成本法转权益法的会计处理

成本法转为权益法会计处理探讨作者：赵海鹰申屠新飞来源：《财会通讯》2008年第06期新准则规定，成本法转为权益法分为两种情况，一是不具有重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致投资企业能够对被投资单位实施重大影响或实施共同控制；二是因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制。

在第一种情况下，由于涉及追溯调整，其处理相对复杂。

一、被投资单位所有者权益账面价值与公允价值不一致［例1］A公司于2006年2月1日取得B公司10％的股权，支付价款700万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，账面净资产为5600万元。

2007年4月6日，A公司又以2000万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，账面净资产为7000万元。

A公司在初次投资和追加投资期间，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发过现金股利。

B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积的金额为400万元。

A公司初次购入B公司股份时，B公司管理用固定资产的公允价值比账面价值高400万元，该资产剩余使用年限为10年。

A公司按10％的比例提取盈余公积，双方所得税率相同。

按新准则规定，2007年4月以后，A公司对B公司投资的核算方法要从成本法转换为权益法，并且要追溯调整。

首先要计算2006年2月至2007年3月B公司实现的净利润中A公司可以分享的份额。

A公司的投资收益不能根据投资比例和B公司的账面利润计算确定。

在本例中，B公司净利润1000万元是建立在资产、负债按账面价值持续计量的基础上，但是站在A 公司角度，B公司净利润应该建立在资产、负债按公允价值持续计量的基础上，因此有必要对B公司账面净利润进行相应调整。

由于B公司管理用固定资产的公允价值比账面价值高400万元。

因此B公司按公允价值计量的利润为960万元(1000-40)。

一、成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:（1）原持股比例部分第一：对在原投资时点账面价值的调整－按10％的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积(2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷:长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑，可分以下情况：情形10%比例(原投资）15％(新增投资）处理情形一账面余额＞公允价值＝商誉投资成本＞公允价值＝商誉不需作特殊考虑，对新增投资部分的差额无影响，均不做会计分录。

长期股权投资“成本法转权益法”会计处理解析作者：张骏来源：《科学与财富》2019年第33期摘要：长期股权投资“成本法轉权益法”的会计处理一向是一个理解难点。

本文通过实例，从“重大经济事件”、“跨越会计处理界限”出发，解析“成本法转权益法”的个别财务报表与合并财务报表的会计处理。

关键词：重大经济事件;跨越会计处理界限;成本法;权益法一、“成本法转权益法”会计处理下面以一个案例来说明“成本法转权益法”的会计处理：2017年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。

2017年1月1日至2018年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值升值25万元。

2019年1月1日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金600万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。

20×9年1月1日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。

假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。

假定乙公司未分配现金股利，不考虑其他因素。

甲公司在其个别报表中的处理如下：（1）确认部分股权处置收益借：银行存款 600贷：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 360投资收益 240（2）对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 30贷：盈余公积 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;2利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 18其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ;10甲公司在其合并报表中的处理如下：（1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 400贷：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 270投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 130（2）对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;45贷：盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 3利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;27其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;15（3）由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入留存收益借：其他综合收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;25贷：盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 2.5利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;22.5二、“成本法转权益法”个别报表会计处理解析因处置投资导致对被投资单位的影响能力下降，由控制转为具有重大影响，在投资企业的个别财务报表中，首先应按照处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

合并报表成本法转权益法调整分录摘要：一、引言二、合并报表成本法与权益法的概念三、成本法转权益法的调整分录1.长期股权投资的初始投资成本调整2.被投资单位实现净利润的调整3.其他综合收益的调整4.投资单位实现净利润的调整5.长期股权投资的减值准备调整四、案例分析1.成本法转权益法的会计处理2.调整分录的具体操作五、总结正文：一、引言在企业合并报表的编制过程中，成本法和权益法是两种常见的核算方法。

当企业需要将成本法转换为权益法时，需要对相关的会计科目进行调整分录。

本文将详细介绍合并报表成本法转权益法调整分录的具体操作。

二、合并报表成本法与权益法的概念1.成本法：是指投资单位在取得长期股权投资时，以支付的对价和相关税费作为初始投资成本，并按照被投资单位实现的净利润或净亏损进行投资收益的确认。

