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第1篇一、引言随着我国经济的快速发展，汽车已经成为人们日常生活中必不可少的交通工具。
车位作为汽车停放的重要场所，其市场需求也随之增加。
然而，在车位出租过程中，涉及到增值税的缴纳问题，许多人对此存在疑问：车位出租能否抵扣增值税？本文将对此问题进行详细解答。
二、车位出租与增值税的关系1. 车位出租属于增值税的征税范围根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定，增值税的征税范围包括：销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售不动产、出租不动产等。
车位出租作为一种提供不动产租赁服务的行为，属于增值税的征税范围。
2. 车位出租应缴纳增值税根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条规定，提供不动产租赁服务的，应当按照销售额的5%缴纳增值税。
因此，车位出租单位或个人应按照规定缴纳增值税。
三、车位出租能否抵扣增值税1. 车位出租抵扣增值税的依据根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务、销售不动产、出租不动产等，支付或者负担的增值税，可以抵扣其应纳税额。
2. 车位出租能否抵扣增值税的判断（1）购进车位所支付的增值税可以抵扣在购买车位过程中，如果购买方是增值税一般纳税人，且支付的车位价款中含有增值税税额，则可以按照规定进行抵扣。
具体操作如下：①取得增值税专用发票：购买方在购买车位时，应要求销售方开具增值税专用发票。
②计算可抵扣增值税：购买方根据增值税专用发票上注明的税额，计算可抵扣的增值税。
③申报抵扣：购买方在增值税纳税申报时，将可抵扣的增值税填写在纳税申报表中，进行申报抵扣。
（2）车位出租过程中发生的支出能否抵扣在车位出租过程中，可能会发生一些支出，如维修费、水电费、物业管理费等。
这些支出能否抵扣增值税，需根据具体情况判断：①维修费：如果维修费用发生在购买车位后的出租期间，且维修项目与出租业务相关，可以按照规定进行抵扣。
②水电费：水电费作为车位出租的必要支出，可以按照规定进行抵扣。
工作交流房地产企业地下室车位成本核算及税务问题解析◎文/杨祥云摘 要：随着经济水平的迅猛增长，有限的城市地面空间制约了汽车停放的需求，利用地下空间便成为最佳的解决方案，但依附地下室空间建造的车位却在产权归属、建造成本、面积测绘、税收计算等方面有着巨大的争议，不同的计算方法能够直接影响房地产项目是否盈利，是否产生税务风险。
依据房地产行业实际操作经验提出在账务处理上将人防工程成本作为公建配套分配到其他可售的产品成本中，土地成本不分摊到地下室车位，建筑成本在其他可售产品中分摊的方式，能最大限度地平衡利润和纳税，但各地方政府的政策法规和税务管理者管理差异也对结果造成巨大影响，因此财务人员需要根据本地区政策及管理规范找到最合适的财务和税务处理方案。
关键词：地下室车位；成本核算；税务问题1 地下室车位的政策规定及产权车位与人防车位的区别在城市化进程中为合理利用有限的土地空间，国家通过制定法律法规来保障地下室车位和人防工程的建造。
根据住房和城乡建设部颁布的《民用建筑设计统一标准》中规定：地下室和半地下室应合理布置地下停车库、地下人防工程。
各地方政府也明确要求新建建筑应配置相应的机动车停放场（库），这类车位在立项、设计时就定位为地下车位，具有产权登记证明，即俗称的地下产权停车位。
《人民防空法》规定：城市新建民用建筑，按照国家有关规定修建战时可用于防空的地下室；人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。
根据《关于加强人民防空工作的决定》规定：明晰人民防空设备设施的产权，实行产权与使用权、经营权的分离。
大多数房地产开发商会利用人防设施建设停车位，这类车位不具备产权登记证明，通常称为地下人防车位。
地下产权车位权属明晰，归买受人所有，并办理相关产权证明，但人防车位归属则有较大争议。
《人民防空法》中明确了人民防空设备设施的产权属于国家所有，实行产权与使用权、经营权分离，把使用权、经营权推向市场，因此，开发商将人防车位使用权出租给业主，业主并不具备所有权［1］。
近年来，随着业主法律意识不断觉醒、维权意识不断增强，开发商再也不能像以前一样对“地下车库”任性处置。
但由于产权和用途的不同，一直以来，车库（位）在进行土地增值税清算时的处理，带来了很多困惑。
一、有产权车库（位）从产权方面划分，车库（位）可以分为有产权车库（位）、无产权车库（位）两类。
