务报告中的披露期末余额在借方的✧一般企业反映在“交易性金融资产”中⏹附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融资产”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求期末余额在贷方的✧一般企业反映在“交易性金融负债”中⏹附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融负债”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求衍生工具的一般性会计处理举例A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：✧名义本金：1000万美元✧合约期限：3年✧A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次✧C公司支付利率：0.5%✧利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次✧交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半✧交易保证金：无2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。
新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理《新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理》近年来，国际会计准则委员会发布了新的《金融工具确认和计量》准则，其中包含了一些重大的变化，影响着企业对金融工具的确认和计量方式。
本文将对新《金融工具确认和计量》准则的主要变化及其会计处理进行全面评估，并探讨其对企业的影响。
一、主要变化概述1. 转移规定的变化：根据新准则，企业在确认金融工具时需考虑转移规定的变化。
转移规定指的是企业将金融资产转移给他人，并将相应的风险和回报也转移给他人的情况。
在新准则下，企业需要对转移规定进行更为详细的确认和计量，以更准确地反映金融工具的本质特征。
2. 信用损失准备的变化：新准则对信用损失准备的确认和计量也做出了调整。
相比之前，新准则更加注重风险预期的计量，使企业能够更及时地反映出可能发生的信用损失。
这对企业的风险管理和财务报告产生了重大影响。
3. 嵌入式衍生工具的确认和计量：新准则对嵌入式衍生工具的确认和计量做出了更为详细的规定，使企业能够更准确地确定嵌入式衍生工具的本质，并将其合理地确认和计量。
二、会计处理分析根据新《金融工具确认和计量》准则的主要变化，企业需要采取相应的会计处理来反映这些变化。
具体来说，企业需要从以下几个方面进行会计处理：1. 账面价值确认和计量：企业需要根据新准则对金融工具的账面价值进行确认和计量，同时仔细考虑转移规定、信用损失准备、嵌入式衍生工具等因素。
2. 会计估计和计量方法：企业在计量金融工具时，需要进行一定的会计估计，并选择合适的计量方法来反映金融工具的本质特征，以及未来可能发生的风险和回报。
3. 财务报告披露：企业需要对新准则的影响进行充分的财务报告披露，以便投资者能够全面、准确地了解企业金融工具的确认和计量情况，以及可能的影响。
三、个人观点和理解从个人的角度来看，新《金融工具确认和计量》准则的主要变化对企业而言是一次必要的进步。
这些变化旨在使企业更准确地反映金融工具的本质特征，更全面地考虑可能产生的风险和回报，有助于提高金融报告的质量和透明度。
衍生工具的会计处理衍生工具会计处理的准则规范CAS22第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
衍生工具会计处理的原则一般性规定●划分为交易性金融资产或金融负债三种特殊情况1.被指定为有效套期工具●按照套期会计处理规则✧区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期2.属于财务担保合同●会计处理不是非常明确3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算●成本计量第一部分衍生工具会计一般性规定及其运用衍生工具会计处理的一般性规定✧以公允价值计量✧公允价值变动计入当期损益建议使用的会计科目3101 衍生工具✧核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债✧按衍生工具类别进行明细核算。
✧衍生工具的主要账务处理。
⏹企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
⏹资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
⏹终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
⏹本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
财务报告中的披露期末余额在借方的✧一般企业反映在“交易性金融资产”中⏹附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融资产”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求期末余额在贷方的✧一般企业反映在“交易性金融负债”中⏹附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融负债”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求衍生工具的一般性会计处理举例A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：✧名义本金：1000万美元✧合约期限：3年✧A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次✧C公司支付利率：0.5%✧利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次✧交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半✧交易保证金：无2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。
谨信计要⼁新⾦融⼯具系列准则主要变化解读写在前⾯近⽇，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》、《企业会计准则第23号——⾦融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项⾦融⼯具相关会计准则。
新⾦融⼯具相关会计准则的修订内容主要包括以下三⽅⾯：⼀是⾦融资产分类由现⾏“四分类”改为“三分类”，减少⾦融资产类别，提⾼分类的客观性和有关会计处理的⼀致性；⼆是⾦融资产减值会计由“已发⽣损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、⾜额地计提⾦融资产减值准备，揭⽰和防控⾦融资产信⽤风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
上述三项新⾦融⼯具相关会计准则的实施时间如下：1、2018年1⽉1⽇起在境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采⽤国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业施⾏。
