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财务报表的基本构成与要素分析一、引言财务报表是公司向外界展示财务状况和经营成果的重要工具，为投资者、债权人和其他利益相关者提供关键的决策信息。
本文将探讨财务报表的基本构成和要素分析，帮助读者更好地理解财务报表的核心内容。
二、财务报表的基本构成1. 资产负债表资产负债表是财务报表的重要组成部分，反映了企业在特定日期的资产、负债和股东权益情况。
资产负债表通常分为两个主要部分：a. 资产部分资产部分列出了企业所拥有的各项资源，包括流动资产（如现金、应收账款）、长期资产（如固定资产、投资性房地产）等。
b. 负债和股东权益部分负债和股东权益部分反映了企业所负债务以及股东的权益。
负债包括流动负债（如应付账款、短期借款）、长期负债（如长期借款）等，而股东权益包括股本、资本公积、利润留存等。
2. 利润表利润表反映了企业在一定期间内的经营成果，通常包括以下要素：a. 收入收入是企业销售产品或提供服务所获得的资金。
它可以分为主营业务收入和其他业务收入。
b. 成本和费用成本和费用是企业为生产和销售产品或提供服务而产生的费用，包括原材料成本、人工成本、营销费用、管理费用等。
c. 利润利润是指企业在一定期间内实现的销售收入减去相关成本和费用后的剩余金额。
d. 每股收益每股收益是指企业实现的净利润与公司股份数量的比值，反映了每一股股东所享有的盈利份额。
3. 现金流量表现金流量表展示了企业在特定期间内的现金流动情况，主要包括以下三个方面：a. 经营活动现金流量经营活动现金流量是指企业日常经营活动所产生的现金流入和流出，如销售收款、采购支付等。
b. 投资活动现金流量投资活动现金流量是指企业在投资活动中产生的现金流入和流出，如购买固定资产、出售股权等。
c. 筹资活动现金流量筹资活动现金流量是指企业为筹集资金而进行的活动，包括借款、发行股票等。
三、财务报表要素分析财务报表要素是构成财务报表的基本要素，它们是财务报表上数字的来源和归属。
财务报表企业可持续发展指标企业可持续发展是指企业在经济、社会和环境领域可持续发展的能力。
财务报表是衡量企业经济状况和财务运营状况的重要工具。
本文将重点讨论财务报表中企业可持续发展的指标，并探讨其对企业可持续性的影响。
一、利润总额利润总额是企业可持续发展的核心指标之一。
利润总额的增长意味着企业经济效益的提升，为企业提供了更多的发展空间和资源。
同时，利润总额的增长也表明企业的经营能力和盈利能力的增强，为企业未来的可持续发展提供了坚实的基础。
二、税前利润率税前利润率是评估企业可持续发展的指标之一。
税前利润率的提高意味着企业在利润分配上更加合理，能够为企业未来的发展提供更多的资金支持。
而税前利润率的下降可能表示企业面临着经营不善、成本上升或竞争压力增加等问题，对企业可持续发展构成一定的挑战。
三、资产负债率资产负债率是评估企业财务健康状况的重要指标，也是衡量企业可持续发展的关键因素之一。
资产负债率高低关系到企业的经营风险和债务能力。
较高的资产负债率可能意味着企业面临着较大的偿债压力，从而对企业的可持续发展构成威胁。
因此，企业应该合理控制资产负债比例，保持财务稳定和可持续发展。
四、现金流量现金流量是企业可持续发展的重要指标之一。
良好的现金流量状况表明企业具备良好的财务运营能力，足够应对突发的经济冲击和风险。
同时，现金流量的增加还能为企业提供更多的发展机会和灵活性。
因此，企业应注重现金流量管理，确保企业的可持续发展。
五、研发投入研发投入是评估企业创新能力和可持续发展的重要指标。
研发投入的增加意味着企业对技术创新和产品研发的重视程度加深，可以为企业未来的发展提供更多的支持和动力。
同时，创新能力的提升也能增强企业的市场竞争力，为企业的可持续发展打下坚实基础。
六、员工满意度员工满意度是评估企业社会可持续发展的重要指标之一。
员工对企业的满意度反映了企业的用人机制和管理水平。
较高的员工满意度意味着员工对企业的认同感和归属感高，有利于凝聚企业的凝聚力和创新能力，以推动企业的可持续发展。
财务报表的基本原理与要素财务报表是企业用于向内外部利益相关者展示其财务状况和经营成果的重要工具。