房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的车库（位）作为公共配套设施的一种，按照《总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第四条第（三）款的规定，应按以下原则处理：1、建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；2、建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；3、建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
另外，纳税人将公共配套设施等转为自用或出租，不确认收入，其应当分担的成本、费用也不得扣除。
对有产权且能够转让的车库（位）等，其核算作为转让不动产同其他不动产一样计算土地增值税。
这里需要补充说明的是，目前地下车库是否分摊土地成本国家并没有统一规定。
一般的原则是，如果地下建筑计入容积率的，则分摊土地成本，否则不予分摊。
例如《湖北省地方税务局关于进一步规范土地增值税征管工作的若干意见》（鄂地税发[2013]44号）第六条规定，“房地产开发项目在取得土地使用权时，申报建设规划含地下建筑，且将地下建筑纳入项目容积率的计算范畴，并列入产权销售的，其地下建筑物可分摊项目对应的土地成本。
其他不纳入项目容积率计算范畴或不能提供与取得本项目土地使用权有关联证明的地下建筑物，不得进行土地成本分摊”。
二、无产权车库（位）对于无产权的车库（位）在土地增值税清算时的处理，各地规定不一致，有着显著的地方特色，这里的无产权车库（位）是指无法办理产权证的地下车库（位）。
无产权车库（位）根据用途又分为普通车库（位）、人防车库（位）、机械车库（位）等。
（一）普通车库（位）1.转让——不计收入，不扣成本按照以上方法进行土地增值税清算具有代表性的省市如下：《辽宁省地方税务局关于明确土地增值税清算有关问题的通知》（辽地税函[2012]92号）文件规定，无产权地下停车位取得的收入，不计入土地增值税收入，其成本费用地方税务机关在土地增值税清算中不允许扣除。
地下人防车位出租收入如何纳税建造人防工程是法律赋予房地产公司的强制义务。
按照《中华人民共和国人民防空法》第五条规定：人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。
按照“谁投资、谁管理、谁受益”的原则，地下人防停车位的租金收益应当归房地产企业所有。
房地产企业取得的地下人防车位租金收入涉及哪些税费？◆◆◆ ◆◆一、增值税方面，一般说来，地下人防车位是不能办理产权证的，房地产公司不能销售人防车位的所有权，而只能采取租赁或转让人防车位永久使用权的方式取得收入。
在适用税目上应当区分情况：地下车位租赁应当按照不动产租赁服务缴纳增值税。
但转让人防车位永久使用权的，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，转让建筑物有限产权或者永久使用权应当按照“销售不动产”缴纳增值税。
如《湖北省营改增问题集》规定：纳税人将无产权的停车位、地下室、架空层和人防工程等房地产对外出租时，所签订租赁合同约定租期为20年（含）以上,并一次性收取租金的，按转让建筑物永久使用权，依销售不动产的规定征收增值税；否则，按不动产租赁征收增值税。
◆◆◆ ◆◆二、房产税方面，根据《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》(财税〔2005〕181号)的规定：凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。
除特殊情况外，房产税的纳税义务人为产权所有人。
根据《人民防空法》《物权法》第五十二条的规定，人防工程的产权为国有。
并且有的地方明确要求人防工程在竣工验收后移交人防部门。
因此，房地产企业出租人防车位的行为，实质上是一种转租行为，转租收入是不需要缴纳房产税的。
这是因为，房地产企业既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在产权未确定的情况，因此，房地产企业不是纳房产税的纳税义务人。
房地产开发企业销售（出租）地下（人防工程）车位的税务难题房地产开发企业销售（出租）地下（人防工程）车位的税务难题作者：毕君业★可能有两种情况：A、购买（销售）永久使用权B、长期租赁30年或50年………人防工程：对房地产企业来说，如果开发面积达不到规模，要缴纳“人防费”，达到规定的，必须建造（人防工程）。
实质开发权是房地产，费用成本属于全体业主（成本由全体业主分分摊了）。
所有权属于“人防办”。
开发商无权买。
所以——不能办理产权：买时——是否开发票？开什么发票？没人能回答，如果要开，只能开税目：销售不动产。
子目：永久使用权。
如果有明确使用年限的——可开租赁业发票。
一、出租的国税函[2005]83号：“对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，应按照"服务业－－租赁业"征收营业税。
”这个文件是对“有明确租赁年限的房屋租赁合同”而言。
