最新13《企业会计准则讲解》第十三章债务重组汇总

借：应付账款
债务账面金额
贷：银行存款
现金偿付
各项资产
非现金资产偿付
实收资本/股本 债转股
应付账款
修改债务条件
基本分录（债权人）
赊销 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费（销）
重组 借：银行存款
偿付
各项资产
长期股权投资
应收账款 件
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
现金偿付 非现金资产
债转股 修改债务条
6
应交税费——增（进） 1.02
贷：应付账款
7.02
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2.以固定资产抵偿债务 例：P328
债务人
债权人
借：固定资产清理 800 000
累计折旧
100 000
固定资产减值准备 200 000
贷：固定资产 1 100 000
借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理 800 000 应交税费（销） 153 000 营业外收入 100 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
第二节 债务重组的核算 P326
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
（二）非现金资产清偿债务
以存货抵偿债务
以固定资产、无形资产抵偿债务
以股票、债券等抵偿债务
二、将债务转为资本
三、修改其他债务条件
四、以上三种方式的组合
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
债务重组日
将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差 额，计入当期损益。
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按 非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允 价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 。

①相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
②债务重组的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应当加上应计未计
利息，如长期借款等。
会计·第13章
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务的会计处理 （一）以现金清偿债务 2. 债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，如下处理： （1）将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出（如未计提减值 准备时，确认债务重组损失） ； （2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的： ①差额在借方，计入营业外支出（确认债务重组损失）； ②差额在贷方，冲减资产减值损失（说明前期坏账准备计提过多，应予转回）。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难（前提条件）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项（业务实质） 。 1. 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法 或者没有能力按原定条件偿还债务。 2. 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或 者价值偿还债务（债务重组结果）。 ➢债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率 等。 【解释】债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质，债务人借新债还旧债、 债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本、债权人没有做出让步的修改债务偿还条件的事项，不 属于债务重组。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式

新债务重组准则实务解析一、新债务重组准则定义及重组方式债务重组含义及债务重组方式。

新会计准则债务重组是指，债务人发生财务困难时，债权按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件（减少本金或利息）、混合重组等。

二、主要的会计处理（一）以现金偿还债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

需要注意的是，债权人已对债权计提了“坏账准备”的，在确认当期损失时，应先冲“坏账准备”。

这里所称的“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

“账面余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。

例1，2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。

当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。

经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿还。

A公司未对债权计提坏账准备。

1、B公司（债务人）重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000-97000=20000（元）借：应付账款——A公司117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组收益200002、A公司（债权人）借：银行存款97000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款117000(二)以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为当期损益；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失。

债权人已对债权人计提了减值准备的，在确认当期损失时，应先冲减值准备。

《企业会计准则——债务重组》指南一、债务重组准则的修订背景在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。

在此情况下，虽然按我国法律，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了和解协议时，破产程序应予中止。

此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。

于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。

这种形式的债务重组，属于债务人发生财务困难的情况下债权人作出让步的债务重组。

除此之外，实务中还有其他形式的债务重组，即债权人未作出让步的债务重组。

比如，债务人以等于或高于债务账面价值的非现金资产抵偿债务。

对于债权人作出让步的债务重组，财政部曾于1998年发布《企业会计准则——债务重组》进行规范。

该项准则自实施以来，对于规范企业债务重组交易起到了重要作用，但在执行过程中也发现一些问题。

比如，《企业会计准则——债务重组》引入了公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。

但是，由于我国目前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性。

基于此种情况，财政部在广泛征求各方面意见的基础上，对1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》作了修订。

修订后的准则，仍称《企业会计准则——债务重组》（下称“债务重组准则”）。

债务重组准则不仅拓展了债务重组概念，而且在债务重组的会计处理规定方面，较之修订前有很大突破。

二、基本要求（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。

《企业会计准则解释第13号》主要涉及合并财务报表的编制和关联方的认定。

在关联方的认定上，解释13号明确指出，受同一投资者重大影响的企业之间构成关联方，主要投资者个人不能包括对一个企业施加重大影响的个人投资者。

此外，该解释还新增了集团内合营、联营企业作为关联方，以及扩大联营企业、合营企业的范围，包括各自的子公司。

在合并财务报表的编制上，解释13号强调了合并日期的确定，即控制实质上转移给母公司的那一天。

在决定合并日期时，需要考虑一系列因素。

此外，该准则还规定了合并财务报表编制的基本原则和核算方法，以确保公司正确处理合并业务，呈现真实、准确的财务状况。

总体来说，《企业会计准则解释第13号》进一步明确了关联方认定的范围，新增了集团内合营、联营企业作为关联方的规定，并扩大了联营企业、合营企业的范围。

同时，该解释还强调了合并日期的确定和合并财务报表编制的基本原则和核算方法。

这些规定有助于公司正确处理合并业务，提高财务报告的质量。

企业会计准则解释第13号解读
根据任务名称，本文将对企业会计准则解释第13号进行解读。

企业会计准则
解释第13号是针对公司合并和被合并方会计处理的规定，以下是对该准则的解读：
企业会计准则解释第13号聚焦于公司合并和被合并方在财务报表中的会计处理。

