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目录1 绪论 (1)1.1 商誉的发展背景 (1)1.2 商誉的发展现状 (1)2 商誉的性质、构成因素和特性........................................................................１2.1 商誉的性质..................................................................................................１2.2 商誉的构成因素..........................................................................................２2.3 商誉的特性..................................................................................................２3 商誉的会计处理..............................................................................................３3.1 自创商誉的会计处理........................................................................................３3.2 购买商誉的会计处理........................................................................................４4 负商誉..............................................................................................................６4.1 对负商誉的存在问题的思考........................................................................６4.2 负商誉性质的思考...........................................................................................７4.3 对负商誉会计处理问题的思考...........................................................................８5 结论..................................................................................................................９结束语.. (10)后记 (11)参考文献 (12)1 绪论1.1商誉的发展背景目前，随着我国企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的特征、确认和计量以及负商誉等问题，已成为实务和学术界所关注的焦点。
什么是商誉？商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。
[编辑]商誉的由来及演变[1]“商誉”一词最早出现于16世纪中后期，最先是作为商业上的词汇出现的，“商誉是企业经营活动中所取得的一切有利条件。
”但早期的商誉并未引起会计界的重视。
19世纪末，商誉问题引起学术界尤其是会计学术界的普遍关注和广泛讨论，这时商誉概念演变为“商誉是业主与顾客之间的友好关系”。
20世纪初，随着经济的发展，企业组织的形式日益复杂，企业之间的竞争也日益激烈，企业的优势已不仅仅取决于业主与顾客之间的友好关系，而要从内部管理、生产组织、销售环节等各方面努力，以取得在这些方面的优势，从而能获得超额利润。
此时“商誉是导致超额盈利的一切因素”，进而形成了超额利润观。
持这种观点的人认为企业利润分为正常利润和超额利润两部分，正常利润是由经营有形资产带来的，超额利润是由无形资源尤其是商誉带来的。
2O世纪4O年代以来，会计界对商誉的定义还有另外两种有代表性的观点，即剩余价值观和无形资源观。
持剩余价值观观点的人认为商誉的确认应先确认单项有形资产和可辨认无形资产的未来现金净流量的贴现值，再计算企业总体价值与这一价值的差额，该差额即确认为商誉。
持无形资源观观点的人认为，商誉是由优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理团队和优秀的员工等构成，而这些都是看不见摸不着，且又无法入账记录其金额的，故商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源。