2、2019年1⽉1⽇起在其他境内上市企业施⾏。
3、2021年1⽉1⽇起在执⾏企业会计准则的⾮上市企业施⾏。
4、⿎励条件具备、有意愿和有能⼒提前执⾏新⾦融⼯具相关会计准则的企业提前施⾏。
从本⽉开始，我们将通过若⼲期《谨信计要》对新发布的三项⾦融⼯具准则的主要变化进⾏解读。
本期《谨信计要》主要讨论⾦融⼯具的定义、⾦融⼯具准则适⽤范围、⾦融⼯具的确认、分类和重分类等相关问题。
⼀、⾦融资产和⾦融负债的定义—⾃⾝权益⼯具结算的情形不同于存货、固定资产等⾮⾦融⼯具的准则，⾦融⼯具准则对于⾦融资产和⾦融负债的定义采⽤的是⼀种列举的⽅式。
其中，⾦融资产列举了六类情形、⾦融负债列举了四类情形。
《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量（2017修订）》（以下简称新CAS22）相⽐现⾏《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》（以下简称现⾏CAS22），对⾦融资产和⾦融负债的定义进⾏了补充，主要变化在于“将来以⾃⾝权益⼯具进⾏结算的衍⽣⼯具”这种情形。
01⾦融资产的定义符合⾦融资产定义的六种情形分别为：现⾦；持有的其他⽅的权益⼯具（例如股权投资等）；A公司向其股东P公司出售⼀批存货，合同价款100万元，合同签订当⽇的A公司股价为10元/股，因此合同约定P公司将以10万股A公司股票进⾏结算。
金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理辨析
摘要：2011年的注会试题考察了金融资产转移以及嵌入衍生工具，该部分知识在理解上有较大难度。
本文结合准则讲解，针对该试题出现的典型错误进行辨析。
关键词：嵌入衍生工具金融资产转移继续涉入
一、金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理要点
金融资产转移的确认，主要解决的是被转移资产是否应当终止确认，以及在多大程度上终止确认的问题。
金融资产转移包括符合终止确认条件的转移、不符合终止确认条件的转移、继续涉入条件下的转移三类，前两类的划分标准是企业是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移，在既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的情况下，第一、三类的划分标准是企业是否放弃对金融资产的控制。
嵌入衍生工具在进行会计处理时，应当考虑其与主合同的关系，即嵌入衍生工具的经济特征和风险是否与主合同紧密相关。
如果混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产或负债，则应当考虑能否将其从混合工具中分拆。
二、金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理典型错误
20×2年5月1日，甲公司将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，并继续保留收取该组贷款10%
的权利。
如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完。
该贷款本金和摊余成本均为10000
万元（等于公允价值），期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少是9300万元。
甲公司在该项交易中提供信用增级的公允价值为l00万元。
甲公司以继续涉入的方式转移金融资产。
20×2年12月31日，甲公司按面值发行l00万份可转换债券，取得收入10000万元。
该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券可在到期前的任何时间转换为10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利的公允价值为60万元。
1、作出甲公司将部分住房抵押贷款转移的会计处理，并说明理由。
2、作出甲公司发行可转换债券的会计处理，并说明理由。
（1）借：银行存款 9100万元
继续涉入资产——次级权益 l000万元
贷：贷款 9000万元
继续涉入负债 ll00万元
理由：企业提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确
认继续涉入负债。
甲公司继续涉入资产的金额，为信用增级使甲公司不能收到的现金流入最大值1000万。
继续涉入负债为信用增级使甲公司不能收到的现金流入最大值1000万和信用增级公允价值100万，共1100万。
（2）借：银行存款 l0000万元
应付债券——利息调整 600万元
贷：应付债券——债券面值 l0000万元
衍生工具——提前赎回权 60万元
资本公积——其他资本公积（股份转换权）540万元
理由：如果嵌入衍生工具与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密联系，则应将其从混合工具中分拆。
甲公司嵌入的转股权和提前赎回权在经济特征及风险方面与主合同不存在紧密联系，应当作为衍生工具予以分拆。
三、金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理错误剖析及正确处理
1、会计处理存在的两处错误。
第一处是认为由于企业采取了财务担保的方式，应视作企业没有放弃对该金融资产的控制，故按照继续涉入的程度分别确认1000万元的继续涉入资产和1100万元的继续涉入负债。
实际上，当甲公司将金融资产整体转移的时候，通过合约安排，使得金融资产的购买方丙公司信用损失可能发生额将由甲公司进行补偿。
题目中明确指出，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。
该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款
可收回金额至少不会低于9300万元。
也就是说，该金融资产可能发生的信用损失为700万元，而这700万元根据合约安排，将会由甲公司全部补偿或者承担。
第二处是认为应当将转股权和赎回权作为衍生工具进行分拆，金额分别是540万元和60万元。
实际上，转股权应当予以分拆，而赎回权不应分拆。
具体地说，提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券摊余成本，同时由于持有人是否行使提前赎回权，跟主合同利率以及市场利率、主债务合同所面临的各种风险的变动密切相关（例如只有市场利率上升，对持有人不利，或者债务人违约风险上升时，持有人才会要求行使提前赎回），并且一旦持有人行使权利赎回债券，将改变主债务合同原本所支付的利息。
所以嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不应当予以分拆。
2、正确的会计处理。
对于第一问，应作如下更正：
借：贷款 9000万元
继续涉入负债 ll00万元
贷：银行存款 9100万元
继续涉入资产——次级权益 l000万元
对于第二问，应作如下更正：
借：衍生工具——提前赎回权 60万元
贷：资本公积——其他资本公积（股份转换权） 60万元
总之，在进行金融资产转移与嵌入衍生工具的会计处理时，以金
融资产转移为例，应当在了解一般原则和特殊情况的基础上准确判断风险和报酬是否转移，在此基础上进一步判断是否采用继续涉入的会计处理方法。
而对于嵌入衍生工具，主要是准确判断嵌入衍生工具与主合同的联系，同时把握分拆的条件，明确哪些情况应当进行分拆，哪些情况应当整体打包处理。
参考文献：
[1]企业会计准则[m].经济科学出版社，2006
[2]企业会计准则讲解[m].经济科学出版社，2010。
