当前深化部门预算执行审计的思考

对财政预算执行审计的思考　

王振旭　（湖南省衡阳市审计局，湖南衡阳４２１００１）　【摘要】就当前省级以下审计机关，面对财税制度改革以及审计体制等方面对开展财政预算执行审计存在的影响。针对如　何改善审计环境，搞好财政预算执行审计进行了分析。　【关键词】预算执行审计；环境　财政预算执行审计是指审计机关依据本级人大审查和批　准的年度财政预算，对本级人民政府及各预算执行单位在预算　执行中筹集资金、分配资金、使用资金的真实性合法性效益性　方面进行的审计监督，即我们通称的“同级审”。这一规定健全　了财政监督机制，有效实施对政府财政的执法监督。从表面上　看，“同级审”主要是审查国、地、财等部门筹集资金的真实合法　性，财政部门分配资金的合法性，各资金使用部门使用资金的　效益性。审计机关是执法监督机关，有“依照法律规定独立行使　审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉”的尚方　宝剑。　一、不断完善审计体制改革　很长一段时间，地方审计机关被誉为“政府的刀子，市长的　眼睛”，评价不可谓不高，笔者认为这仅是就其他类型审计而　言，就“同级审”而言，如此评价只能说是非常尴尬。作为以财　政、税务等部门为主要审计对象的同级预算执行情况审计，很　多违纪、违规、违法现象多是政府行为，受大环境制约，有的政　策出台均由行政首长直接批示或集体研究制定，审计部门作为　“刀子”和“眼睛”，身份非常尴尬，难道希望医生拿锋利刀子给　自己动手术吗？难道希望猎手用犀利的眼睛去猎杀自己圈养的　宠物吗？由于《宪法》和《审计渤对审计结果披露缺乏明确和硬　性规定，决定审计结果披露和披露程度的主要因素就是政府对　政务公开政策的选择和政府首长的开明程度。同时，《中华人民　共和国审计法》第十六条规定：“审计机关对本级各部门（含直　属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支　情况，进行审计监督”。目前审计过程中，受现行审计体制的局　限，收入审计很不全面，如财政收入中增值税、消费税等税种属　地方财政收入部分，其征收管理由国税部门负责，地方审计机　关不能对同级国税部门进行审计，使地方预算执行审计的资料　不完整、不全面。只有不断推进审计体制改革，不断完善《宪　法》、《预算法》、《审计法》涉及审计管理体制方面的条款，才能　提高审计执法的独立性。　二、不断完善经济体制改革　目前全国经济发展势头良好，地方经济增长指标也按部就　班地增长。部分省市不是努力培植财源、控制税基、应收尽收，　而是盲从政绩、人为制定财政收入增长比例，有的甚至杀鸡取　卵、饮鸩止渴，造成税务部门任务压头。上有政策下有对策，收　入基础好的就延压、预留税款，收入基础差的就预收税款、引税　买税，所谓“年年难过年年过”，完成当年任务或超收后又从政　府兑现巨额的征管经费，造成税收成本逐年递增，居高不下，必　须从税收征管体制上改变此种现象，才能够很好的实现经济健　康快速发展。　三、不断完善法制体系　修订后的《审计法》和《财政违法行为处罚处分条例》与《预　算法》不配套。预算执行的主体法是《预算法》，《预算法》早于　《审计法》颁布执行，至今执行已经１６年，仍未根据我国经济政　治的发展进行修订，使得预算执行透明度不高等问题难以依法　监督到位，难以依法问责。预算执行审计标准主要是《预算法》　和本级人大及其常委会批准的预算，由于《预算法》中的某些主　要概念如预算调整等不尽科学、尤其是实行财政体制改革以　来，财政预算执行过程中出现了很多如“国库集中支付”等新生　事物，《预算法》已明显无法适应当前的财政体制，但在未修改　之前却仍起法律作用　艮难用来监督预算执行；加之现行人　大批复的年初预算还比较粗放，综合预算只是理论上、程序上　可行，财政部门预留支出仍比较大，上级返还、补助款等转移支　付资金的不确定性，造成预算执行随意性增大，也使得审计标　准很模糊，难以科学、准确地把握，也难以实施监督。　四、不断完善审计队伍自身素质　“打铁还需自身硬”，尽管近年队伍素质在不断提高，离高层　次的队伍建设标准还有差距。随着财政体制改革的不断推进，　部门预算、国库集中支付、会计集中核算等制度相继建立与完　善，部份审计人员对财政职能变革的新情况、新问题还缺乏细　致的了解和研究，审计重点还不明确，审计方式和方法也没有　及时调整到位，实际工作相对于形势的发展较为滞后。如果审　计机关和审计人员不能在审计方法和方式上有所创新，在审计　知识更新上加快步伐，就无法从理论到实践上完成预算执行审　计任务，人为形成被动的局面。审计人员必须不断更新审计、财　政、税务以及其他有关财经法律方面的知识，不断学习财政、税　务体制改革中的新生事物，不断地提高自身知识水平，真正的　成为复合型审计人才。面对当前财政、税务系统软件不断更新　换代、数据不断扩大的情况，审计人员还必须掌握计算机审计　技术，能够熟练的运用计算机对财政、税务等数据进行海量分　析，只有这样才能适应当前新形势下的预算执行审计工作，才　能不断提高预算执行审计工作质量。　

