存货期末计量

正确答案： B 【解析】当月材料成本差异率 =(3000+501320-512000)÷(356000-100000+512000) = -1% 当月发出材料的实际成本=400000×( 1-1% ) = 396000(元)
34
某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末 计价。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与 可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值 8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙 存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三 种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万 元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应 补提的存货跌价准备总额为( )万元。 A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5
13
（三）用于生产的材料存货的期末计量
2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值 预计低于生产成本，则可按该材料的可变 现净值进行期末计价。
14
资料： 甲材料的账面成本：500 000元 将甲材料加工成A产品，还需投入400 000元 甲材料的市场购买价格：480 000元 A产品的市场销售价格：920 000元 销售A产品的销售费用和税金：50 000元 A产品的生产成本： ＝500 000+400 000＝900 000元 A产品的可变现净值： ＝估计售价－估计的销售费用及税金 ＝920 000－50 000＝870 000元 甲材料在期末如何计价？ 920 000 -400 000-50000=470 000元
＝
当期可变现净值 “存货跌价准备” － 低于成本的金额 科目贷方原有余额
• 计提的存货跌价准备增加当期“资产减值损失” • 转回的存货跌价准备冲减当期“资产减值损失”
21
2015.6.30，A商品

账面成本 :1000 可变现净值:900 账面成本 :1000 可变现净值:850 账面成本 :1000 可变现净值:950
（一）持有以备出售的存货
计算公式①： 可变现净值 = 估计售价-估计销售费用及相关税费 合同价格 市场价格
估计售价的确定
1.签订了销售合同的部分，按合同价格； 2.没有签订合同的部分，就按市场价格。
返 回
2015/11/12 9
（二）持有以备生产的存货
80 =
估计 售价 相 关 费 用 产成品
28
（2）存货盘亏
①批准前： 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700 注：购买原材料时： 借：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700
29
②根据盘亏原因分别进行账务处理
定额内的合理损耗——计入管理费用 借：管理费用 11700 贷：待处理财产损溢 11700 计量差错或管理不善，扣除过失人赔偿部分 、残料价值后，计入管理费用。 借：其他应收款——张三（保险公司） 5000 管理费用 6700 贷：待处理财产损溢 11700
A产品已 经发生跌 价损失 甲材料发 生跌价损 失3万元
15
结论：
1.如果用该材料生产的产成品的可变现净 值预计高于生产成本，则仍按该材料的 账面成本进行期末计价。 2.如果用该材料生产的产成品的可变现净 值预计低于生产成本，则可按该材料的 可变现净值进行期末计价。
16
大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业， 2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如 下： 存货品种 数量 单位成本 账面余额 备注 1.5 2100 A产品 1400件 0.8 4000 B产品 5000件 0.2 400 甲材料 2000公斤 用于生产B产品 6500 合计 2007年12月31日，A产品市场售价为每件1.2万元，预计销 售税费为每件0.1万元。B产品市场售价为每件1.6万元，预 计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场售价为0.15万 元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加 工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。 要求：计算2007年12月31日的存货跌价损失。
25
例题分析
见例题
A商品转出需同时结转跌价准备。
26
账面价值和账面余额的关系
借
库存商品
17000 14000
借
贷
3000
存货跌价准备
1000 4000 3000
贷
27
第六节 存货清查
（1）存货盘盈 没有增值税 ①批准前： 借：原材料 10000 贷：待处理财产损溢 10000 ②批准后，冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 10000 贷：管理费用 10000
可变现净值高于成本4000万元，没有发生跌价损失。
18
(3) 甲材料：
用甲材料加工成B产品的成本
＝400＋350×0.2＝470（万元） B产品的可变现净值 ＝350×（1.6－0.15）＝507.5（万元） 由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以甲 材料没有发生跌价损失。
2015/11/12
11
（三）用于生产的材料存货的期末计量
1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高 于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末 计价。
资料： 甲材料的账面成本：500 000元 将甲材料加工成A产品，还需投入400 000元 甲材料的市场价格：450 000元 A产品的市场销售价格：990 000元 销售A产品的销售费用和税金：50 000元
17
(1) A产品： A产品可变现净值＝1400×（1.2－0.1）＝1540（万元） 跌价金额＝（2100－1540）－（40－20）＝540（万元） (2) B产品：
可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品发生跌价损失。
B产品的可变现净值＝5000×（1.6－0.15）＝7250（万元）
19
三、存货跌价准备的计提方法
计提跌价准备
账 面 成 本 150
减值 50 可变 现净 值 100
•设置“存货跌价准备”科目 •存货的抵减科目 •贷方：计提的跌价准备 •借方：转销的跌价准备 •账面价值＝账面成本－跌价准备 •设置“资产减值损失”科目 •借增加，贷减少
20
存货跌价准备的计提方法
计提跌价准备的依据 本期应计提的存货跌价准备金额