它们基于一系列的原理和要素，充分揭示了企业在特定时期内的财务状况、经营业绩以及资金运作情况。
本文将介绍财务报表的基本原理与要素，并探讨它们对财务分析和决策的重要性。
第一部分：财务报表的基本原理财务报表的基本原理是一组被广泛接受和遵循的规则和约定，确保报表的准确性、可比性和可理解性。
以下是财务报表的基本原理：1. 公允性原则公允性原则要求报表反映出企业财务状况和经营成果的真实、公正和公平。
它要求企业在计量资产、负债、收入和费用时遵循客观的标准，并确保对企业各方利益相关者都是公平的。
2. 持续性原则持续性原则要求企业假设其经营将持续下去，除非存在充分证据表明企业将无法继续经营。
这意味着企业应该在财务报表上按照持续经营的前提来计量和披露信息。
3. 会计期间原则会计期间原则要求企业将其经营活动划分为一系列具有连续性的会计期间，如每年、每季度或每月。
这样可以提供对企业财务状况和经营成果的定期报告，方便利益相关者及时了解企业的情况。
4. 具体匹配原则具体匹配原则要求企业将相关的收入和费用进行匹配，以确保财务报表反映出特定会计期间内的经营成果。
这意味着企业应该将与特定收入相关联的费用计入相同的会计期间中。
第二部分：财务报表的基本要素财务报表的基本要素是各种财务信息元素，揭示了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
以下是财务报表的基本要素：1. 资产资产是企业拥有的经济资源，它们能够为企业带来未来经济利益。
财务报表中的资产部分包括现金、应收账款、存货、固定资产等。
2. 负债负债是企业对外部债权人的经济责任，包括应付账款、借款等。
财务报表中的负债部分反映了企业的债务情况和偿债能力。
3. 所有者权益所有者权益是企业所有者对企业经济利益的所有权。
它包括股东权益和留存收益等。
财务报表中的所有者权益部分反映了企业的净资产和股东权益。
财务报表的基本要素与分析技巧财务报表是公司向外界提供财务信息的重要工具，它能够反映公司的财务状况和经营绩效。
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表。
本文将介绍财务报表的基本要素以及分析技巧，以帮助读者更好地理解财务报表。
一、财务报表的基本要素1. 资产负债表：资产负债表是反映公司在特定日期的资产、负债和所有者权益情况的报表。
它包括资产、负债和所有者权益三个基本要素。
其中，资产是公司拥有的具有经济利益的资源，负债是公司对外承担的债务和义务，所有者权益是公司归属于股东的资金金额。
2. 利润表：利润表是反映公司在特定期间内收入、成本和利润情况的报表。
它包括营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用和税前利润等要素。
利润表能够揭示公司的经营状况和盈利能力。
3. 现金流量表：现金流量表是反映公司在特定期间内现金流入与流出情况的报表。
它包括经营活动、投资活动和筹资活动三个主要要素。
现金流量表能够反映公司的现金流动情况和偿债能力。
4. 股东权益变动表：股东权益变动表是反映公司在特定期间内股东权益变动情况的报表。
它包括股东权益的来源和去向，如股本增减和利润分配等。
股东权益变动表能够展示公司的融资情况和分配政策。
二、财务报表的分析技巧1. 比率分析：比率分析是通过计算和比较财务指标，来评估公司的经营状况和财务健康度。
常用的比率包括流动比率、速动比率、资产负债比率、净利润率和投资回报率等。
比率分析能够帮助投资者和管理层了解公司的盈利能力、偿债能力和运营效率。
2. 趋势分析：趋势分析是通过对比不同时间段的财务数据，来观察公司财务状况的发展趋势。
通过观察财务指标的变化，可以判断公司的经营状况和前景。
例如，连续几年的销售增长率持续下降可能意味着市场饱和或者竞争加剧。
3. 垂直分析：垂直分析是通过将各项财务指标与总体数值进行比较，来评估公司各个方面的财务状况。
垂直分析能够帮助分析师发现公司财务结构的问题和风险。
简述财务报表的定义及构成摘要：1.财务报表的定义2.财务报表的构成3.各类财务报表的作用和特点4.财务报表分析的重要性5.如何编制财务报表6.提高财务报表可读性和实用性的方法正文：财务报表是企业或个人用于展示财务状况、资产负债和经营成果的一种重要工具。