2.权益法：是指投资单位在取得长期股权投资后，按照被投资单位的净资产变动和实现的净利润或净亏损，调整投资单位的长期股权投资账面价值，并确认投资收益。

三、成本法转权益法的调整分录1.长期股权投资的初始投资成本调整根据权益法的核算要求，需要将被投资单位的净资产账面价值调整至初始投资成本。

调整的金额为初始投资成本减去被投资单位净资产账面价值。

2.被投资单位实现净利润的调整按照权益法，投资单位需要按照被投资单位实现的净利润或净亏损，调整长期股权投资的账面价值。

调整的金额为被投资单位实现的净利润或净亏损。

3.其他综合收益的调整在权益法下，投资单位需要将被投资单位的其他综合收益按照投资比例调整至长期股权投资账面价值。

调整的金额为被投资单位的其他综合收益乘以投资比例。

4.投资单位实现净利润的调整根据权益法，投资单位需要将被投资单位实现的净利润或净亏损，按照投资比例调整至投资单位的净利润。

调整的金额为被投资单位实现的净利润或净亏损乘以投资比例。

5.长期股权投资的减值准备调整在权益法下，投资单位需要对长期股权投资进行减值准备的计提和转回。

成本法转换为权益法【会计实务经验之谈】1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下所示：(1)计算商誉、留存收益和营业外收入商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。

①若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理;②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉③若两次投资均为负商誉(2)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。

调整分录如下：借：长期股权投资(被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例)贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动×原持股比例)投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例)资本公积——其他资本公积(差额)2.因持股比例下降由成本法改为权益法(1)个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

①处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)②剩余部分追溯调整1>投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

2>投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例)【提示】长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。

（1）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%的股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2011年1月1日，增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为6000万元。

账务处理：第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500，产生的是正商誉100 借：长期股权投资600贷：银行存款600第二次投资，初始投资成本2000大于可辨认净资产份额6000*20%，产生的是正商誉800，不需要做调整处理。

借：长期股权投资2000贷：银行存款2000此时不需要调整商誉。

（2）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为12000万元，第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500，产生的是正商誉100借：长期股权投资600贷：银行存款600第二次投资，增资成本2000万元小于可辨认净资产份额12000*20%万元，产生的是负商誉400万元，比较两次投资得到负商誉300万元，需要做调整处理，差额调整当期损益。

所以分录为：借：长期股权投资2000+300贷：银行存款2000营业外收入300（3）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，，此时可辨认净资产的公允价值为10100万元。

账务处理：第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500万元，产生的是正商誉100借：长期股权投资600贷：银行存款600第二次投资，增资成本2000万元小于可辨认净资产份额2020（10100*20%）万元，产生的是负商誉20万元，两次投资差额为正商誉80万元，不需要做调整处理。

成本法到权益法的处理
首先，从成本法到权益法的处理需要对公司财务报表进行调整。

在资产负债表上，公司需要重新估计其投资的公允价值，并将其反
映在资产负债表上的投资项目中。

在利润表上，公司需要调整投资
收益或损失，以反映使用权益法后的投资收益或损失。

其次，这种转变可能会对公司的财务状况和经营绩效产生影响。

使用权益法后，公司对被投资公司的财务状况和经营绩效有更为直
接的反映，投资收益或损失会更加准确地反映公司的投资回报情况。

此外，从成本法到权益法的转变也会涉及税务方面的影响。

公
司需要评估这种转变对税务申报和税务负担的影响，并进行相应的
处理。

最后，公司在进行这种转变时需要遵循相关的会计准则和法规，确保转变过程的合规性和透明度。

此外，公司还需要向投资者和利
益相关方充分披露这种转变对财务报表和经营绩效的影响，以保持
信息透明度和诚信度。

总的来说，从成本法到权益法的处理涉及财务报表调整、对财
务状况和经营绩效的影响评估、税务影响的处理以及遵循会计准则和法规等多个方面，公司需要谨慎处理，并充分披露相关信息，以确保转变过程的合规性和透明度。