超额利润观点使人们对商誉的特性有了更深刻的认识，但这种观点只是提供了计量商誉价值的方法，而没有说明商誉的本质；剩余价值观虽然说明了商誉的计量方法，但还是没有定义商誉，而且对企业总体价值的估计误差，单项资产的低估或高估都会影响商誉价值的准确性；无形资产观从资产的角度定义商誉，抓住了商誉最本质的特性，即商誉是一种企业资源，但是，该种观点认为商誉是一种未人账的的无形资源是不妥当的，因为商誉是一种能够为企业带来经济利益且能够在某种程度上衡量其价值的资产。
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
商誉本质商誉（Goodwill）是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态”的客观存在。
“三元论”商誉的“三元论”：关于商誉的本质，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。
这三个论点称作商誉的“三元论”。
好感价值论好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。
由于这些因素都是看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源，故好感价值论亦称无形资源论。
超额收益论超额收益论认为，商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。
这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。
商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力.因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
总计价账户论总计价账户论，也称剩余价值论。
这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户，是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为，商誉本身不是一项单独的会生息资产，而是实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和；而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。
“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。
好感价值观是从资产的角度定义商誉的，但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。
资产评估简答题精选第一章总论(160)1.资产评估价值类型有哪几种?(160)2.简述资产评估的特点。
(162)3.简述资产评估的经济原则。
(163)4.资产评估程序的内容有哪些?(164)5.履行资产评估程序的基本要求有哪些?(167)第二章资产评估的基本方法(168)6.什么是市场法?市场法适用的前提条件是什么?优缺点有哪些?(168)7筑述市场法和成本法的区别。
(169)8.什么是复原重置成本与更新重置成本?两者有什么关系?“一·一··(170) 9.采用成本法评估资产时，成新率的确定为什么不能按会计学中的折旧年限计算?(171)10.选择资产评估方法应考虑哪些因素?(173)11.采用成本法对资产进行评估的理论依据是什么?(174)第三章机器设备评估(175)12.简述机器设备评估的特点。
(175)13.简述运用超额运营成本比较法测定功能性贬值的步骤。
r176)14.惩述机器设备重置成本的构成。
(177)15.机器设备的鉴定和核查有哪几种方式?(178)16.简述修复费用法的基本思路。
(178)17-确定机器评估范围时应注意区别的问题有哪些? (179)第四章房地产评估(180)18.与其他类型资产相比，房地产具有哪些不同特征?·：.：一f180)19.简述土地资产价格的特点。
(182)20.简述我国的土地资产价格体系。
(183)21.简述土地使用权评估的原则。
(184)2z.土地用途和容积率如何影响地价?(186)23.用收益法对土地使用权进行评估时，为什么不能使用实际收益?(186)24.简述用成本法评估土地使用权的程序。
(187)25.建筑物的主要分类标准有哪些?(188)26.简述建筑物评估的原则。
(189)27.建筑物残余估价法的基本思路是什么?-··‘190)28.简述建筑物评估时需考虑的因素。
(191)第五章无形资产评估(192)29.影响无形资产评估价值的因素有哪些?(192)30.无形资产鉴定的目的是什么?，(194)31.确定无形资产有效收益期限的理论依据与实际做法是什么?(195)32.无形资产评估时应考虑的特殊因素有哪些?(197)33.无形资产的成本特性有哪些?(199)34.商誉有哪些特性?如何区别商誉和商标? (200)35.在商誉评估中应注意哪些问题?(202)36.简述计算机软件价值评估的特殊性。