它可以帮助企业管理者、投资者和其他利益相关者了解企业的经营状况，为决策提供依据。
财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
1.财务报表的定义财务报表是一种信息载体，它反映了企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息。
财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
2.财务报表的构成（1）资产负债表：反映企业在某一特定时点的资产、负债和所有者权益状况。
（2）利润表：展示企业在一定时期内的收入、成本和利润情况。
（3）现金流量表：反映企业在一定时期内的现金收入和支出情况。
（4）所有者权益变动表：展示企业在一定时期内所有者权益的变动情况。
3.各类财务报表的作用和特点（1）资产负债表：反映企业的短期偿债能力，有助于分析企业的财务状况。
（2）利润表：展示企业的盈利能力，有助于分析企业的盈利水平。
（3）现金流量表：反映企业的现金流量状况，有助于分析企业的现金流水平。
（4）所有者权益变动表：展示企业所有者权益的变动情况，有助于分析企业的资本结构。
4.财务报表分析的重要性财务报表分析有助于企业和个人了解自身的财务状况，为决策提供依据。
通过对财务报表的分析，可以评估企业的偿债能力、盈利能力和现金流水平，发现企业的优势和不足，为企业的发展提供指导。
5.如何编制财务报表编制财务报表需要遵循相应的会计准则和法规。
企业应按照会计周期（如年度、季度、月度）进行账务处理，然后根据账务数据编制财务报表。
在编制过程中，要注意保证财务报表的真实、完整和准确。
6.提高财务报表可读性和实用性的方法（1）简化报表结构，突出重点信息。
（2）采用图表、图解等方式，使数据更直观。
怎样看财务报表财务报表是公司或组织在特定时间范围内的财务活动的记录和总结。
通过仔细阅读和分析财务报表，投资者、分析师和其他利益相关者可以了解到公司的财务状况和业绩表现。
在本文中，我们将介绍一些常见的财务报表和它们的要素，以及如何正确地阅读和理解这些报表。
1. 资产负债表资产负债表是一份显示公司在特定日期的资产、负债和股东权益的报表。
它通过列出公司的资产（如现金、应收账款、固定资产等）、负债（如应付账款、短期借款、长期借款等）和股东权益（如普通股、优先股等）来全面反映公司的财务状况。
阅读资产负债表时，关注以下几个关键要素：•流动比率：流动比率用于衡量公司的流动性状况，计算公式为流动资产除以流动负债。
较高的流动比率表示公司有足够的流动资产来偿还流动负债。
•资本结构：通过比较公司的负债和股东权益，可以了解公司的资本结构和负债融资程度。
高负债率可能说明公司面临更大的偿付风险。
•净资产：净资产是指公司的资产减去负债，也被称为股东权益。
通过比较不同时间点的净资产，可以了解公司的盈利情况和股东权益变化。
2. 利润表利润表也被称为损益表或收入表，它显示了公司在特定期间内的收入、费用和净利润。
利润表可以帮助投资者了解公司的盈利能力和经营状况。
阅读利润表时，需要关注以下几个关键指标：•总收入：总收入是指公司在特定期间内从销售产品和提供服务中获得的总金额。
通过比较不同时间段的总收入，可以了解公司的增长趋势和市场表现。
•总费用：总费用包括公司在特定期间内的各种成本和费用，如销售费用、行政费用、研发费用等。
通过比较总收入和总费用，可以了解公司的成本控制能力和盈利水平。
•净利润：净利润是指在考虑了所有费用和税项之后，公司的实际盈利金额。
通过比较不同时间段的净利润，可以评估公司的盈利能力和业务增长情况。
3. 现金流量表现金流量表显示了公司在特定期间内的现金流入和流出情况。
它可以帮助投资者了解公司的现金状况和经营活动的现金流动情况。
财务报表的基本结构与要素财务报表是企业对外披露其财务状况和经营成果的重要工具。
它通过一系列的核算处理和归纳总结，呈现了企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用等方面的信息，以供用户参考和决策。
