成本法与权益法比较表
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三、因股份下降，由成本法—权益法的合并财务报表处理 处置股份时，从企业集团的角度来说，其应有利益应是原持有股
份的公允价值，包括出售部分获得的处置对价所得和未处置部分的 公允价值。即从集团角度来说，投资收益包括两部分，一部分是可 辨认净资产公允价值与所有者权益价值间的差额，即是所有者权益 的升值，还有一部分是所有者权益中其他权益变动（资本公积—其 他资本公积）的部分，在处理时点应将这些利得确认为投资收益。
借：长期股权投资—损益调整 贷：利润分配—未分配利润（以前年度利润）
盈余公积（以前年度利润） 投资收益（本年利润） 8、权益变动总额减第7点损益调整的金额，剩余的作为“资本公积— 其他资本公积”调整，分录如下： 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 至此，因股份上升导致由成本法转权益法的调整完成。
资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变 动等） 以上仅是因股份下降，由成本法—权益法的个别财务报表的处理，合 并财务报表的处理将在后面讲述。
注意：股份上升与下降成本法—权益法两种情况处理的差别，前者 两时点间变动的调整是按被投资企业的可辨认净资产公允价值变动 来调整的，后者两时点间变动的调整是按被投资企业所有者权益价 值变动（实现的利润、其他权益变动）进行调整的。
但如上所述，个别财务报表的会计处理只确认了处置部分的投资 收益【见二（一）】，剩余股权的权益变动也进行了会计处理【见 二（二）】，但对剩余股权权益与公允价值间的差额部分未作反 映，而从集团角度看这部分也应作为投资收益的。而且个别财务报 务出售股权的收益全部作为当期的投资收益了，其实有一部分是以 前实现的净利润，合并报表中应将处置收益中属于以前实现的净利 润部分调整为留存收益，还有，剩余股权中其他权益变动部分也转 入投资收益。 所以会计分录包括三部分： (一)、确认剩余股权的权益与公允价值的差额为投资收益，将长期股权投
资调整为公允价值计量的长期股权投资
借：长期股权投资（剩余股权的公允价值） 贷：长期股权投资（个别财务报表）
投资收益 （二）、将个别财务报表中处置股权收益中属于以前实现的利润部分调整
为留存收益 借：投资收益 贷：未分配利润（两时点间被投资企业实现但未分配的净利×处置比
例） 资本公积—其他资本公积（被投资企业两时点间总的其
营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损 益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：
借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润
盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入） 如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是：
借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） （三）、调整原投资在两时点间的可辨认净资产公允价值变动
会计事项
长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表
成本法
权益法
取得投资
借：长期股权投资——被投 资单位
贷：银行存款
投资成本大于应享有被投资单位可辨认净 资产公允价 借：长期股权投资——被投资单位（投资 成本）
贷：银行存款 投资成本小于应享有被投资单位可辨认净 资产公允价 借：长期股权投资——被投资单位（投资 成本）
贷：银行存款 营业外收入
被投资方实现盈 利
无需账务处理
借：长期股权投资——被投资单位（损益 调整）
贷：投资收益
被投资方发生亏 损
无需账务处理
借：投资收益 贷：长期股权投资——被投资单位
（损益调整） 长期应收款、预计负债
被投资方除净损 益外其他权益变 无需账务处理 动
借：长期股权投资——被投资单位（其他 权益变动）
点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐
借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值 计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不 再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业 公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金 额。 注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉 为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配 利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分 录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等
1、原投资比例按新投资时点计算的公允价值=原投资比例×新投资 时点公允价值 2、原投资比例按原投资点时计算的公允价值=原投资比例×原投资 时点公允价值 3、权益变动=原投资比例按新投资时点计算的公允价值—原投资比例 按原投资点时计算的公允价值 4、计算原投资时点到新投资时点间被投资企业累计实现的利润中 属于投资企业的部分 5、计算投资时点到新投资时点间收到的已分配的利润 6、已分配的利润不再作调整 7、已实现的利润属于投资企业但未分配的部份要进行调整，是以前 年度实现的，调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，是 本年度实现的，调整“投资收益”。 分录如下：
他资本公积变动×处置比例） （三）、转出剩余股权中的“其他权益变动”（资本公积—其他资本公
积），确认为投资收益 借：资本公积—其他资本公积（被投资企业两时点间全部的其他资本
公积变动） 贷：投资收益 以上总结来自cpa2011会计教材第81～83页
投资单位 投资收益（或借方）
借：银行存款 长期投资减值准备 资本公积——其他资本公积（或贷
方） 贷：长期股权投资—被投资单位（投
资成本） —被投资单位（损益调整）或借 方 —被投资单位（其他权益
变动）或借方 投资损益（或借方）
一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时
贷：资本公积-其他资本公积 或相反会计处理
被投资方宣告发 借：应收股利
放现金股利
贷：投资收益
借：应收股利 贷：长期股权投资——被投资单位
（损益调整）
实际收到现金股 利
借：银行存款 贷：应收股利
可收回金额小于 账面价值
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
处置投资
借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资——被
二、因股份下降，由成本法—权益法 （一）、编制处置部分的分录 借：银行存款等（收到对价） 贷：长期股权投资（原投资帐面×处置比例） 投资收益（或借方） （二）、调整原投资时点以来被投资企业权益变动中属于投资企业 的部分 借：长期股权投资—损益调整（实现的利润中未分配的部分） —其他权益变动（可供出售金融资产公允价 值变动等） 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润（调整以前年度实现但未分配的利 润） 投资收益（调整新增投资前本年度实现但未分配的利润）