成本法转权益法的会计处理1. 引言1.1 什么是成本法转权益法成本法转权益法是一种会计处理方法，它通常涉及到资产的重新估值和财务报表的调整。

在成本法中，资产按照其原始成本记录在资产负债表上，而在权益法中，资产按照其公允价值记录在资产负债表上。

成本法转权益法是一种将资产由成本法转换为权益法的过程，通过这种转换，公司可以更准确地反映其真实价值和潜在盈利能力。

成本法转权益法的过程需要对资产进行重新估值，通常涉及到资产减值与重新计量。

在这个过程中，公司需要考虑各种风险和市场因素，确保重新估值的准确性和合理性。

公司还需要调整财务报表中的相关数据，比如资产负债表和利润表，以确保财务报表的完整性和准确性。

成本法转权益法的目的在于更好地反映公司的真实价值和潜在盈利能力，为投资者和利益相关者提供更准确的财务信息。

通过这种方法，公司可以更好地管理风险、优化资源配置，提高企业价值和竞争力。

1.2 为什么会使用成本法转权益法成本法转权益法是一种会计处理方法，用于将企业的资产和负债以及收入和费用进行比较，在确定企业的净资产价值时，成本法与权益法是至关重要的。

重要的。

成本法与权益法的核心区别在于其对资产和负债以及收入和费用的处理方式。

成本法强调的是资产和负债的历史成本，而权益法则强调的是资产和负债的公允价值。

为什么会使用成本法转权益法呢？成本法转权益法的使用是由于以下几个原因。

成本法转权益法可以更好地反映企业的真实价值，因为权益法更加注重资产和负债的公允价值，可以更准确地反映企业的实际财务状况。

成本法转权益法可以提高企业的透明度和可比性，因为采用相同的会计处理方法，不同企业之间的财务报表可以进行比较和分析。

成本法转权益法还能帮助企业更好地管理风险，因为可以更好地了解企业的资产和负债结构，从而更好地制定风险管理策略。

成本法转权益法在会计处理中具有重要的作用，可以帮助企业更好地反映真实价值，提高透明度和可比性，以及更好地管理风险。

成本法转权益法分红的会计处理
成本法转权益法分红的会计处理是一个相对复杂的过程，涉及多个步骤和考虑因素。

下面将详细介绍这一过程，以帮助读者更好地理解。

首先，我们需要明确成本法和权益法的区别。

成本法是在投资时按投资成本计价，除非有追加或收回投资，否则不调整长期股权投资的成本。

而权益法则是根据被投资单位所有者权益的变动来调整长期股权投资的账面价值。

当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为投资收益。

在成本法下，投资企业收到被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，应作为应收项目单独核算，不增加长期股权投资的账面价值。

然而，当成本法转为权益法时，我们需要进行相应的会计处理。

首先，我们需要追溯调整长期股权投资的账面价值。

这通常涉及到对被投资单位自购买日至转换日之间实现的净利润进行调整，并根据持股比例计算应享有的份额。

其次，我们需要调整留存收益。

这涉及到将被投资单位自购买日至转换日之间实现的净利润中属于投资企业的部分，转入“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目。

最后，我们需要调整投资收益。

这涉及到将被投资单位自购买日至转换日之间实现的净利润中属于投资企业的部分，与被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于投资企业的部分进行比较，以确定应确认的投资收益。

总的来说，成本法转权益法分红的会计处理涉及到对被投资单位自购买日至转换日之间实现的净利润进行调整，并根据持股比例计算应享有的份额。

同时，还需要调整留存收益和投资收益等相关科目。

这一过程需要仔细核算和精确计算，以确保会计处理的准确性和合规性。

成本法转权益法会计处理
当公司进行成本法转权益法会计处理时，首先要明确转换的资产项目和负债项目，根据相关财务报表转换的折旧法和收益法的条件来确定成本法的估值水平。

然后，在转换前后的账务凭证项目之间发起额外的账务凭证，将转换后的估值水平计入账务凭证中，以体现资产和负债的变化，这些账务凭证可能包括：债权减值准备金、股权减值准备金、资产减值准备金及其他减值准备金；重组准备金等。

最后，根据成本法转权益法的财务会计规则，在财务报表中将此类变动显示出来，其中可能包括资产、减值准备金及对应的负债项目的变动、现金流量表的变动等，完成会计处理。

成本法转权益法的会计处理
一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。

（一）、新投资入帐
借：长期股权投资—成本（按付出对价）
贷：银行存款等
（二）、调整新、旧投资的初始确认金额
1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额
2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额
3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉
4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。

5、如果总商誉<0,需分三种情况：
（1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额
（2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额
（3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。

注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。

是原商誉为负的，如果是以前年。