6 《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》 国税函[2006]902号

股权激励相关个人所得税处理政策－截至2012年5月的18号、2009年461号财税[2005]35号关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 (1)国税函[2006]902号关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 (3)国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复 (5)财税[2009]40号关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知 (6)国税函[2009]461号关于股权激励有关个人所得税问题的通知 (6)关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（税总公告2012年18号）20120523 (8)关于股份支付的初步意见20110910 (10)2011年第四期（厦门）保代培训关于股份支付的内容 (11)财税[2005]35号关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局：为适应企业(包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所)薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工(包括在中国境内有住所和无住所的个人)参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题通知如下：一、关于员工股票期权所得征税问题实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。

企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。

财政部、税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知财税〔2018〕164号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局：为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，现将个人所得税优惠政策衔接有关事项通知如下：一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

（二）中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2007〕118号）规定的，在2021年12月31日前，参照本通知第一条第（一）项执行；2022年1月1日之后的政策另行明确。

二、关于上市公司股权激励的政策（一）居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

∙财政部税务总局∙关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知∙财税〔2018〕164号∙各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局：为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，现将个人所得税优惠政策衔接有关事项通知如下：一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

（二）中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2007〕118号）规定的，在2021年12月31日前，参照本通知第一条第（一）项执行；2022年1月1日之后的政策另行明确。

二、关于上市公司股权激励的政策（一）居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

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大连市地方税务局转发国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知的通知
【标 签】股票期权所得
【颁布单位】大连市地方税务局
【文 号】大地税函﹝2006﹞111号
【发文日期】2006-11-02
【实施时间】2006-11-02
【 有效性 】全文有效
【税 种】个人所得税
各基层局：
现将《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函〔2006〕902号)转发给你们，请遵照执行。

大连市地方税务局
二○○六年十一月二日
关联知识：
1.国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知。

国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复制定机关国家税务总局公布日期2002.02.09施行日期2002.02.09文号国税函[2002]146号主题类别个人所得税效力等级部门规范性文件时效性部分失效正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复（2002年2月9日国税函(２００２)１４６号）北京市地方税务局：你局《北京市地方税务局关于个人所得税若干问题的请示》（京地税个［2001］502号）收悉，经研究，现批复如下：一、关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴收入计算缴纳个人所得税的问题个人认购股票等有价证券时，从雇主取得的折扣或补贴收入，应按照《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发１９９８９号）的规定进行处理。

二、关于财产租赁所得计算缴纳个人所得税时税前扣除有关税、费的次序问题个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：（一）财产租赁过程中缴纳的税费；（二）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；（三）税法规定的费用扣除标准。

三、关于报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题（一）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知【标 签】个人股票期权所得,缴纳个人所得税问题【颁布单位】国家税务总局【文 号】国税函﹝2006﹞902号【发文日期】2006-09-30【实施时间】2006-09-30【 有效性 】全文有效【税 种】个人所得税各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局： 关于员工取得股票期权所得有关个人所得税处理问题，《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）已经做出规定。

现就有关执行问题补充通知如下： 一、员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税〔2005〕35号文件进行税务处理。

二、财税〔2005〕35号文件第二条第（二）项所述“股票期权的转让净收入”，一般是指股票期权转让收入。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以股票期权转让收入扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为股票期权的转让净收入。

三、财税〔2005〕35号文件第二条第（二）项公式中所述“员工取得该股票期权支付的每股施权价”，一般是指员工行使股票期权购买股票实际支付的每股价格。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，上述施权价可包括员工折价购入股票期权时实际支付的价格。

四、凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资薪金所得，按照财税〔2005〕35号文件的有关规定计算缴纳个人所得税。

五、在确定员工取得股票期权所得的来源地时，按照财税〔2005〕35号文件第三条规定需划分境、内外工作期间月份数。

该境、内外工作期间月份总数是指员工按企业股票期权计划规定，在可行权以前须履行工作义务的月份总数。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-重磅福利:员工股权激励股权转让不再按“工资薪金”缴纳个人所得税
案例概况
北方吉祥科技股份有限公司（以下简称吉祥公司）是一非上市公司境内居民企业，2013年制定了股权激励计划：公司高管通过业绩考核后，可按照预定价格，授予其一定数量的本公司股票期权。

股票期权授予后至股票期权行权日之间的等待期为三年。

2016年9月27日，该公司高管王小二3年等待期已满，以授权价格5元/股的价格行权购买了800000股该公司股票，因王小二给吉祥公司做出突出贡献，公司经董事会批准奖励王小二100000股。

假如王小二2017年12月1日以18元/股的价格出售50000股。

请问王小二如何缴纳个人所得税？
税务分析
一、政策依据
《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）；
《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令2011年第48号）；
《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》（国务院令2011年第600号）；
《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）；
《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问。

股权激励个人所得税缴纳规定汇总一、上市公司股权激励个人所得税缴纳：上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

（一）适用条件：上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。

间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。

（二）纳税时点1.股票期权：个人所得税纳税义务发生时间为期权行权日；2.限制性股票：个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

3.股票增值权：个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。

（三）计算方法1.股票期权：应纳税所得额＝(行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量（按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税）对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款，即应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数（规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算）；2.限制性股票：本批次解禁股票应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）对该限制性股票的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款，即应纳税额＝(限制性股票形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数（规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的限制性股票形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算）；2. 股票增值权：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数对该股票增值权的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款，即应纳税额＝(股票增值权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数（规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票增值权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算）；（三）其他特殊事项1.股票期权提前转让。

财务｜股权激励｜会计及税务处理上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。

财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。

权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。

限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。

股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。

员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。

权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。

现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。

虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。

股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。

被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。

一、限制性股票的会计处理限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。