份的公允价值，包括出售部分获得的处置对价所得和未处置部分的 公允价值。即从集团角度来说，投资收益包括两部分，一部分是可 辨认净资产公允价值与所有者权益价值间的差额，即是所有者权益 的升值，还有一部分是所有者权益中其他权益变动（资本公积—其 他资本公积）的部分，在处理时点应将这些利得确认为投资收益。
借：长期股权投资—损益调整 贷：利润分配—未分配利润（以前年度利润）
盈余公积（以前年度利润） 投资收益（本年利润） 8、权益变动总额减第7点损益调整的金额，剩余的作为“资本公积— 其他资本公积”调整，分录如下： 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 至此，因股份上升导致由成本法转权益法的调整完成。
资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变 动等） 以上仅是因股份下降，由成本法—权益法的个别财务报表的处理，合 并财务报表的处理将在后面讲述。
注意：股份上升与下降成本法—权益法两种情况处理的差别，前者 两时点间变动的调整是按被投资企业的可辨认净资产公允价值变动 来调整的，后者两时点间变动的调整是按被投资企业所有者权益价 值变动（实现的利润、其他权益变动）进行调整的。
但如上所述，个别财务报表的会计处理只确认了处置部分的投资 收益【见二（一）】，剩余股权的权益变动也进行了会计处理【见 二（二）】，但对剩余股权权益与公允价值间的差额部分未作反 映，而从集团角度看这部分也应作为投资收益的。而且个别财务报 务出售股权的收益全部作为当期的投资收益了，其实有一部分是以 前实现的净利润，合并报表中应将处置收益中属于以前实现的净利 润部分调整为留存收益，还有，剩余股权中其他权益变动部分也转 入投资收益。 所以会计分录包括三部分： (一)、确认剩余股权的权益与公允价值的差额为投资收益，将长期股权投
资调整为公允价值计量的长期股权投资
借：长期股权投资（剩余股权的公允价值） 贷：长期股权投资（个别财务报表）
投资收益 （二）、将个别财务报表中处置股权收益中属于以前实现的利润部分调整
为留存收益 借：投资收益 贷：未分配利润（两时点间被投资企业实现但未分配的净利×处置比
例） 资本公积—其他资本公积（被投资企业两时点间总的其
营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损 益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：
借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润
盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入） 如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是：
借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） （三）、调整原投资在两时点间的可辨认净资产公允价值变动
会计事项
长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表
成本法
权益法
取得投资
借：长期股权投资——被投 资单位
贷：银行存款
投资成本大于应享有被投资单位可辨认净 资产公允价 借：长期股权投资——被投资单位（投资 成本）
贷：银行存款 投资成本小于应享有被投资单位可辨认净 资产公允价 借：长期股权投资——被投资单位（投资 成本）
贷：银行存款 营业外收入
被投资方实现盈 利
无需账务处理
借：长期股权投资——被投资单位（损益 调整）
贷：投资收益
被投资方发生亏 损
无需账务处理
借：投资收益 贷：长期股权投资——被投资单位
（损益调整） 长期应收款、预计负债
被投资方除净损 益外其他权益变 无需账务处理 动
借：长期股权投资——被投资单位（其他 权益变动）
点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐
借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值 计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不 再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业 公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金 额。 注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉 为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配 利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分 录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等
1、原投资比例按新投资时点计算的公允价值=原投资比例×新投资 时点公允价值 2、原投资比例按原投资点时计算的公允价值=原投资比例×原投资 时点公允价值 3、权益变动=原投资比例按新投资时点计算的公允价值—原投资比例 按原投资点时计算的公允价值 4、计算原投资时点到新投资时点间被投资企业累计实现的利润中 属于投资企业的部分 5、计算投资时点到新投资时点间收到的已分配的利润 6、已分配的利润不再作调整 7、已实现的利润属于投资企业但未分配的部份要进行调整，是以前 年度实现的，调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，是 本年度实现的，调整“投资收益”。 分录如下：
他资本公积变动×处置比例） （三）、转出剩余股权中的“其他权益变动”（资本公积—其他资本公
积），确认为投资收益 借：资本公积—其他资本公积（被投资企业两时点间全部的其他资本
公积变动） 贷：投资收益 以上总结来自cpa2011会计教材第81～83页
投资单位 投资收益（或借方）
借：银行存款 长期投资减值准备 资本公积——其他资本公积（或贷
方） 贷：长期股权投资—被投资单位（投
资成本） —被投资单位（损益调整）或借 方 —被投资单位（其他权益
变动）或借方 投资损益（或借方）
一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时
贷：资本公积-其他资本公积 或相反会计处理
被投资方宣告发 借：应收股利
放现金股利
贷：投资收益
借：应收股利 贷：长期股权投资——被投资单位
（损益调整）
实际收到现金股 利
借：银行存款 贷：应收股利
可收回金额小于 账面价值
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
处置投资
借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资——被
二、因股份下降，由成本法—权益法 （一）、编制处置部分的分录 借：银行存款等（收到对价） 贷：长期股权投资（原投资帐面×处置比例） 投资收益（或借方） （二）、调整原投资时点以来被投资企业权益变动中属于投资企业 的部分 借：长期股权投资—损益调整（实现的利润中未分配的部分） —其他权益变动（可供出售金融资产公允价 值变动等） 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润（调整以前年度实现但未分配的利 润） 投资收益（调整新增投资前本年度实现但未分配的利润）
