企业会计准则第22号-金融工具确认和计量

第一章

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

主讲老师 董伟亮

一、出台背景

2006年，财政部发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（ASBE22）。准则的实施对规范金融工具会计处理、促进企业加强风险管理、提升金融工具信息披露透明度，发挥了积极作用。

2008年金融危机后，由于存在金融工具的分类和计量过于复杂、盈余管理操纵空间较大等诸多问题，《国际财务报告准则第9号：金融工具》（IFRS9）受到人们的普遍诟病。因此，国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月发布了（IFRS9），对金融资产分类和计量进行重新规定，将原有的金融资产四分类改为两分类。

2010年10月，新规则加入对于负债的分类与计量描述；2013年11月，IASB加入了套期保值会计计量内容；2014年7月，IASB发布IFRS9的最终稿，除了在两分类基础上增加“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类外，还加入资产减值的内容，将目前“已经发生损失模型”改为“预计发生损失模型”。

近年来，随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，我国有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性。

为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。

二、要点解读

2017年3月31日财政部发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（简称ASBE22号），相对于2006年版本准则，主要变化体现为：

（1）金融工具分类的减少；

（2）金融资产减值会计处理方法改变。

除此之外，还简化了嵌入衍生工具的处理、调整了非交易性权益工具投资的会计处理。

2006企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

摘要：

一、金融工具确认和计量的基本原则

二、金融工具的分类及其确认和计量方法

三、金融工具的披露要求

四、实施日期和过渡规定

正文：

根据 2006 年企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（以下简称“准则”），本文将对金融工具的确认、计量、披露及实施日期等方面进行详细阐述。

一、金融工具确认和计量的基本原则

金融工具确认和计量的基本原则包括：1）可靠性原则，即以可靠的证据为基础进行确认和计量；2）相关性原则，即确认和计量应当反映金融工具的真实经济实质；3）一致性原则，即企业应在不同会计期间对同类金融工具采用一致的确认和计量方法；4）可比性原则，即企业应与其他企业或同一企业不同时期的金融工具进行比较。

二、金融工具的分类及其确认和计量方法

金融工具分为三类：金融资产、金融负债和权益工具。各类金融工具的确认和计量方法如下：

1.金融资产：金融资产包括现金、银行存款、应收账款、股票、债券等。金融资产应当在取得时确认，并按照成本进行初始计量。其后续计量分为两种方法：一是公允价值计量，适用于交易性金融资产和可供出售金融资产；二是摊余成本计量，适用于持有至到期投资和贷款和应收款项。

2.金融负债：金融负债包括短期借款、长期借款、应付账款等。金融负债应当在承担时确认，并按照公允价值进行初始计量。其后续计量一般采用摊余成本法。

3.权益工具：权益工具包括普通股、优先股等。权益工具的确认和计量参照金融资产的方法进行。

三、金融工具的披露要求

企业应根据金融工具的性质和风险，充分披露相关信息，包括但不限于：1）金融工具的种类、数量和金额；2）金融工具的持有目的和策略；3）金融工具的风险特征和控制措施；4）金融工具的公允价值变动对企业财务状况和经营成果的影响。

四、实施日期和过渡规定

本准则自 2007 年 1 月 1 日起实施。企业应按照本准则的规定对金融工具进行确认、计量和披露。对于实施日前已存在的金融工具，企业应进行追溯调整，以使财务报表反映真实经济实质。

单项选择题 （共1题）

1

关于金融工具的下列表述中，不正确的是( )。

买卖非金融项目的合同不符合金融工具的定义

与商品挂钩但并不通过商品实物的收付进行结算的合同，不属于金融工具

经营租赁合同属于金融工具

不形成任一方收取、支付或交换金融资产的现时权利或义务的合同，不属于金融工具

判断题

（共1题）

2 在确定实际利率时，应当考虑未来信用损失。( )

错误

正确

单项选择题 （共1题）

1

关于金融工具的下列表述中，不正确的是( )。

买卖非金融项目的合同不符合金融工具的定义

与商品挂钩但并不通过商品实物的收付进行结算的合同，不属于金融工具

经营租赁合同属于金融工具

不形成任一方收取、支付或交换金融资产的现时权利或义务的合同，不属于金融工具

判断题 （共1题）

2 涉及实物资产的收取或支付的合同不形成一方的金融资产和另一方的金融负债。比如，预付账款作为一种债权，不属于金融资产。( )

错误

正确

单项选择题 （共1题）

1

下列对金融资产各项表述中，不属于交易性金融资产的条件的是( )。

取得该金融资产的目的是为了近期出售、回购或赎回

有明确意图持有至到期

属于衍生工具

该资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

判断题 （共1题）

2 可转换债券属于混合工具。( )

错误

正确

单项选择题 （共1题）

1 企业的下列负债中应划分为交易性金融负债的是( )。

应付账款

卖出回购证券

短期借款

长期借款

判断题 （共1题）

2 金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两类。( )

错误

正确

单项选择题 （共1题）

1

下列对金融资产各项表述中，不属于交易性金融资产的条件的是( )。

有明确意图持有至到期

企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录

企业会计准则第22号（以下简称“准则22号”）是关于金融工具确认和计量金融资产的准则。准则22号规定了企业在确认和计量金融资产时应遵循的原则和方法。本文将对准则22号中涉及的金融资产会计分录进行详细解析。

首先，准则22号对金融资产进行了分类。根据准则22号的规定，金融资产分为两大类：可供交易金融资产和持有至到期投资。可供交易金融资产是指企业持有以获取短期投资收益为目的的金融资产；持有至到期投资是指企业打算持有直至到期的金融资产。对于这两类金融资产，企业需要分别确认和计量。

对于可供交易金融资产，企业需要按照公允价值进行确认和计量。公允价值是指在公平、公允、开放的市场上交易的被认可的价格。企业需要根据市场价格或者其他可观察到的市场变动，及时调整可供交易金融资产的价值，并将变动计入当期损益。 下面是可供交易金融资产的会计分录示例：

借：可供交易金融资产

贷：银行存款（或其他相关账户）

对于持有至到期投资，企业需要按照摊余成本进行确认和计量。摊余成本是指在确认和计量过程中按照一定的方法将金融资产成本分摊到期限内，计算出的期末持有成本。企业通过摊余成本法，将预计未来现金流量的现值按照一定的折现率计算后，确认和计量持有至到期投资。

下面是持有至到期投资的会计分录示例：

借：持有至到期投资

贷：银行存款（或其他相关账户）

此外，准则22号还对金融资产的减值损失进行了规定。企业应根据资产减值测试的结果，当计提的减值损失超过之前计提的减值准备时，应及时计入当期损益。

下面是金融资产减值损失计提的会计分录示例： 借：资产减值损失（损益类科目）

贷：资产减值准备（资产类科目）

准则22号对于金融工具确认和计量金融资产的会计处理提供了明确的规定。企业应按照准则22号的要求，及时确认和计量金融资产，确保会计信息的可靠性和准确性。同时，企业还需要根据市场变动和实际情况，定期对金融资产进行摊余成本或公允价值的调整，并及时计提相关的减值损失。只有这样，企业才能正确反映金融资产的价值，提高财务报告的质量。