第6章出口货物免退税会计四、计算题1．某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。
当年出月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。
上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额150万元；收款175.5万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币250万元。
要求：根据上述资料，计算该企业当期的免、抵、退税额。
(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝250×（17％－13％）＝10（万元）(2)当期应纳税额＝150×17％－(51－10)－5＝－20.5（万元）(3)出口货物免、抵、退税额－250×13％＝32.5（万元）(4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则当期应退税额＝当期期末留抵税额即该企业当期应退税额＝20.5（万元）(5)当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝32.5－20.5＝12（万元）2．某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。
当年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。
当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。
上期末留抵税款6万元。
本月内销货物不含税销售额100万元。
收款117万元存入银行。
本月出口货物销售额折合人民币200万元。
要求：根据上述资料，计算该企业当期的免、抵、退税额。
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)＝100×（17％－13％）＝4（万元）(2) 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×(17％－13％)－4＝8－4＝4（万元）(3)当期应纳税额＝100×17％－(34－4)－6＝17－30－6＝－19（万元）(4)免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货物退税率＝100×13％＝13（万元）(5)出口货物免、抵、退税额＝200×13％－13＝13（万元）(6)按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业应退税额＝13（万元）(7)当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19－13)。
五、业务题1．资料：某外贸公司3月份从生产企业购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票注明：价款20万元，税额3.4万元；当月出口商品FOB价2万美元，当日外汇牌价为USD1＝CNY7，出口商品退税率15％。
要求：根据上述资料，做出商品购进、入库、出口及应退增值税的会计处理。
1．购进出口商品时。
借：物资采购200 000应交税费——应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款234 000商品入库时。
借：库存商品200 000贷：物资采购200 000出口商品时。
借：银行存款(20 000×7)140 000贷：主营业务收入140 000不予退税的税额＝34 000－160 000×15％＝10 000（元）借：主营业务成本10 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 000应退税额＝160 000×15％＝24 000（元）借：应收出口退税24 000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）24 000实际收到退税款时。
借：银行存款24 000贷：应收出口退税24 0002．资料：某生产企业5月份内销货物销售额200万元，销项税额34万元，当月进项税额16万元；出口货物销售额折合人民币1 100万元，进口料件组成计税价格500万元。
增值税税率17％，退税率15％。
要求：根据上述资料，计算该企业当月退税额，并做相应的会计处理。
(1)计算出口货物免抵退税额＝1100×15％＝165（万元）(2)进口料件免抵退税抵减额＝500×15％＝75（万元）(3)出口免抵退不得免征和抵减税额＝1100×(17％－15％)＝22（万元）(4)进口料件免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝500×(17％－15％)＝10（万元）(5)应纳税额＝34－［6－(22－10)］＝30（万元）(6)免抵退税额＝165－75＝90（万元）(7)当期免抵税额＝当期免抵退税额（因为应纳税额为正数）会计分录如下：(1)货物出口时。
借：应收账款（或银行存款）—一某国11 000 000贷：主营业务收入11 000 000借：主营业务成本220 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）220 000(2)进口料件时。
借：主营业务成本100 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）100 000(3)内销时。
借：应收账款（银行存款） 2 340 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）340 000(4)计算应纳增值税。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）300 000贷：应交税费——应交增值税（未交增值税）300 000(5)申请出口免抵退税。
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）900 000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）900 000六、案例题某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，5月进口保税料件价值1 000万元，加工完成后返销A公司，售价折合人民币1 500万元，为加工该批产品耗用辅料、备件、动力费等支付价款2 941176.47元，支付进项税额50万元，该化工产品征税率17％，退税率15％。
假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额。
该企业会计处理如下：(1)免税进口料件时。
借：原材料10 000 000贷：银行存款10 000 000(2)外购原辅材料、备件及支付动力费等时。
借：原材料等 2 941 176.47应交税费——应交增值税（进项税额）500 000贷：银行存款 3 441 176.47(3)产品外销时。
借：应收外汇账款15 000 000贷：主营业务收入15 000 000(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额时。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)＝15 000 000×(17％－15％)－10 000 000×(17％－15％)＝100 000（元）借：主营业务成本100 000贷：应交税费—一应交增值税（进项税额转出）100 000(5)计算应退税额和应免抵税额时。
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝10 000 000×15％＝1500 000（元）免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝15 000 000×15％－1 500 000＝750 000（元）1)若上年结转本年留抵进项税额5万元，则1月份的留抵税额＝进项税额＋上期留抵税额－内销销项税额－进项税额转出＝500 000＋50 000－0－100 000＝450 000(元）当期期末留抵税额(450 000)≤当期免抵退税额(750 000)时，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝450 000（元）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝750 000－450 000＝300 000（元）借：应收出口退税450 000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300 000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）750 0002)假设上例中上年留抵税额为40万元，则1月份的留抵税额＝进项税额＋上期留抵税额－内销销项税额－进项税额转出＝500 000＋400 000－0－100 000＝800 000（元）当期期末留抵税额(800 000)＞当期免抵退税额(750 000)，则当期应退税额＝当期免抵退税额＝750 000（元）当期免抵税额＝0借：应收出口退税750 000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）750 000结转下期留抵税额＝800 000－750 000＝50 000（元）借：应交税费——未交增值税50 000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）50 000分析要求：(1)若已知货物的CIF价格及关税税率、消费税税率，应如何计算进料加工免税进口料件的组成计税价格？分析：若已知货物的CIF价格及关税税率、消费税税率，则进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物的CIF价格＋海关实征关税和消费税。
(2)若本月既有内销又有外销，应退税额如何计算？若本月既有内销又有外销，应退税额计算步骤如下。
第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额。
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)第二步：计算不得免征和抵扣税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口退税率)第三步：计算当期应纳增值税额。
当期应纳税额＝内销销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期留抵税额第四步：计算免抵退税额抵减额。
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率第五步：计算免抵退税额。
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率第六步：比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）。
第七步：确定免抵税额。
第7章营业税会计四、计算题1．某广告公司取得广告业务收入为100万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。
经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为I6％)。
要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。
广告业务的计税营业额＝90×(1＋16％)÷(1－5％)＝109.89（万元）应纳营业税＝(109.89－25－18)×5％＝3.34（万元）2．宏达建筑公司以15 000万元的总承包额中标，为安居房地产开发公司承建一幢写字楼，之后宏达建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以5 000万元分包给兴业建筑公司。