关于预算执行审计的几点思考　

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预算执行审计，是审计机关对财政部门具体组织预　

算执行情况的真实、合法和效益进行的审计监督。各级　

预算由本级政府组织执行，具体工作由政府财政部门负　

责。对财政部门预算执行审计，就是对财政部门履行预　

算管理职责，完成预算执行任务情况所进行的审计监　

督。　

一、预算执行审计的内容和重点　

随着财政预算体制不断改革，预算执行审计已由传　

统的一般性预算资金审计向完整的政府性财政资金审　

计转变，形成了财政审计的大格局。现行财政资金管理　

办法的改革，逐步实行全面预算管理。从预算编制、收入　

组织、资金拨付、预算执行到使用的绩效，预算执行审计　

的内容和重点也随着财政体制的改革发生变化。目前预　

算执行审计主要内容是年度预算执行的情况、财政收入　

征收管理情况、财政专项资金使用和转移支付资金情况　

等方面。通过对年度预算执行与年初部门预算、追加预　

算进行核对，分析预算执行结果。分析预算收入结构，揭　

示财政收入增减变化的情况。核实各项收入的真实性。　

检查有无隐瞒转移收人和有无人为调节收人的问题。检　

查预算支出情况，重点关注民生资金和扩大内需等重点　

项目资金，是否按规定用途使用，有无随意改变支出用　

途；按进度足额拨付资金，有无超预算、无预算拨款，有无　

虚列支出的问题，并根据资金拨付情况延伸有关部门，　

同时检查财政转移支付资金使用是否规范合理。　

审查财政结余和其他财政资金的真实性，财政往来　

款项是否及时清理，地方政府债务资金等其他资金管理　

和使用情况，有无人为调节财政收入行为。审查国库集　

中收付、政府采购等财政体制改革以来，财政资金在划　

拨、支付、使用、核算、管理各个环节控制制度的建立和　

完善、职责的履行以及到位程度等方面的情况，揭示内　

控制度及管理监督中存在的问题。　

二、预算执行审计中的主要问题及原因　

财政审计要以预算执行审计为重点，以财政支出审　

部门预算是由政府各组成机构和部门编制　

的其在预算年度内收入与支出的预算。不仅要全　

面反映本部门的年度财政需求，而且要全面反映　

本部门的全部收入状况。其目的是规范政府行政　单位和事业单位的支出行为，加强对财政资金使　

用情况的监督，提高预算的透明度。但是，通过审　

计发现在部门预算执行和资金使用过程中存在　

以下主要问题。　

一、部门预算下达不到位。财政部门在人大　

批准预算和具体下达部门预算时，受传统预算安　

排和财政超收年初不确定性的影响，不是按照人　

大批准的预算，年初一次下达到部门。而是由财　

政部门和其内部管理科室两次预留部分项目经　费后，下达给部门予以执行。结果，一方面使人大　

批准的部门预算失去了刚性约束，使财政资金的　

使用在客观上存在分配不公和追加预算的不透　

明。另一方面导致部门在预算执行中，考虑更多　

的是如何争取财政资金，而忽视了内部财务管　

理、合理有效使用预算资金和预算的执行。　