1、企业出租地下车位，应当按场地出租对待，缴纳税营业税、城、教、教（5.6%）。
取得租金时一次性缴纳。
（企业所得税可按国税函[2010]79号：“在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”。
）。
2、对该车位形成的（地下）房产，属于房屋，应对其整体按原值计算缴纳房产税。
（视同商业企业出租柜台），根据吉地税发[2006]42号和财税〔2006〕186号以及财税[2005]181号和吉财税[2006]119号这几个文件缴纳房产税）吉地税发[2006]42号：对商（市）场或其他纳税人将部分房屋整间出租，应按租金收入征收房产税；对未构成房屋的柜台、铺面、场地等出租的，仍按房产的原值征收房产税。
（这里谈到了场地）具体计算方法按财税[2005]181号和吉财税[2006]119号规定计算。
A、工业用途房产，以房屋原值的50%作为应税房产原值；B、商业和其他用途房产，以房屋原值的70%作为应税房产原值。
应纳房产税的税额=应税房产原值×（1－30%）×1.2%。
以出租方式销售无产权地下车位，税务上应该如何处理？有这样一个实务案例：甲房地产公司将无产权的地下车位出租给业主，所签订租赁合同约定租期20年，并一次性收取租金。
合同中还约定，租赁期限终止时，甲房地产公司同意将该车位继续无偿提供给业主使用。
甲公司上述行为，税务应如何处理？对这个问题，我们分别从增值税、土地增值税、企业所得税、印花税、房产税这五个税种来分析一下：一、增值税甲公司表面上签订租赁合同，实质上将无产权车位的永久使用权转让给业主。
根据财税（2016）36号《销售服务、无形资产、不动产注释》三、销售不动产。
转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
甲公司转让无产权车位永久使用权，按照销售不动产缴纳增值税。
网上有一个类似的问题，12366的答复也是如此。
另外，根据《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)第五条当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）五、“当期销售房地产项目建筑面积”“房地产项目可供销售建筑面积”，是指计容积率地上建筑面积，不包括地下车位建筑面积。
因此，甲公司销售无产权地下车位，在计算增值税时，不得扣除土地价款。
二、土地增值税《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条：条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。
不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
第四条：条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。
房地产开发企业地下建筑不同处置方式的涉税分析房地产企业开发的地下车位主要有两种形式：一是非人防地下车位。
根据《物权法》及法律规定，项目建筑工程规划许可证标识的不属于人防设施的地上或地下面积。
由房地产企业投资修建的地下车位，房地产企业可享有占用、使用、收益和处分的权利。
其中又包括单独建造的地下建筑与作为公共配套设施而规划建造的地下建筑；二是人防地下车位。
项目建筑工程规划许可证标识的属于人防面积的，该人防地下面积的权属单位为政府或市、县(区)人防办公室，房地产企业在和平时期有管理和使用的权利，房地产企业无权出售。
因此，不同建造方式的地下车库，税务处理也会有所不同。
一、单独建造的地下车库房地产企业利用地下基础设施形成的停车场所，产权归房地产企业所有的，同建造开发成本一样，应作为成本对象单独核算。
（一）对外出售对外出售的地下建筑应作为销售不动产处理，开具销售不动产发票。
收入与成本单独设帐，符合收入确认条件时计入“主营业务收入”、同时结转开发产品的地下建筑部分的相关金额计入“主营业务成本”等科目。
主要涉及营业税、企业所得税、土地增值税、印花税。
（1）营业税金：按销售不动产征收，税率为5%。
（2）土地增值税：单独确认收入及增值额，并按非普通住宅计征土地增值税。
对土地增值税清算前取得的销售非人防车位使用权收益，纳入房地产销售收入，预征土地增值税。
纳入土地增值税清算范畴的非人防地下车位收益与其对应的成本应遵循配比原则。
（3）印花税：签署的房地产交易合同，属于“产权转移书据”征税名目，按合同所载金额0.05%计税贴花。
（4）企业所得税：与销售住宅等地上建筑物的所得税处理相同。
（二）分期租赁房地产开发企业与使用人签订车库(位)租赁合同，明确约定租赁期限，按月(季、年)定期收取一定数额租金的，租金收入与出租成本应单独设帐，开具租赁业发票，计入“其他业务收入”、“其他业务支出”科目。
主要涉及营业税、企业所得税、房产税、印花税、土地使用税。