财务报表通常由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四个主要报表构成。
下面将详细介绍财务报表的基本结构与要素。
一、资产负债表（Balance Sheet）资产负债表是反映企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的状况的报表。
它按照会计等式“资产=负债+所有者权益”的原则进行编制，以提供有关企业资产投资和融资结构等重要信息。
资产负债表的基本结构分为两个主要部分：资产部分和负债与所有者权益部分。
1. 资产部分资产部分按流动性和非流动性资产的特点进行分类。
流动资产包括现金和现金等价物、应收账款、存货和预付账款等；非流动资产包括固定资产、无形资产和长期投资等。
资产部分还包括对外担保的披露、持有的金融工具、递延所得税资产等。
2. 负债与所有者权益部分负债与所有者权益部分按照清偿期限和法律责任的不同进行分类。
流动负债包括应付账款、短期借款和预收账款等；非流动负债包括长期借款、应付债券和递延所得税负债等。
所有者权益部分包括普通股、优先股、资本公积和盈余公积等。
二、利润表（Income Statement）利润表是反映企业在一定期间内收入、费用和利润状况的报表。
它通过比较相应期间的收入和费用，计算出净利润，以提供有关企业盈利能力和业绩的信息。
利润表的基本结构包括以下要素：1. 主营业务收入主营业务收入是企业通过经营活动产生的主要收入来源，通常是销售商品和提供劳务所得。
2. 营业成本营业成本是企业在生产经营过程中发生的与主营业务相关的直接和间接成本。
3. 营业费用营业费用是企业在经营活动中产生的与销售、管理和财务等方面的费用。
4. 营业利润营业利润是减去营业成本和营业费用后的净利润。
三、现金流量表（Cash Flow Statement）现金流量表是反映企业在一定期间内现金收入和现金支出情况的报表。
财务报表分析的关键要素财务报表分析是一种通过对财务报表数据的系统解读和分析来评估企业财务状况和经营绩效的方法。
对于投资者、分析师和管理者来说，准确理解和应用财务报表分析是做出明智决策、评估企业价值和管理风险的关键。
在财务报表分析的过程中，有几个关键要素需要掌握。
一、财务报表基础知识分析财务报表之前，我们首先需要熟悉财务报表的基础知识。
财务报表的主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表显示企业在特定日期的资产、负债和所有者权益情况；利润表反映了企业在一定期间内的收入、费用和利润情况；现金流量表展示了企业在一定期间内的现金流量状况。
二、财务指标分析财务指标是财务报表分析的核心内容之一。
通过计算和比较一系列与财务报表相关的指标，能够更加准确地评估企业的财务状况和经营绩效。
常用的财务指标包括流动比率、速动比率、负债比率、净利润率、营业利润率等。
这些指标可以从不同的方面反映企业的盈利能力、财务稳定性、偿债能力和运营效率等。
三、财务比较分析财务报表分析的另一个重要方法是财务比较分析。
通过对企业不同时间点或者不同企业之间财务报表数据的对比，可以发现企业的潜在问题、趋势和优势。
常用的财务比较分析方法包括横向比较和纵向比较。
横向比较将同一企业不同时间点的财务数据进行对比，纵向比较则是将不同企业同一时间点的财务数据进行对比。
四、财务趋势分析除了财务比较分析，财务报表分析还可以运用财务趋势分析来识别企业的发展趋势和长期变化。
财务趋势分析主要通过计算和比较企业在一段时间内的财务数据，如年度或季度，来分析企业在这段时间内的财务表现。
常用的财务趋势分析方法包括趋势比率分析、复合增长率分析和指数分析等。
五、财务报表分析的局限性虽然财务报表分析是一种重要的方法，但是也存在着一定的局限性。
首先，财务报表分析只是从财务角度对企业进行评估，无法全面反映企业的经营状况。
其次，财务报表数据存在一定的主观性和误差。
此外，外部环境因素的影响也需要考虑进去。
财务报表分析的关键要素财务报表分析是评估企业财务状况和经营绩效的重要方法之一。
通过对资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表的分析，可以揭示企业的财务健康状况、盈利能力、现金流动性和偿债能力等关键要素。