资产评估试题2004年1月一、单项选择题每题1分;共151. 资产评估的主体是指 ..A 评估机构和评估人员B 评估主管部门C 交易的一方D 资产管理机构2..采用市场法评估资产价值时;需要以类似或相同资产为参照物;选择的参照物应该是 ..A 全新资产B 旧资产C 与被评估资产的成新率相同的资产D 全新资产或旧资产3..采用收益法评估资产时;各指标之间存在的关系是 ..A 本金化率越高;收益现值越低B 本金化率越高;收益现值越高C 资产未来收益期对收益现值没有影响D 本金化率与收益现值无关4..在三种评估方法中;先进的评估方法是 ..A 收益法B 成本法C 市场法D 不一定5. 计算重置成本时;不应计入的费用是 ..A．购建费用 B..维修费用C..安装费用 D 调试费用6. 设备的到岸价是指 ..A FOB+进口关税 B．FOB+海外运杂费+关税C FOB+海外运杂费+境外保险费 D．到岸价+境外保险费7. 在机器设备作为评估对象时;必须考虑的因素是 oA 工程技术性强 B．单位价值大、使用年限长C 价值属性比较复杂D 通过折旧进行价值补偿8. 对土地与建筑物用途不协调所造成的价值损失一般是以体现的..A 土地的功能性贬值B 建筑物的功能性贬值C 土地的经济性贬值D 建筑物的经济性贬值9. 对于建筑物的过剩功能;在评估时可考虑按处理..A 功能性贬值B 建筑物增值C 经济性贬值D 经济性溢价10. 造成建筑物经济性贬值的核心原因是 oA 利用率下降B 部分闲置C 实际收益率下降D 客观收益下降11. 土地的经济地理位置具有 ..A 不可位移性B 可垄断性C 可变性D 多样性12. 对外币存款折算位人民币时;一般应按照下列牌价进行折算 oA 月平均外汇牌价B 年平均外汇牌价C 当日外汇牌价D 当年最低外汇牌价13..采用收益法评估无形资产时采用的折现率应包括 oA..资产利润率、行业平均利润率B 无风险利率、风险报酬和通货膨胀率C 超额收益率、通货膨胀率D 银行贴现率14. 从本质上讲;企业评估的真正对象是 ..A 企业的生产能力B 企业的全部资产C 企业整体资产D 企业整体获利能力15. 国有资产评估结果有效期通常为一年;这一年是从算起的..A 提供报告ElB 评估基准日C 验证确认日D 经济行为发生日二、多项选择题每题2分;共20分1. 资产评估的工作原则有 ..A 预期性原则B 独立性原则C 贡献性原则D 客观性原则巳科学性原则2. 进口设备的重置成本包括 ..A 设备购置价格B 设备运杂费C 关税D 银行手续费E..安装调试费3．建筑物具有特殊的属性;主要表现在 ..A 不可位移性B 产权边界复杂性C 功能变异性D 用途多样性E 价格上涨性4..测算建筑物重置成本的常用方法有 oA 预决算调整法B 重编预算法C 指数调整法D 询价法E 假设开发法5．判断以下关于一级市场、二级市场的描述哪些是正确的 ..A 一级市场也称政府批租市场B 一级市场是政府垄断市场C 二级市场也是垄断市场D 二级市场是竞争性市场E 土地使用权出让底价属于二级市场的价格范畴6.货币资金包括 ..A 现金B 收票据c 银行存款 D 原材料E 其他货币资金7．评估流动资产时无需考虑功能性贬值;因为 oA 周转速度决B 变现能力强c 形态多样化 D 库存数量少E 获利能力强8. 企业价值评估与企业单项资产评估价和汇总的主要区别是A 评估范围B 评估标的C 评估结果D 评估原则E 评估因素9..递延资产评估值的高低主要取决于 ..A．帐面金额 B 折余金额C 未来效益D 未来效益的持续时间D 变现金额l0. 资产评估报告书的主要内容包括A 评估立项申请B 评估结果成立的前提C 取得评估结果的主要过程D 取得评估结果的方法和依据E 评估委托合同或协议及其主要内容三、名词解释每题5分;共15分1. 资产评估2.无形资产3．商誉四、简答题每题10分;共20分1. 运用市场法的优缺点有哪些2. 商誉有哪些特性五、计算题每题15分..共30分l..被评估生产线年设计能力为2万吨;评估时由于市场不景气;如果不降价销售;企业必须减产到年产1.4万吨;或每吨降价100元以保持设备设计生产能力的正常发挥..政策调整持续了三年;折观率10％;规模指数X为0.6..估测经济性贬值率和贬值额..2．某房屋建筑面积为1200平方米;同类型房屋标准新建单价为970元／平方米;但该房屋装修较好;调整增加1％；设备配置齐全;增加2％；地段、层次、朝向增加1.5%;其他情况同于标准房屋..经观场评定;该房屋为7成新..评估该房屋价格..一、单项选择题每题1分;共15分1..A2..D3..A4..D 5．B6..e7..A8..B9..A 10..D11．C 12..C 13..B 14..B 15..B三、多项选择题{每题2分;共20分l..BDE 2..ABCDE 3 ABe 4..ABC 5 ABE6 ACE 7..AB 8 BCE 9;BD 10..BCD三、名词解释每题5分..共15分 -1..资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算;从而确定其价值的经济活动o2;无形资产是指由特定主体控制的不具有独立实体;而对生产经营长期发挥作用并能带来经济收益的经济资源..3;商誉是指企业在一定条件下;能获取高于正常投资报酬率所形成的价值..四、简答题每题10分;共20分1.答：优点是：1 能够客观反映资产目前的市场情况;其评估的参数、指标直接从市场获得；2 评估值更能反映市场观实价格;评估结果易于被各方面理解和接受..缺点是：1需要有公开活跃的市场作为基础;有时因缺少可比数据而难以应用：2不适用于专用机器设备、大部分无形资产;以及受到地区、环境等严格限制的—．