正确答案：D 【解析】材料成本差异率=［2+（-10）］/（300+700） = -0.8% 结存材料实际成本=（300+700-800）×（1-0.8%）=198.4万
33
某企业材料按计划成本计价核算。2007年6月1日，“原 材料”和“材料成本差异”科目借方余额分别为356000 元和3000元，月初“原材料”科目余额中含5月31日暂 估入账的材料成本100000元。2007年6月企业入库材料 的计划成本为512000元，实际成本为501320元。2007 年6月企业生产产品领用材料的计划成本为400000元。 则当月企业发出材料的实际成本为( )元。 A.396461 B.396000 C.382522 D.375000
本期应计提的跌价准备＝ （10000－8500）－1000＝500元
借：资产减值损失 500 贷：存货跌价准备 500
23
2012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值 为9 700元。 应计提的跌价准备＝（10000－9700）－1500＝－1200
冲减已经计提的存货跌价准备1 200元 借：存货跌价准备 1 200 贷：资产减值损失 1 200
30
②根据盘亏原因分别进行账务处理
非常损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值 后，计入营业外支出。 借：其他应收款——保险公司 5000 原材料 1000 营业外支出 5700 贷：待处理财产损溢 11700
31
举例：盘亏库存材料4吨，每吨250元。经查明，保 管员管理不善造成毁损，应由他赔偿 500 元。毁损 的残料价值 200 元，已入库。经批准，分不同情况 处理。 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700 借：其他应收款——保管员 500 原材料 200 管理费用 11000 贷：待处理财产损溢 11700
2013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净 值为10 500元。 冲减计提的跌价准备300元，金额以“已计提准备数”为限 。
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
300 300
24
2014年，大发公司出售一批商品，售价100 000 元，账面成本80 000元。已计提跌价准备6 500 元。价税款已委托银行收妥。 确认收入： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销） 17 000 结转成本： 借：主营业务成本 73 500 存货跌价准备 6 500 贷：库存商品 80 000
资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低 原则计量。
存货成本，是指期 末存货的实际成本。
跌价损失
成 本
可变现 净值
根据账簿记录 易于取得
存货的预计净现 金流入量
2015/11/12 4
实际成本法 计划成本法
账面余额
2015/11/12
5
案例分析1
2011年12月31日，北方公司库存的 A材料 产品 单位 成本10万元/吨，数量为12吨。 2011年12月31日，A A产品 材料 的市价为21万元/吨， 预计每吨销售税、费1万元。 2011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停 北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品。 止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A材料 全部出售。 A A产品 材料 可变现净值=（21-1） ×12 = 240万元
10 +
工序二
20 +
工序一
50
原材料
72
- 2 = 70
-
10
-
20
=
wk.baidu.com40
计算公式②： 可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要 发生的成本
2015/11/12
10
案例分析2 思考：期末甲材料是否发生减值 ?
2011年末，北方公司甲材料的账面成本为100万元， 数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。将该 批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。 2011年末，Y产品市场售价为22万元/件，估计销售每 件Y产品的相关税费为2万元。 2011年末，市场上甲材料售价为11万元/吨，估计销 售每吨甲材料尚需发生相关税费0.5万元。 Y产品成本= 100+80 = 180万元 Y产品可变现净值 = （22-2）×10 = 200万元 甲材料可变现净值 = 200-80 = 120万元
辽宁对外经贸学院
财务会计 ——
存货的期末计量
主讲人：会计学院 初国清
存货的期末计量
如何在“资产负债表”中合理反 映存货的价值
1. 存货期末计量的原则 2. 存货可变现净值的确定
思考：期末如何在报表上披露？
市场价格 180万元
市场价格 280万元
实际成本 200万元
2015/11/12
3
一、存货期末计量的原则
结 论
2015/11/12 6
案例分析1 （续）
原材料有两种变现方式：
销售
直接销售
咖啡豆
返 回
2015/11/12 7
结论
“持有目的” 是确定存货可变现净值的 决定因素
按持有目的可将存货分为两类： 1. 持有以备出售的存货（产成品、原材料..）
2.
持有以备生产的存货（在产品、原材料..）
二、存货可变现净值的确定
32
存货练习
某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月 ，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计 划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元 ，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料 计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为( )万元。 A.197.6 B.202.4 C.201.6 D.198.4
12
A产品的生产成本： ＝500 000+400 000＝900 000元 A产品的可变现净值： ＝估计售价－估计的销售费用及税金 ＝990 000－50 000＝940 000元 甲材料在期末如何计价？ 500 000元 结论： 产成品没有发生跌价损失，则仍按该材料的账 面成本进行期末计价。
计提存货跌价准备:100
2015.12.31，A商品

计提存货跌价准备:50
2016.6.30，A商品

转回的存货跌价准备:100
22
2010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对 期末存货进行计价。 2010年年末，存货的账面成本为10 000元，可变现净 值为9 000元。账务处理如下： 借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 000 2011年年末，该存货的可变现净值为8 500元