本文将介绍财务报表分析的关键要素，包括比率分析、趋势分析和垂直分析。
一、比率分析比率分析是财务报表分析的核心内容之一，通过计算和比较各种财务指标，可以全面评估企业的经营状况和财务绩效。
以下是常用的财务比率：1. 偿债能力比率：包括流动比率、速动比率和现金比率等，用于评估企业偿债能力。
流动比率=流动资产/流动负债，速动比率=（流动资产-存货）/流动负债，现金比率=现金/流动负债。
2. 盈利能力比率：包括毛利率、净利率、营业利润率等，用于评估企业盈利能力。
毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入，净利率=净利润/销售收入，营业利润率=营业利润/销售收入。
3. 资产效率比率：包括总资产周转率、存货周转率和固定资产周转率等，用于评估企业对资产的利用效率。
总资产周转率=销售收入/平均总资产，存货周转率=销售成本/平均存货，固定资产周转率=销售收入/固定资产净值。
二、趋势分析趋势分析是通过比较和分析财务指标在一段时间内的变化趋势，判断企业的发展方向和经营状况是否良好。
常用的趋势分析方法包括以下几种：1. 时间序列分析：通过绘制财务指标的时间序列图，观察指标的变化趋势。
根据图表中的上升、下降或波动情况，可以判断企业的财务表现。
2. 增长率分析：计算财务指标在不同时间点之间的增长率，以及年均增长率。
增长率可以反映企业财务指标的增长速度和趋势。
3. 比例分析：将各个时间点的财务指标与基准时间点进行比较，计算变化的比例。
比例分析可以揭示财务指标之间的相对变化和趋势。
三、垂直分析垂直分析是将财务报表上各项指标进行相对比例分析，以评估各项指标在整体中所占比重和结构是否合理。
常用的垂直分析方法有以下几种：1. 资产构成分析：通过计算各项资产在总资产中所占比例，评估企业的资产结构和风险分布。
会计研究《财经研究》1997年第10期 总第191期 □ 李心合论财务报表要素及其发展一、财务报表要素的涵义 迄今为止,还没有人对国内外会计文献中经常混用的三个会计概念即会计要素、会计对象要素和财务报表要素加以区分,而从发展财务报表要素的角度考虑,这种区分是很有必要的。
在汉语文献上,要素一词通常被解释为“构成事物的必要因素”。
而会计、会计对象和财务报表,当属性质不同的三种“事物”,从而也应当具有不同的要素。
1.会计要素。
对会计一词的解释各种各样。
如果把会计理解为一种工作,理解为一种以价值管理为基本形式的管理活动,则按照行为学的解释,会计的要素就有会计行为的主体(会计人员)、客体(会计对象)、目标(会计目标)、前提(会计假设)、手段(会计方法)、过程(会计信息处理程序)、规则(会计规范)、结果(会计报告和会计信息)等组成。
其次,现代会计的结构日趋复杂和多元化,各会计分支的要素在定义和内容上也是不同的。
人们关注的只是财务会计的要素,而对管理会计、社会责任会计、人力资源会计等会计分支的要素则重视不够。
需要说明的是,这种意义上的会计要素,对构建和完善会计理论体系是很有帮助的。
理论是对实践的总结,会计理论体系应当涵盖全部会计行为要素,只有这样,才算完整系统。
不过,令人遗憾的是,即使是公认较为成熟的美国财务会计准则委员会(FASB)的“财务会计概念公告”,也没能做到这一点。
2.会计对象要素。
会计对象是会计行为的客体,因此,会计对象要素实际上只是对会计行为要素体系中会计客体(对象)的具体化分类,而所有会计对象要素之和构成会计核算对象之总体。
确立会计对象要素的依据是会计对象自身的性质与内容。
财务会计的对象是某一特定主体的资金运动或价值增值运动,而任何运动都有显著变动和相对静止两种状态,据此,人们通常把财务会计的对象具体化为两类六项要素。
即: 静态要素:资产=负债+所有者权益(净资产) 动态要素:收入-费用=利润(净收益)如果把所有者权益本身在期间内的变动撇开,则两类要素的数量关系为: 期末净资产-期初净资产=期间净收益 3.财务报表要素。