准则规定，在发生合并时，应将合并方的财务报表合并至母公司的财务报表中。

此合并要求对合并方的资产、负债、权益、收入和费用进行适当的调整和确认，以确保合并后的财务报表真实准确地反映合并实体的财务状况和财务成果。

根据第13号准则，对合并方的资产和负债应按照公允价值进行计量，并且应
当将公允价值与合并时母公司对合并方的权益投资入账进行抵消。

对于那些不能以公允价值合理计量的资产或负债，应采取其他合理方法进行处理，并在财务报表中进行披露。

另外，第13号准则还注重与合并有关的商誉和其它无形资产的处理。

商誉和
无形资产应当在合并后的财务报表中根据其公允价值进行识别和计量。

如果发生商誉减值的情况，准则规定需要进行适当的减值损失计提，并在财务报表中明确披露。

需要强调的是，企业会计准则解释第13号只是解释准则，并未对具体的会计
处理方法作出具体规定，因此，企业应根据准则的要求选择适当的会计处理方法，并在财务报表中进行相应披露。

综上所述，企业会计准则解释第13号属于关于公司合并和被合并方会计处理
的准则，要求对合并方的财务报表进行适当的调整和确认，以及对商誉和无形资产的识别和计量。

企业应根据准则选择合适的会计处理方法，并在财务报表中披露相关信息。

企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。

随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。

或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。

为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。

具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。

在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。

比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。

至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。

按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。

但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。

所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。

从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。

债务重组会计处理知识点总结在企业的经营活动中，债务重组是一种常见的经济行为。

债务重组指的是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

对于企业的财务人员来说，掌握债务重组的会计处理方法是至关重要的。

接下来，让我们详细探讨一下债务重组会计处理的相关知识点。

一、债务重组的方式债务重组主要包括以下几种方式：1、以资产清偿债务这是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。

资产可以是现金、存货、固定资产、无形资产等。

2、将债务转为资本也就是债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

3、修改其他债务条件例如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4、以上三种方式的组合即采用两种或两种以上的方式进行债务重组。

二、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。

例如，债务人欠债权人 100 万元，经过协商，债务人只需要支付 80 万元现金即可结清债务。

那么债务人的会计处理为：借：应付账款 100 万元贷：银行存款 80 万元营业外收入——债务重组利得 20 万元2、债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

如果重组债权已经计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

继续上面的例子，债权人的会计处理为：借：银行存款 80 万元营业外支出——债务重组损失 20 万元贷：应收账款 100 万元如果债权人之前对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备，那么会计处理为：借：银行存款 80 万元坏账准备 10 万元营业外支出——债务重组损失 10 万元贷：应收账款 100 万元（二）以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

新会计准则下，债务重组相关会计处理一、债务重组定义债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间，金额或方式等重新达成协议的交易。

1. 新准则下，债务重组不再要求债权人是否让步，只要债权人和债务人就清偿债务时间，金额，方式等重新达成协议就是债务重组。

2. 债务重组中涉及的债权债务是指【企业会计准则第22号-金融工具确认和计量】规范的债权和债务，不包括合同资产，合同负债，预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

3. 母子公司之间，要关注交易实质，是否为权益性分配，或权益性投入，应按权益性交易的有关会计处理规则。

二、债务重组的四种方法1. 债务人以资产清偿债务包括金融资产和非金融资产。

既可以是资产负债表中确认的资产，如存货，固定资产，也可以是未在资产负债表中确认的资产，如债务人以未确认的内部产生的品牌清偿债务等。

2. 债务人将债务转为权益工具3. 修改其他条款。

除1，2，以外，采用调整在屋本金，修改偿还期限，改变债务利息等。

4.组合方式非。

采用以上3种方式中的一种以上的方式组合清偿债务。

三、具体会计处理（一）以金融资产清偿债务债权人会计处理：金融资产初始确认时应该以公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认账面价值之间的差额计入投资收益。

借：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资(金融资产的公允价值)坏账准备投资收益（金融资产公允价值与债权账面价值之间的差额）贷：应收账款（账面余额）债务人的会计处理：债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益。