房地产企业以租赁方式销售地下人防车位的税务处理房地产企业与业主签订20年的长期租赁合同，合同到期后再无偿续租（一般租期为50年），以租赁方式销售地下人防车位该如何缴纳企业所得税、土地增值税、增值税、房产税？在小颖言税群的交流探讨的基础上，笔者进一步梳理。
一、企业所得税根据国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发〔2009〕31号）第三十三条规定，企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。
利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。
因此，企业“销售”地下人防车位的销售收入应确认收入，由于对应的成本已作为公共配套设施分摊进开发产品，不再单独扣除成本、费用。
二、土地增值税实务中有两种观点，第一种观点认为房地产企业与业主签订的合同虽名为租赁，但合同的本质就是出售人防工程车库的产权，应作为土地增值税应税销售收入，其分摊的成本、费用可在清算配比扣除。
其政策依据为：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。
不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
第四条规定，条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。
因此，以租赁方式销售地下人防车位属于以其他方式有偿转让房地产，其他方式是指出售所有权以外的方式，包括转让永久使用权。
同时，《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》国税发〔2006〕187号“四、土地增值税的扣除项目”（三）房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
地下车库因产权复杂，房地产开发企业和税务机关在地下车库的所得税处理一直争议不断，《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发〔2009〕31号文第三十三条的规定：“ 企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。
利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。
”各省市或同一省市国税局和地税局的理解和执行都存在很大差异，主要观点如下：观点一：开发商利用地下基础设施形成的停车场所，所得税处理通过判断车库是否拥有产权，来决定车库建筑面积的分摊。
1、开发商利用地下基础设施形成的停车场所，产权归开发商所有的，建筑面积不分摊，即该部分建造成本不分摊至可售面积之中。
其性质属于营利性的公共配套设施，根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发［2009］31号文第十七条第二款：“属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。
除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
”因此，作为营利性配套设施的地下车库，成本应单独核算开发成本，将其归集至开发成本----公共配套设施（地下车库）之中，完工后结转至开发产品----地下车库之中。
2、开发商利用地下基础设施形成的停车场所，产权归全体业主所有的，其建筑面积可以分摊，其成本已分配至可售面积部分。
因此其产权应归属全体业主所有，性质属于非营利性的公共配套设施。
开发商无权对该地下车库进行处置取得收益。
根据国税发［2009］31号文第十七条第一款“属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠送与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
”因此其建造成本归集在开发成本---公共配套设施费，最后分摊至可售面积成本之中。
以上观点对于《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发〔2009〕31号文第三十三条的规定的理解同时要受到本文第十七条的规定的限制。
房企地下车位出租一次性收费的涉税分析一般情况下，地下人防设施在房地产开发企业既无产权、又无帐面价值，但房地产开发企业对其拥有代管权。
对房地产开发企业将代管的地下人防设施用作生产、经营等用途的，自2006年1月1日起，按照财税[2005]181号文件的规定征收房产税。
一、地下车库产权归属介定问题第一种情形，停车场在小区房屋销售时未按公建面积公摊，停车场的房屋所有权（俗称产权）应归开发商所有。
开发商有权对业主出售，此时开发商与业主签订的车位使用权转让合同是合法有效的，应得到法律保护。