二、部门预算编制标准不符合部门实际。审计　

发现，财政部门在年初审定部门预算时，预算支出　

标准不切合部门实际，如公务费按单位类别分类，　

分档核定统一标准，不考虑部门因耿责的不同和Ｔ　

作的忙闲差异；车辆费按编制定额下达，而不考虑　

其新旧程度；采暖费按办公面积核定，忽视了集中　

供热和自行供热的明显差异等。导致部门个别支出　

项目成倍超预算。　

三、预算编制不完整。日前，部门预算实行的　

是财政拨款加部门非税收入的综合预算。由于财　政部门在审定部门预算时，对部门现有资源和收　支状况等调查核实不够，主要是未将部门　｝税收入全部纳入部门综合预算，统筹　

安排，使零基预算未得到执行。有的部门纳入部门综合的非税收入不足其１０％或　

非税收入全部未纳入部门综合预算。某部门当年纳入综合预算的其他收入１５万　

元，实际财政返还２３１万元，达到当年纳入部门预算其他收入的１５倍，从客观上　

形成部门之间预算收入的苦乐不均，有的部门连年负责，有的部门年终结余资金　

部门预算执行审计建议

部门预算执行审计是确保组织财务活动合规性和效率的重要程序。在进行部门预算执行审计时，审计师需要考虑一系列因素，并提出相关建议以改进财务管理和预算执行效果。以下是针对部门预算执行审计的一些建议：

1.明确预算编制和执行责任：部门领导应对预算编制和执行过程进行严格监督，并确保责任明确，避免出现责任模糊的情况。建议在预算执行过程中设立明确的责任人，明确各岗位的预算执行职责。

2.加强预算编制与执行的沟通与协调：部门各级管理人员和财务人员之间应加强沟通与协调，确保预算编制与执行的一致性。建议定期召开预算执行会议，及时沟通预算执行情况，共同解决问题。

3.建立有效的绩效评估机制：部门应建立与预算执行绩效相关的评估机制，对预算执行情况进行定期评估和反馈。建议采用定量和定性相结合的方法评估预算执行绩效，及时发现问题并采取措施加以改进。

4.加强财务监管和内部审计：部门应加强财务监管和内部审计工作，确保预算执行符合法律法规和内部规定。建议加强对财务数据的监管和审计，防止财务风险和违规行为。

5.优化预算执行流程：部门应不断优化预算执行流程，提高预算执行效率和质量。建议对预算执行流程进行全面评估，找出瓶颈和问题点，采取措施优化预算执行流程，提高工作效率。

6.加强对预算执行过程的监督与检查：部门领导应加强对预算执行过程的监督与检查，及时发现问题并采取措施纠正。建议建立健全的监督制度，定期对预算执行情况进行检查，确保预算执行合规。

7.强化内部控制和风险管理：部门应强化内部控制和风险管理，防范财务风险和损失。建议建立完善的内部控制制度，对预算执行过程中的风险进行评估和管理，确保财务安全。

8.加强员工培训和意识提升：部门应加强员工培训和意识提升，提高员工对预算执行的重视和认识。建议定期开展预算执行相关培训，提高员工对预算执行的理解和执行能力。

9.建立预算执行绩效考核机制：部门应建立预算执行绩效考核机制，激励员工积极参与预算执行工作。建议设立与预算执行绩效相关的考核指标和奖惩机制，鼓励员工提高工作效率和质量。