金融资产已经计提减值准备的，结转计提的减值准备。

借：应付账款其他债权投资资产减值准备贷：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资等投资收益（债务账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额）同时结转结转的其他综合收益（其他债权投资没有了，相应的确认的其他权益工具投资转入投资收益，其他权益工具投资公允价值变动确认的其他综合收益转入盈余公积、利润分配）借：其他综合收益贷：投资收益/盈余公积、利润分配（二）以非金融资产清偿债务债权人初始确认非金融资产会计处理：债权人非金融资产的确认金额为放弃债权的公允价值加为获得该非金融资产支付的相关税费，固定资产还包括为使其达到预定可使用状态其支付的其他相关费用，库存商品还包括债权人支付的运费，保险费等。

企业会计准则讲解债务重组债务重组是企业在面临债务问题时，通过协商、重组等方式寻求债务解决的过程。

它可以为企业提供良好的经营环境，从而使企业能够继续发展。

在进行债务重组时，企业需要根据企业会计准则进行正确的会计处理和披露。

本文将就企业会计准则对债务重组的相关规定进行讲解。

一、债务重组的定义和分类债务重组是指企业与债权人对债权关系进行重新协商和调整的行为，包括债务减免、债务延期、债务转换、债务更换等方式。

根据企业会计准则的规定，债务重组可分为金融债务重组和非金融债务重组。

金融债务重组主要针对银行、证券公司等金融机构的债务，其处理通常会涉及利率调整、延期还款、减免违约金等问题。

非金融债务重组则是指企业与非金融机构之间的债务重组，其处理方式可能更为复杂，包括增资、注资、债转股等。

二、债务重组的会计处理根据企业会计准则，债务重组应根据其具体的情况进行不同的会计处理。

首先，在进行债务重组前，企业需要对债务进行评估。

具体来说，企业应评估债务的实际价值、持有期限、利率等因素，并对债务重组后可能发生的财务影响进行预测和计量。

其次，在债务重组过程中，企业需要根据具体的重组方式进行会计处理。

如果是债务减免，企业应将减免部分直接确认为损益，同时调整相关的负债余额。

如果是债务延期，企业应重新确认债务的应计利息，并调整相关的负债余额。

如果是债务转换或更换，企业需要根据转换或更换的价格和条件对负债和资产进行重新计量。

最后，在债务重组完成后，企业需要及时披露债务重组的情况。

根据企业会计准则，企业需要在财务报告中详细说明债务重组的目的、方式、金额、影响范围等，并对重组后的债务进行披露。

三、债务重组的披露要求债务重组作为一项重要的金融交易，对企业的财务状况和经营业绩有着重要影响。

因此，企业会计准则对债务重组的披露要求相对较为严格。

首先，企业需要在财务报告中详细披露债务重组的目的和原因。

这样可以使用户了解企业进行债务重组的背景和动机。

第十三章债务重组【内容提示】1.债务重组的定义和方式2.债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【提示】（1）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

（2）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。

（3）债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。

二、债务重组的方式1.债务人以资产清偿债务债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

2.债务人将债务转为权益工具3.修改其他条款修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式。

如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。

经修改其他条款的债权和债务分别形成重组债权和重组债务。

4.组合方式组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。

【例题1、多选题】下列属于债务重组方式的有（）。

A.债务人以资产清偿债务B.债务人将债务转为权益工具C.修改其他条款D.组合方式【答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于债务重组的方式。

第二节债务重组的会计处理一、债权和债务的终止确认债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终止确认的规定。

第二节 债务重组的核算
债权人的处理：
1.对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间 的差额，计入当期损益。 2.债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额 冲减减值准备，余额计入营业外支出 3.冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失
债务重组方式； 确认的债务重组损失总额； 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务 人股权总额的比例； 或有应收金额； 债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权 转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权 的公允价值的确定方法及依据
第二节 债务重组的核算
小结 债务人重组发生的收益，计入营业外收入。 债权人重组发生的损失，计入营业外支出。 债权人在债务重组过程中，无论是收到资产、债转 股、还是修改其他条件债务条件，全都是以公允价 值入账。 债务人在债务重组过程中，无论是以资产偿还，还 是债转股，均以公允价值计量转出。
一、以资产清偿债务
1.以现金清偿债务 债务人：将重组债务账面价值与支付的现金之间的 差额，确认为当期损益（营业外收入） 债权人：将重组债务账面价值与收到的现金之间的 差额，确认为当期损益，若已计提减值准备，则应 当冲减减值准备，余额计入营业外支出
第二节 债务重组的核算
二、以非现金资产清偿债务
（一）债权债务人双方的处理 债务人的处理： 1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得） 2.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，计入当期损益（营业外收入——转让资产损 益）。
第二节 债务重组的核算
二、 以债务转为资本
债务人：负债减少，股本（或实收资本）增加； 债权人 ：债权转为股权，应收款项减少，长期股权 投资增加