第二情形，如果开发商在销售小区房屋时已将地下停车场按公建面积分摊给了全体小区业主，从法律上讲，该停车场的产权应归全体业主所有，开发商无权与个别业主签订停车场车位使用权转让协议，实务中所签订的协议也应归于无效。
如果小区业主需要购买该停车位使用权的话，应同小区业主委员会或同经业主委员会授权委托的物业管理公司签订车位使用权转让协议，在这种情况下，只有全体业主有权处分该地下停车场车位的使用权。
第三种情形，地下停车场是由人防工程改建的，尽管该面积未分摊给全体业主，开发商也无权出售。
二、销售地下车库涉及的税金（一）营业税根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则规定，在中华人民共和国境内销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。
因而，个人销售房产应按“销售不动产”税目征收营业税，税率为5%.（二）企业所得税根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，中华人民共和国境内的企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，按适用税率计算缴纳企业所得税。
（三）土地增值税根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，出售房屋所取得的收入减除取得土地使用权所支付的金额、开发的成本、费用及与转让房地产有关的税金后的余额为计税依据，按适用税率计算缴纳土地增值税。
（四）城市维护建设税根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》及其相关法规的规定，城市维护建设税以实际缴纳营业税税额为计税依据，按适用税率计算缴纳。
（五）教育费附加按实际缴纳营业税税额的3%计算缴纳。
（六）印花税根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及实施细则规定，所签订的房地产买卖合同，属于“产权转移书据”征税项目，按合同所载金额万分之五计税贴花。
三、出租地下车库房产税如何缴纳根据《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税[2005]181号）的规定：（一）、凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。
上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
（二）、自用的地下建筑，按以下方式计税：1.工业用途房产，以房屋原价的50-60%作为应税房产原值。
应纳房产税的税额＝应税房产原值×[1-（10%-30%]×1.2%.2.商业和其他用途房产，以房屋原价的70-80%作为应税房产原值。
应纳房产税的税额＝应税房产原值×[1-（10%-30%）]×1.2%房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。
3.对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
（三）、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
根据《中华人民共和国房产税暂行条例》文件的规定：第三条房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
第四条房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%.根据《国家税务总局关于印发（试行稿）的通知》的规定：（六）租赁业租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
根据上述规定，出租地下停车位应按规定以租金收入为计税依据缴纳房产税。
四、房产公司出租地下车位一次性收费如何纳税根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，土地增值税是对出售或者以其他方式有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的行为所征收的税。
出售或转让应当以办理相应产权为标志，产权未发生转移就不构成出售或转让。
只出租地下车位的行为，因为没有发生使用权的转移，不需要缴纳土地增值税，针对转让车位使用权取得的收入，贵公司应缴纳以下税款：1.营业税。
根据国家税务总局《关于营业税若干政策问题的批复》（国税函〔2005〕83号）规定，对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，应按照“服务业———租赁业”征收营业税，营业税税率为5%，计税依据为取得的租赁收入。
2.房产税。
