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高级财务会计

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预计负债

 按照企业会计准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。

 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

例题：甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在甲企业20×7年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。

该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0

预收账款

 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。

 如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。

A公司于20×7年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

该预收账款在A公司20×7年12月31日资产负债表中的账面价值为2500万元。

该预收账款的计税基础=账面价值2500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2500万元=0

该项负债的账面价值与其计税基础之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额

应付职工薪酬

 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除。因此，一般情况下，应付职工薪酬的计税基础等于账面价值。

 税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万元。

该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值为4000万元。

该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4000万元

该项负债的账面价值4000万元与其计税基础4000万元相同，不形成暂时性差异。

其他负债

 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。

A公司20×7年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×7年12月31日，该项罚款尚未支付。

应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。

该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500（万元）

该项负债的账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。

 A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2008年实际发生产品质量保证费用60万元。2008年12月31日预提产品质量保证费用80万元。2008年12月31日该项负债的计税基础为（ A ）万元。

 A.0 B.120 C.100 D.60

 A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2008年实际发生产品质量保证费用60万元。2008年12月31日预提产品质量保证费用80万元。2008年12月31日该项负债的计税基础为（ A）万元。

 A.0 B.120 C.100 D.60

 大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（ B）万元。

 A.200 B.0 C.100 D.40

 下列有关负债计税基础的确定中，正确的是（ADE ）。

 A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

 B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是0

 C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100

 D.企业当期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期扣除全部扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础也是100万元

 E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元

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1 第一章 债务重组练习题

一、单项选择题

1.甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。

A.2008年10月30日 B.2008年11月15日

C.2008年11月20日 D.2008年11月22日

二、多项选择题

1.2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。

A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C．以公允价值为500万元的固定资产偿还

D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还

三、思考题

1.什么是债务重组？债务重组应如何确定？

2.债务重组的方式有哪几种？

四、计算题

1.永兴公司于2009年1月10日销售一批材料给泰达公司，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，泰达公司应于2009年7月1日前偿付货款。由于泰达公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于8月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，永兴公司同意减免泰达公司30 000元债务，余额用现金立即偿清。泰达公司于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，永兴公司随即收到了通过银行转账偿还的款项。永兴公司已为该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。永兴公司与泰达公司如何对该项债务重组进行账务处理？

高级财务会计 2

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单选题

1. 全部由出租人垫付资金的租赁形式包括（）D。融资租赁、经营租赁和售后回租

2. 直接标价法德特点是（）B。本国货币数随汇率高低而变化

3. “少数股东权益”项目反映除母公司以。。。并资产负债表中应当（）A。在所有这权益类项目下单独列示

4. 20X8年1月1日，甲公司从乙公司租。。。。则该租赁为（），应由（）公司对该设备计提折旧B融资租赁 甲

5. 20X8年3月1日P公司向Q 公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元）。。。。。。。C。400

6. 55．互换交易产生的原因是（）D。互换双方分别在不同的货币市场上具有优势

7. A公司2007年12月31日将账面价值。。。则2007年固定资产折旧费用为（）万元。C。150

8. A公司从B公司融资租入一条设备生产线。。。、未确认融资费用分别是（）万元A。500、100

9. A公司是B公司的母公司，在20X7年末的资产负债表中，。。。。。则合并后的存货项目的金额为（）C。1988

10. A公司为B公司的母公司，20X8年5月B公司从A公司。。。的抵消处理为（）C。借：存货---存货跌价准备300000 贷：资产减值损益 300000

11. A公司为母公司，B公司为子公司，。。。的抵消分录是（）D． 借：应收账款-坏账准备 10000 贷：资产减值损失

10000

12. A公司以公允价值16000万元，账面价值为1000。。。如表2-1所示：B。10000

13. A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B公司。。。。则最低租赁付款额为（）万元D。7540

14. B公司为A公司的全资子公司。。。。。。。。。B。 185

15. M公司吸收合并N公司，M公司采。。。差额10万元应计入（）A。“商誉”借方

16. 按照新准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，应采用的方法是（）A实际利率法 多选题

高级财务会计 3

高级财务会计 3

企业合并

一、单项选择题

1、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10％的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15％的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40％的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为（ ）。

A、20×9年6月20日

B、20×9年12月20日

C、2×10年12月20日

D、2×11年1月1日

2、甲公司拥有乙公司30%的股权，截止到2012年1月1日账面价值为3 750万元，2012年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，当年无其他事项，2013年1月5日支付了9 400万元取得其他70%股权进行控股合并，当日被投资单位净资产公允价值为13 000万元，原30%部分的公允价值为5 350万元，则合并报表中针对该控股合并确认的商誉为（ ）。

A、1750万元

B、500万元

C、150万元

D、0

3、甲公司持有乙公司90%股权，初始投资成本为2 500万元，采用成本法核算，2012年7月1日处置了20%，取得价款1 100万元，当日乙公司按照购买日持续计算的净资产公允价值为4 500万元，则合并报表中调整资本公积的金额是（ ）。

A、200万元

B、500万元

C、600万元

D、1 100万元

4、下面关于非同一控制下的企业合并说法错误的是（ ）。

A、购买日只需要编制合并资产负债表

B、付出对价公允价值小于被投资单位净资产公允价值份额的部分计入报表中的营业外收入

C、付出对价公允价值大于被投资单位净资产公允价值份额的部分体现为商誉，不做调整

D、购买方以支付非货币性资产为对价的，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

5、企业合并过程中发生的各项费用，其不正确的会计处理方法是（ ）。

A、同一控制下企业合并中，为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益

B、非同一控制下企业合并中，为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本

高级财务会计 4

高级财务会计 4

1 1、 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。（错误）

2、 高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。（错误）

3、 高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果（错误）

4、 当物价波动冲击着货币诗人假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“现行成本/名义货币”会计模式。（错误）

5、 高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（正确）

6、 高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与嘴财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。（错误）

7、 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设是指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。（正确）

8、 在汇率变动的情况下，资产负债表中流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的，因此，不同类型的项目可以采用相同的汇率折算。（错误）

9、 划分嘴财务会计与高级财务会计的最基本标准在于它们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。它说明了确定高级财务会计的范围应以经济事项与四项假设的关系为理论基础。（正确）

10、 物价变动会计、合并会计、破产会计等内容，属于背离四项假设的会计事项，归于高级财务会计的研究范围。（正确）

11、 衍生工具、租赁业务等内容，属于背离四项假设的会计事项，归于高级财务会计的研究范围。（错误）

12、 吸收合并也称为兼并，企业进行兼并，只能采用支付现金的方式。（错误）