—些资产的评估..2..答：1 商誉不能离开企业而单独存在;不能与企业可确指的资产分开出售；2 商誉是多项因素作用的结果;但形成商誉的个别因素不能以任何方式计价；3 商誉本身不是一项单独的、能产生收益的无形资产;而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值；4商誉是企业长期积累起来的一项资产..五、计算题每题15分;共30分l. 解：1经济;经济贬值率＝1一14000÷200000.6X100％＝19％2经济性贬值额＝100X20000X1—33％P／A;10％;3＝1340000X2.4869＝33324462．解：该房屋价值＝970X1+1％十2％+l.5%X1200XO.7＝970X1.045X1200X0.7＝851466。
商誉会计理论思考(一)一、商誉概述（一）商誉的概念及分类商誉一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“CommercialGoodwill”一文中对商誉的最早记录。
初期商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。
在1901年英国的税收专员案中，法院将商誉定义为“形成习惯的吸引入的力量”、“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势。
”19世纪末，英国一学者将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，这个概念在当时很具代表性，即认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系。
在20世纪，商誉进一步演变为导致超额利润的一切因素。
可见，随着时间的推移，生产的发展，科技的进步，人们对商誉的认识有了更深入的了解。
现在对商誉的一般定义为：商誉通常是指一个企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是企业能拥有或控制的、能够为企业带来未来超额经济利益的潜在经济价值，这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。
商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和合并商誉。
自创商誉是企业在生产经营过程中自己创立和逐渐积累起来的能为企业带来超额利润的经济资源。
合并商誉也称外购商誉，是企业合并过程中形成的并购企业支付的价款与被购买方各项可辨认资产、负债公允价值之间的差额。
如果合并商誉确认时的差额为正即形成正商誉；如果合并商誉确认时的差额为负即形成负商誉。
（二）商誉性质的流行观20世纪70年代，美国著名会计学家Hendriksen（亨德里克森）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度阐述了商誉的本质，提出了三个论点，被称为商誉的“三元理论”。
即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账户论”。
随着人们对商誉的深入了解，会计界形成了有代表性的商誉观点：一是超额盈利观。
这种观点认为商誉是超额盈利的那部分价值。
1、商誉的特性
（1）商誉不能离开企业⽽单独存在，不能与企业可确指的资产分开出售。
（2）商誉是多项因素作⽤形成的结果，但形成商誉的个别因素，不能以任何⽅法单独计价。
（3）商誉本⾝不是⼀项单独的、能产⽣收益的⽆形资产，⽽只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值。
（4）商誉是企业长期积累起来的⼀项价值。
2、割差法确定商誉价值
商誉的评估值=企业整体资产评估值-企业可确指的各单项资产评估值之和
3、超额收益法可分为超额收益资本化价格法和超额收益折现法。
前者要求超额收益预计可以⼀致持续的企业。
（完整版）商誉的价值评估1.1商誉的内涵商誉既是一项资产，也是一种信誉，是人们对某个企业的信任程度。
商誉一旦形成，就会在顾客头脑中形成一种观念和消费习惯。
商誉的形成至少来源于以下几个层面：(1)基于公司产品层面的竞争优势。
包括产品的差异性、消费者对产品的偏好和依赖等。
(2)基于公司价值链的竞争优势。
企业的经营管理是为了有效地实现经营目标而反复进行的对人、财、物，产、供、销的计划、组织和控制的综合性活动。
形成了良性的价值链循环，使产品生产市场对路，成本降低，社会信誉随之上升。
(3)基于技术和人才的竞争优势。
不断提高企业的技术平台是当今企业立于不败之地的根本，当然也是商誉价值构成的重要内容。
企业劳动者素质提高了，企业良好商誉形象的树立才有基础。
(4)企业地缘即企业的地理位置优势。
如果企业所处位置和所处的投资环境较优越，那么必然比其他企业有更大的收益。
例如在改革初期，身处经济特区的公司就比内地的公司具有较强的获利能力。
(5)企业历史传统优势。
企业良好的信誉并不是一蹴而就的，而是几代企业领导层和雇员层经过多年积累经验才形成了技术秘诀、经营之道和社会影响及其知名度的。
企业历史越悠久，知名度越高。
(6)基于战略的竞争优势。