贷：应收账款
100
第十三章债务重组
在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
第十三章债务重组
（二）以非现金资产清偿债务 1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理 （1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务账面价值的差额—→计入当期损益 （营业外收 入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
• 2、债务转为资本 • (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重
组)
• 3、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等）
• 4、混合重组 第十三章债务重组
• 【例题·判断题】根据债务重组准则规定， 债权人在债务重组过程中可能会得到债务 重组收益。（ ）
第十三章债务重组
• 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关 费用入账。
第十三章债务重组
• 【例题·单选题】
• 以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固
定资产应按（ ）入账。
A.账面价值 C.公允价值
B.账面余额 D.账面净值
第十三章债务重组
【例题3】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

债务重组第一节债务重组概述债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。

为便于表述，统称为“债务重组”。

债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则规范的内容。

债务人发生财务困难、债权人作出让步是《企业会计准则第12 号——债务重组》（以下简称债务重组准则）所定义的债务重组的基本特征。

“债务人发生财务困难”'是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。

其中：以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等）、固定资产、无形资产等。

将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。

债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。

其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。

期损益。
（2）转出资产原账面价值与现时公允价值之差
—→作为资产转让收益分别情况处理价值与账面价值的差额，应当分 别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
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（二）债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 1、债务重组方式。 2、确认的债务重组损失总额。 3、债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份 总额的比例。 4、或有应收金额。 5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的 股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确 定方法及依据。
借：应付账款
100
贷：应付账款――债务重组
80
预计负债
4
营业外收入――债务重组利得 16
2007年末支付利息时：
借：财务费用
4
贷：银行存款
4
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2008年末支付本金和利息时：
若乙公司2007年有盈利：
借：应付账款――债务重组 80
财务费用
4
预计负债
4
贷：银行存款
88
若乙公司2007年无盈利：
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二债务、重债组务——重指组在的债务范人围发生财务困难的情况下，债权人按
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
基本特征：
债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者 经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现 在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。

企业会计准则第13号——或有事项（2006）讲义引言：新旧准则的区别一、写作体例不同。

二、或有资产、或有负债的定义在新准则中未单列；新准则或有事项的定义和原准则或有事项定义的不同（参照下面定义）三、新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后进行预计负债的确认，和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债确认。

新准则对应的是国际会计准则第37号，我国这次会计准则的变革是与国际的趋同，但趋同并不等于完全相同，也存在区别。

四、增加了第十二条预计负债的后续计量。

第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

重点：预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量不同于或有负债的确认和计量，预计负债是由或有事项引起的正式的负债。

第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的义务。

例1：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清楚，现房屋被甲企业占有，现乙要求把产权关系弄清楚，要回房屋的所有权。

在这种情况下，由于资产负债表日法院没有裁决，对甲企业来说房屋即成为或有负债，或者称潜在义务。

例2：甲企业替乙公司担保，乙公司借款由于财务困难导致到期未还，则甲企业负有连带责任，在资产负债表日此诉讼未决，则甲企业负有现时义务。

《企业会计准则解释第13号》学习笔记《企业会计准则解释第13号》学习笔记目录一、制定背景 (1)二、关于企业与集团其他成员关联方关系判断 (2)（一）新增两类关联方关系 (2)1.类型1关联方关系 (3)2.类型2关联方关系 (3)（二）强调同受一方重大影响的各方不构成关联方 (4)二、关于业务的定义及其判断 (4)（一）国际准则对业务定义的修订概述 (4)1.国际准则修订历程 (4)2.原业务定义存在问题 (5)3.《业务的定义》主要修订内容 (6)（二）国内准则有关业务定义发展概述 (6)（三）准则解释13号对业务定义和判断的修订 (7)1.修订业务的定义 (7)2.修订业务三要素定义 (8)3.强调构成业务的最低要素 (9)4.增加判断实质性过程相关指引 (9)5.关于市场参与者视角 (11)6.增加“集中度测试” (12)7.业务判断应用示例 (18)8.非同一控制下取得活动或资产组合是否构成业务评价流程 (18)附件：《业务的定义》应用示例 (20)《企业会计准则解释第13号》学习笔记视野ID：henry204618微博：@岁月哥特微信公众号：岁月哥特为了深入贯彻落实实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部制定了《企业会计准则解释第13号》（以下简称准则解释13号），于2019年12月10日发布。

准则解释13号自2020年1月1日起施行，不要求追溯调整。

一、制定背景财政部结合我国实际，收集了企业会计准则执行中需要补充完善的有关问题，起草了《企业会计准则解释第13号（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》），于2019年9月23日公开发布征求意见，征求意见截止日为2019年10月25日。

《征求意见稿》提议针对以下三个问题进行解释：（1）商品经纪商从商品现货市场交易中获取的、且以交易为目的持有的、为从价格波动中获取利润的大宗商品的计量随着我国大宗商品交易日益增长，该问题解释拟引入《国际会计准则第2号——存货》有关商品经纪商持有存货的计量方法，解决国内市场会计核算问题。