被我们称之为会计要素或会计对象要素的东西,为什么在美国财务会计准则和国际会计准则中都被称为“财务报表的要素”?这些概念之间是否存在差别?实际上,财务报表要全面反映某一特定主体资金运动的过程和结果,总括揭示特定主体的财务状况和经营成果,因此,财务报表应当涵盖全部的会计对象要素及其具体构成,而所有会计对象要素也都必须具体化后进入财务报表系统。
仅此而言,财务报表要素与会计对象要素似乎并无差别。
但是,财务报表是会计人员按照财务会计的假设、原则、程序和方法对原始数据经过一系列加工整理后定期编制的,是向企业内外各类信息用户传输企业财务信息的基本形式,所以,尽管财务报表的基本框架分别构成于会计对象要素之上,但在会计对象具体化进入财务报表并组成财务报表基本框架的过程中,除考虑会计对象自身的性质外,还必须服从财务报表目标的要求以及会计假设和原则的特殊要求,保证提供对各类用户有用的信息。
如此说来,财务报表要素的确立依据和分类标志就比会计对象要素要多。
会计对象要素只是根据会计对象(资金运动)自身的性质分类,财务报表要素的建立则有三项标志,即会计对象性质、财务会计目标要求和财务会计假设原则要求。
分类标志不同,则分类结果就有差别。
以动态要素为例,一般而言,资金运动过程中必然发生所得与所费,依据资金运动的性质,所得与所费构成两项会计对象要素。
但无论是所得还是所费,都由持续再生的正常交易和偶发的、非再生性的事项两类原因引起,前者如所得中的营业收入、所费中的营业成本和费用,后者如所得中的有价证券与固定资产处理收益、所费中的捐赠与不可抗力损失等。
两类起因与性质不同的所得与所费,对信息使用者进行经济决策、经济控制和经济评价的意义是大不相同的,因此,从确保信息有用性考虑,财务报表中应将所得和所费分别一分为二,即把所得分解为收入(具有再生性)和利得(不具有再生性),把所费分解为费用和损失。
这样,财务报表中就有四个要素反映资金运动过程中的所得与所费。
财务报表要素与会计对象要素的差别还体现在:依据资金运动性质建立的会计对象要素较为稳定,而财务报表要素则依会计环境和财务会计目标的特性呈现易变性特征。
财务报表是实现财务会计目标的重要手段,而会计目标又会随会计环境的变化而变化,因此,财务报表及其要素实际上是一个动态的、不断发展的概念。
二、现有财务报表要素分类方法的评价 财务报表的要素如何分类,是一个值得进一步研究的问题。
国际会计准则根据交易和其他事项的特性,把财务报表的要素分为两类五项:“与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素,是资产、负债和产权;与收益表中经营业绩的计量直接联系的要素,是收益和费用”。
我国企业会计准则也是将其分为这两大类,只是比国际会计准则多了一项利润要素。
70年代初美国会计原则委员会将财务报表要素归纳为六项,即资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益。
美国财务会计准则委员会(FASB)成立后,又将财务报表的要素重新概括为两类十项:静态类要素有资产、负债和产权三项;动态类要素有收入、费用、利得、损失、全面收益、业主投资和派给业主款七项。
这些分类方法中,哪一种更科学合理?一些学者提出,美国FASB不考虑要素的层次性,随意设立,分类过细,既不科学,在我们思维习惯中也难以接受。
笔者不赞同这种看法。
查阅国内会计文献便可发现,美国FASB将财务报表要素分为十项这一点已为众人所知,但至于为什么分为这十项,这个问题就难见解释了,正可谓“知其然而不知其所以然”。
大家知道,凡企业均有所有者(即投资人或业主),而凡所有者均期望自己的投资能在企业得到保值和增值,于是资本保值和增值也就成为所有者的主要投资目标。
而在财务报表中,资本保值增值体现为一定期间的产权变动。
从投资人角度看,企业提供的财务报表必须全面揭示产权变动的原因、结果及其具体构成,反过来也可以说,财务报表至少要做到这一点,才能满足财务会计目标的要求。
那么,一定期间企业产权变动的原因和结果又是什么呢? 从结果方面考察,产权变动表现为资产变动与负债变动的差额。
用公式表示: 一定期间的产权变动=该期间内的资产变动-该期间内的负债变动=期末净资产-期初净资产 从原因方面考察,产权变动是由业主往来、经常事项和偶发事项三者综合作用而成。