所谓企业，企划是其最本质的特征，公司决策者的战略头脑才是这个公司最核心的商誉和无形资产。
1.2商誉的价值评估方便随着商誉在企业发展中的地位不断提高，商誉的确认和计价问题已成为理论界关注的焦点。
关于商誉的价值，萨缪尔森的观点至今影响着大多数学者，他在《经济学》一书中形象地说：“如果你为了收买一家企业而支付了一定数量的钱，那在你看来该企业就值那么多钱。
如果该企业的股本的帐面价值不值那么多钱，那我们就认为这是由于商誉。
”所以萨缪尔森关于商誉价值的计算就是：商誉价值＝公司整体交易价－股本帐面价值。
现代会计准则中对于商誉的处理也正是按照这种方法进行的。
按照企业会计准则，商誉的价值通常不能计入资产负债表(企业合并时除外)。
商誉估价方法探讨摘要在国际经济一体化进程的不断推进的今天，我国企业与外商企业合资合作或国内企业之间进行购买兼并、股份制改造、资产重组等现象都日趋繁盛。
企业兼并和收购作为一项重要的资本运作方式，已成为企业实现其快速增长的一个重要途径。
商誉作为带有云雾和光环的企业无形资产，其价值估计一直是学界的一个难题。
本文首先分析了商誉自身的特点，其是一种具有不可独立性、整体性、效益性、易受影响性的非实体的无形资产。
介绍了新会计准则关于商誉处理的变化。
总之，我们在对商誉进行估价时，要考虑其自身特性，并采取一些科学客观的方法处理这个问题，我相信商誉的估价得到很好的解决的。
关键词商誉资产估价商誉估价中图分类号：f76 文献标识码：a在当今这个知识经济社会里，商誉越来越成为企业的一项必不可少的生存财富之一，对企业的发展至关重要。
但我们对商誉的了解还不尚全面，与其他资产相比，商誉的真正价值很难得到准确预测，其收益的大小也存在不确定性和不可估计性。
而商誉作为企业的一项无形资产，虽然尚未在资产负债表中予以列出，但仍然对所有会计信息的使用者有很大的影响力，尤其是企业的决策者。
那么商誉的价值估计就是我们不得不去探讨的问题，本文就是对这一问题做一些讨论。
1商誉的特点商誉是一个工商企业由于企业家的高智慧管理、企业制度、企业文化、企业形象、企业产品或服务及其市场信誉和社会影响等对企业的收益价值产生直接贡献的依附性无形资产。
而在西方学者观点里，商誉是指企业具有得天独厚的地理位置、卓著的信誉等，获得了顾客的信任；或其具有优秀的管理人员、先进的管理水平，致使生产经营效率提高；或其具有悠久的经营历史，积累了丰富的经验；或由于它有特有的秘密配方、融洽的商业关系、庞大的销售网络等原因，营业特别发达而形成的无形价值。
商誉从其实质上来研究，是众多影响企业运营但又不能真正全面综合评估的无形资产的总价值体现。
也就是说，商誉价格是相对于社会平均获利水平的企业资产的实力价格，与其获利能力成正比，是企业获利能力的重要反映，也是企业整体资产价值的一部分。
...../商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。
它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。
商誉能为企业创造间接的经济效益。
它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。
它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格。
人们通常是采用资本化率把企业超额收益还原求得商誉价格的，而资本化率实际上又是投资（投入资本）报酬率，企业超额收益经过还原所得的就是创造这种超额收益的资本额。
所以，应把商誉的价格看作为资本化价格。
商誉的值有正值，但当企业亏损时，或企业收益水平低于本行业平均获利水平时，商誉也可有负值。
商誉是一种不可确指的无形资产，它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。
它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。
它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。
按未入帐资产理论，商誉是计量了未入帐资产的结果。
商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从帐薄中完整地反映出来。
而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。
影响企业商誉形成的因素很复杂，企业经营管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。
由于企业具有良好的声誉，获得客户信赖；或由于严密的组织，生产效率显著。
3.商誉的分类依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉.外购商誉是指由于企业合并采用进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。
对商誉问题的理论研究,主要从两个方面着手:考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益,实际上就是自创商誉的本质问题;考察过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值,实际上就是研究外购商誉的本质问题。