房产税是以房产为征税对象。
房产是以房屋形态表现的财产。
财政部、国家税务总局《关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号）规定，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。
上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
根据此规定，地下车库属于房产范畴，应当征收房产税。
对房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，按出租收入的12%征收房产税。
3.企业所得税。
车位租赁收入组成企业所得税应税收入。
企业所得税法实施条例第十九条规定，企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
深圳实行过渡期企业所得税优惠税率，2010年企业所得税税率为22%.4.城镇土地使用税。
对车位所拥有的土地使用权面积，应当按当地税务机关确定的标准，按期缴纳城镇土地使用税。
5.印花税。
房屋租赁合同属于印花税征税范围，应按合同总金额的千分之一缴纳印花税。
五、一次性收取地下车位租金涉税操作要点（一）、签定合同1.地下车位只能出租不能出售地下车位经核实原属“人防工程”，但国家有相关规定“人防工程”的地下车库，所有权归国家所有，既不计入公用建筑面积，也不得出售产权，但可出租车位，收入归投资人所有。
2.租赁期限不得超过20年根据我国《合同法》第二百一十四条规定：“租赁期限不得超过20年。
超过20年的，超过部分无效。
租赁期限届满，当事人可以续订租赁合同，但约定的租赁期限自续订之日起不得超过20年。
”也就是说，法律只能保护您对这个车库拥有20年的租赁使用权，超过20年的，法律不予保护。
3、明确约定租金及其支付方式1）乙方需在签定本合同时将车位租赁费一次性向甲方支付。
收取费用后，不再退费。
2）乙方承租停车位的租金为每一车位每年人民币元[车位租赁费一次性收费金额/租赁期限（20年）].3）如果业主不愿意买车位，开发商也不能随便将车位出售给小区以外的车辆，“除非该小区的地下车库直接连接小区外的路面，否则业主完全有理由不让小区以外的车辆驶进小区的地面道路，因为小区的地面道路属于共有部位。
”（二）、收入确认1、营业税收入确认旧政：对一次性收取若干年内所有租赁费收入的，属于预收性质。
根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）的规定，单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。
而按财务会计制度的规定，应在整个受益期内分期确认收入。
新政：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
企业在会计核算中，对于采用长期出租一次性收取租金方式的，根据合同约定的日期和金额确认租金收入，提前收取的在实际收取租金当期确认租金收入。
2、房产税收入确认对房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，按出租收入的12%征收房产税。
房产税是按年征收、分期缴纳，纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
对一次性取得的若干年的租赁收入应按在整个受益期内分期确认收入，按规定计算缴纳房产税。
3、企业所得税收入确认对于车位销售的企业所得税问题，由于房地产企业都是一次性通过成本对象或公共配套设施转入销售成本，所以收到的销售款也应当一次性计入企业所得税收入。
（三）、开具发票销售地下停车位开具发票分两种情况：1、销售永久使用权的，视同商品房销售，应开具《商品房销售（结算）专用发票》。
2、销售临时使用权的，视同服务业中租赁行为，应开具《服务业统一发票》。
（四）、税收优惠按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条（十九）款规定；从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
（五）、税务沟通产权若不属于开发商，税收政策不够明确，一般按照实质重于形式的原则缴纳房产税。
具体执行中还要取决于主管税务机关的自由裁量权，如何确定，贵公司可以与主管税务机关充分沟通。
在税法允许的范围内，选择有利的纳税方式。
同时，注意规避纳税风险，以免除不必要的税务处罚。
在实际操作中，对于一次性收取地下车位租金，纳税人应当具体问题具体分析，灵活运用税收政策。
其前提应是在合理和不违法的情况下，合理节税，减轻税收负担，在维护贵公司正当、合法的经济权益的同时，注意规避纳税风险，实现企业税后利润最大化。
出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
