审计理论与实务案例分析(ppt 30页)

审查严重侵占国家财产、对各级政府、企业事 损失浪费、贪污、行贿 业单位的财政财务收 受贿以及其他严重损害 支及其经营管理活动 国家和企业利益的重大 的效益进行审计 经济案件
审计目的 主要特点
明确被审单位的受 托经济责任
对会计报表及其有 关资料进行审查， 发现财政财务收支 活动中所存在的问 题
保护国家财产、维护党 和国家的路线、方针和 政策及法律规章得以贯 彻执行
审计什么
审计类别 政府审计
民间审计
内部审计
审计客体
国有资金、公 共资金的运营
外资企业、股 份制企业、民 营企业和上市 公司
各部门、各单 位内部
审计对象
被审计单位的经济活动及其载体
项目
审计方式
审计对象
审计监督 的性质
审计实施 的手段 审计的 独立性
法律和 审计准则
民间审计
受托审计
政府审计
强制审计
一切营利及非营利单位
yanling.
审计理论与实务
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审计概论
学习目标
了解审计产生和发展的经济制度和经济发展背景 了解注册会计师协会的使命与职能 掌握审计种类、审计师的种类 掌握国际审计准则、美国审计准则和中国审计准则的框架 熟悉审计市场需求原因 了解不同组织形式的会计师事务所 掌握审计影响审计质量和收费的因素 了解影响审计市场的主要研究和立法的内容及其影响
内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任 肇庆市长离职接受调查。
审计署审计长李金华６月２３日在向全国人大常委会 作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计 从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款７４. ２１亿元，至审计时尚有余额１９.２９亿元。经初步核 查，银行贷款损失已超过１０亿元。

但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
审计学案例分析报告
—基于康芝药业财务造假案例
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目录
Ø1.公司及案例简介 Ø2.造假手段分析
2.1应收账款 2.2存货 2.3康芝药业关联方交易舞弊分析
2.3.1与广东同慧的关联方交易 2.3.2与海南中瑞的关联方交易
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Ø3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因 3.1注册会计师的独立性可能受到了影响 3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专 业胜任能力不足
但从海南中瑞的工商资料显示，公司法人代表为陈海 真，而陈海真曾为康芝药业的高管。还有一个更为隐秘的 任务邹兴昌，此人在没有出资一份钱的情况下一直担任海 南中瑞的董事长，直到 2000 年才由洪江游接替，而后一 直在海南中瑞任职。
而且海南中瑞医药对外宣传使用康芝药业的商标，即 使在康芝药业 IPO 期间都未停止对其产品的宣传。
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从以上分析也看出，海南中瑞医药有限公司与康制药 业一直存在关联方关系。从 2011 年和 2012 年对外公布 的母公司财务报告中，海南中瑞又以康芝药业第二大客户 的身份出现在其母公司财务报表上，分别占到其应收账款 的 5.8%和 6.94%。
海南中瑞虽然在 2011 年和 2012 年康芝药业应收账 款前五大客户中排名第三，但如果不考虑全资子公司 ，其 排名为第二。而且据康芝药业前审计总监的举报资料显示， 海南中瑞的销售额与同期排名第二的客户 B 较为相似。

由于这些资产是导致上市公司虚盈实亏 的重要原因，同时 也是公司一个未引爆的“定时炸弹”，因此在对那些存在高 额不良资产的上市公司进行年报分析时，对不良资产 和虚 拟资产进行剔除分析就显得十分重要。
在运用剔除法时，可以将不良资产总额与净资产比较，如 果 ：不良资产和虚拟资产总额接近或超过净资产，即说明 上市公司的 持续经营能力可能有问题；也可以将当期不良资 产和虚拟资产的 增加额与当期利润总额的增加额相比较，如 果前者超过后者，说 ： 明上市公司当期的利润表可能有 “水分”。
对陕长岭(0561)运用关联交易剔除法进行分析，该 公司2000年利润总额仅为1336万元，扣除因关联交 易获得的投资收益7000万元，该公司实际每股收益 为一0．14元。可见陕长岭的扭亏完全是建立在母 公司明显吃亏的关联交易的基础之上，其目的是为 了逃避连续亏损而被ST的窘境，而非其生产经营有 了实质性的改善。
该案例中，审计人员为了验证30万美元预付广告费的真 实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4 个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告 商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，审 计人员也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。其 次，罗丝会计师事务所对四个广告商的回信缺乏足够的 重视，因为信中曾指出那笔预付广告费是错误的。第三， 罗丝会计师事务所的会计师依靠内部文件，
2．合谋舞弊 总裁PhiliP Musica和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗 犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进来 掌管钱财。 3．伪造存货和应收账款 康涅狄格州BridgePort天然药的对外贸易，材料购买虚 构了加拿大卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公 司，代收款虚构了蒙特利尔银行。
（五）意义和影响 （1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账

审计人员真的进行了真正的审计了吗？还是所谓的？
注册会计师应当客
观，真实，得体， 良好的 不得损坏职业形象职业行为
会计师事 务所
审计人员
诚信 独 立 客观 公正
尽力做了吗？
保密
真的保密了吗？
职业道 德的基 本原则
专业胜任 能力与应 有的关注
具备了吗？
公司自己呢？
若要人不知， 除非己莫为！
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《审计学案例分析》PPT课件
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小组问题讨 论
世界：总体审计质量有待提高， 审计问题普遍存在
中国：也是啊！而且比世界的更加糟 1.性差。
2.封闭性强。
银广夏事件 美国安然事件 绿大地事件
等等。。。。。。
徐思
①首先，最重要的是公司的负责人要有正确的运营理 念，心怀正确的价值观、人生观，在公司遇到问题、 困难时采取合法有效的措施来解决问题（如：建立完 善内部审计制度，向相关专业人士询问解决方法、向 政府及其他公司寻求帮助）。②其次，事务所应严格 的遵守职业道德和审计准则 ，提高审计质量和服务水 平，规范自身行为。③最后，在我国特殊的政治、经 济环境下，很大程度上依靠于政府有所作为，政府应 完善审计结果公告制度，加强审计监督与问责制度， 尽量杜绝会计造假的源头。加大对审计人员权益的保 护，加大对事务所、公司的违法行为的惩罚力度；把 公众和其它同行的监督纳入相关程序，建立奖励制度 。
审计师在审计过程中始终保持职 业怀疑主义态度的必要性，审计 师不应受以前对管理当局和公司 治理负责人的诚信的看法的影响 。审计小组讨论财务报表受欺诈 引起的重大错报的可能，以及何 种审计程序对于侦查欺诈更为有 效。准则也要求审计师设计和执 行审计程序以应对所发现的重大 错报风险，包括应对管理当局欺 诈风险的程序。