尽管理论界对商誉争论不休,但实务界对商誉的处理还是比较一致的,即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认性资产的公允价值的差额,并且账务处理原则也在走向一致,只是外购商誉的摊销年限各国有所不同(国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理,改为减值测试)。
4.商誉的评估商誉的评估是资产评估的一种。
商誉的评估方法取决于对商誉含义的理解，商誉价值量的大小是通过企业的收益水平来体现的，而它又属于集合性、附着性强的一种无形资产，只能采取整体的方法进行计算，而不能像其他可确指的无形资产那样单项进行计算。
商誉的整体评估可采用超额收益资本化法和割差法5.商誉的会计处理对商誉如何进行会计处理，各国会计界有不同的看法，一般有如下三种处理方法：将商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限以摊销列作费用。
此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干年度的，发生了超额耗费，这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。
商誉同样符合资产的定义，它和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等一样，应定期予以摊销，与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利润。
把商誉看成一项权益抵销项目，在合并时立即注销(writtenoff)，直接冲减合并企业的当期收益或。
此观点认为，商誉的价值很不确定，不能单独存在和变现，而且形成商誉的因素难以为企业所控制，在合并之后，商誉不一定能继续存在。
如原来优越的地理位置，由于城市的发展和开发，现在或将来不一定仍然还处于优势的位置；由于主要管理人员人事变动，现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高，等等。
若将其列作商誉不摊销或分期摊销，不符合稳健性原则。
因此，合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益，即留存收益进行冲销，或直接冲销合并企业的当期收益（把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用）。
将商誉作为一项永久性资产，不予摊销。
此观点认为，外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润，因而是一项资产。
作为资产，商誉应予以资本化。
成功的企业拥有的商誉将得到永久保持，价值不会下降。
此外，在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入帐的自创商誉。
这些费用以前均已计入费用，抵减了过去的收益，现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销，造成重复计算商誉费用。
6.中国会计准则的账务处理指的是核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。
商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。
企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“”科目，贷记本科目（减值准备）。
本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。
一、商誉概述（一）商誉的概念及分类商誉一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“Commercial Goodwill”一文中对商誉的最早记录。
初期商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。
在1901年英国的税收专员案中，法院将商誉定义为“形成习惯的吸引入的力量”、“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势。
”19世纪末，英国一学者将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，这个概念在当时很具代表性，即认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系。
在20世纪，商誉进一步演变为导致超额利润的一切因素。
可见，随着时间的推移，生产的发展，科技的进步，人们对商誉的认识有了更深入的了解。
现在对商誉的一般定义为：商誉通常是指一个企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是企业能拥有或控制的、能够为企业带来未来超额经济利益的潜在经济价值，这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。