如果企业在特定期间没有经常事项¹或者即使有但不考虑这类事项,则该期间的产权变动就有可能是由业主往来或偶发事项(如不可抗力损失等)造成。
业主往来与偶发事项是两类性质截然不同的事项,很显然要在财务报表中分开反映,若是混淆,就不利于投资人正确计算资本保值增值率,不利于公正评价企业经营者履行受托责任的情况。
偶发事项的性质与意义也不同于经常事项。
如销售和接受捐赠,两种所得虽都使产权(净资产)增加,但销售构成企业主要的经常的营业活动,具有持续再生的性质,可以作为对未来预测的基础;而接受的捐赠只是一种偶然发生的事项,在企业整个生存期内有可能只有一次,不具有持续再生的性质,因而其“预测价值”不大。
既然业主往来、经常事项和偶发事项三者的性质和意义均有不同,那么,它们作为三类原因和三类要素分别列于财务报表便在情理之中。
上述三类事项对产权变动的影响分别用公式表示如下: 业主往来对产权变动的影响=业主投资-派给业主款 经常事项对产权变动的影响=收入-费用 偶发事项对产权变动的影响=利得-损失 若将产权变动的原因与结果联系起来考虑,则有: 一定期间产权的全部变动=期末净资产-期初净资产=该期间内的资产变动-该期间内的负债变动=(业主投资-派给业主款)+(收入-费用)+(利得-损失) 这个关系式,正好涵盖了财务报表的十大要素。
式中的(收入-费用)加上(利得-损失)就是美国FA SB所说的全面收益。
以上分析表明,美国FASB的要素分类,全面恰当地揭示了产权变动的基本原因和结果,当属较为科学合理的分类。
比较而言,国际会计准则和我国企业会计准则的分类过于简单,尤其是没能全面概括产权变动的基本原因。
要素分类数量要适中,过多与过少都不合理,但多或少总要有一个合理的评价标准。
笔者以为,能否全面恰当地揭示产权变动的基本原因和结果,至少可以算得上是一个重要的评价标准。
美国FASB的要素分类法更加科学合理,这一结论是在现有的各种要素分类方法中比较而得出的,并不等于说FASB的要素分类就已十全十美,不存在任何问题与发展的余地。
关于这一点,FASB在《关于财务报表的框架》的绪论第3-4段中曾讲到:“本论为之下了定义的各种要素,虽然都是财务报表的基本要素,而且大概也是常见的财务报表要素,但财务报表要素并非除此之外就别无所有了。
……编制其他报表或其他侧重点可能会需要其他各种要素。
……为反映报告期内各笔交易或其他事项和情况对资产和负债的影响而可能编制的各种各样的报表,几乎是无穷无尽的。
而一切报表都有一些可以称之为财务报表要素的各类项目。
本委员会的其他工作项目,视需要可能还会增加财务报表要素的定义。
”这段话,既说明财务报表要素还有很大的发展空间,又说明现有的要素分类仍有不足。
依笔者之见,FA SB的要素分类和其他¹此处所说“经常事项”,是指按企业性质和业务范围所从事的,构成企业主要的、经常的、具有持续再生特性的生产经营、投资、租赁等交易事项。
现有要素分类方法所存在的不足之处,概言之有如下三点: 首先,反映财务会计对象的内容不足。
财务报表要素应当充分反映资金运动的过程与结果,这是确立财务报表要素的一条重要原则。
资金运动依其性质可分为显著变动和相对静止两种状态,对动态方面可从许多个视角进行考察。
目前,人们对资金运动动态的分析仍然局限在所得与所费及其关系这一个视角上。
实际上,资金本身在运动中必然会发生增减变化,发生流入与流出,其内在数量关系为:资金流入-资金流出=资金净流量。
这也是资金运动的动态特征,并且两种动态视角在性质、内容和意义上也有根本不同。
以资金流入为例,所得(如收入)固然带来资金流入,但资金流入的渠道远比所得宽泛,除营业和偶然所得外,投资和理财也是重要的资金流入渠道。
从信息用户方面看,资金流转能力又是十分重要的决策信息,有时甚至比资金收益能力还重要。
因此,无论是依据资金运动的性质还是适合信息用户的需要,都要求设置单独的资金表及其要素。
现在,资金表(现金流量表)有了,但却没有概括出要素。
仅从这方面看,就不能认为现有财务报表要素是完整的。
其次,涵盖财务报表的种类不足。
按照FASB的观点:“一切报表都有一些可以称之为财务报表要素的各类项目”,遗憾的是,现有财务报表的要素只能涵盖资产负债表和损益表,至于利润分配表和现金流量表,至今仍无要素,尽管它们也都是重要的和基本的报表。