商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和合并商誉。
自创商誉是企业在生产经营过程中自己创立和逐渐积累起来的能为企业带来超额利润的经济资源。
合并商誉也称外购商誉，是企业合并过程中形成的并购企业支付的价款与被购买方各项可辨认资产、负债公允价值之间的差额。
如果合并商誉确认时的差额为正即形成正商誉；如果合并商誉确认时的差额为负即形成负商誉。
（二）商誉性质的流行观20世纪70年代，美国著名会计学家Hendriksen（亨德里克森）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度阐述了商誉的本质，提出了三个论点，被称为商誉的“三元理论”。
即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账户论”。
随着人们对商誉的深入了解，会计界形成了有代表性的商誉观点：一是超额盈利观。
这种观点认为商誉是超额盈利的那部分价值。
“超额盈利观”源于人们对资产特性的认识。
企业经营的目的是为了获取利润，拥有资产是获取利润的前提条件。
而商誉是企业的一项资产，同样能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。
商誉的价值通过所创造的超额利润表现出来，即形成了超额盈利观。
但商誉具有不可辨认和不可确定性，与作为整体的企业密切相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的各项资产分割开来，更无法确指它是某项资产所产生的附加价值。
二是剩余价值观，又称总计价账户论。
这种观点认为商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。
在实际工作中计量商誉的超额利润比较困难，这样商誉就很难直接确定，于是间接利用企业整体未来净现金流量现值，扣除企业单项有形资产和单项可辨认无形资产价值的差额来确认商誉，这就形成了剩余价值观。
三是无形资源观。
这种观点认为既然商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等构成，而这些都是抽象的，且又无法入账记录其金额的，故商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源。
这三种观点从不同侧面说明了商誉的本质特征，即商誉是企业拥有和控制的，能够为企业带来未来超额经济利益、无法具体辨认的资源。
企业存在的目的是为了取得盈利。
资产对于企业之所以有价值，就是因为他们具有未来的服务潜力或盈利能力。
商誉的价值通过企业整体所创造的超额盈利集中表现出来，可以把企业一个盈利总额中超过有形资产和可辨认无形资产所能带来的正常盈利水平的那部分，即超额盈利确定为是由商誉因素创造的。
在现代企业环境中将商誉联系于甚至等同于超额盈利，已为越来越多的会计学者所接受。
商誉的这种超额盈利观提供了从整体上理解商誉、计量商誉的直接方法。
因此，超额盈利观是现阶段所普遍接受的观点。
二、商誉会计理论（一）商誉的确认在商誉会计理论问题中，讨论最为激烈持续时间最为长久的是商誉确认的问题。
由于确认是计量、记录、报告的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的。
因此，商誉的确认是极其重要的。
首先是自创商誉的确认。
在自创商誉的确认问题上，目前会计实务界还没有应用，就是理论界也很少有支持者。
虽然大多数人承认自创商誉的存在，但各国会计准则都没有明确的规定。
国际会计准则委员会所发布的IAS22和我国的《具体会计准则》，均明确规定只有出现合并商誉时才作为一项资产入账，这就限定了商誉确认的时间只能是在一个企业购买或合并另一企业时。
英国的标准会计惯例公告《商誉会计》指出：合并商誉与自创商誉的特性没有差别，然而由于特定时间上发生的市场交易这个事实，尽管对企业的计价是主观的，合并商誉的价值可以被确定，而自创商誉是不可能的。
这不仅反映了英国会计界对商誉的看法，而且也反映了会计界对商誉会计处理的一般态度：对合并商誉进行确认和计量；而自创商誉由于各种原因，不进行确认和计量。
其次是合并商誉的确认。
合并商誉产生于企业合并，国外一些成功的企业合并表明，合并商誉占收购价格比重越来越大，因此应正确地确认合并商誉，否则将有悖于被并购方会计信息的真实性、完整性。
合并商誉的确认，依据不同的合并方式将产生不同的确认问题。
一方面是同一控制下的企业合并中商誉的确认问题。
同一控制下的企业合并，是指在一方或多方控制的情况下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。
其主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。
对于这种情况我国新会计准则规定：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
可见在这种合并方式下是不确认合并商誉的。
另一方面是非同一控制下的企业合并中商誉的确认问题。
