2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案本试卷共50分。其中：要
求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七
A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。
A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。
资料一
20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。
对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理：
（1）A公司个别财务报表：
20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。
20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A 公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。
（2）A公司合并财务报表：
20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。
20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。资料二
A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。
资料三公司作为中标企通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。A1．国家为支持M产品的推广使用，产品销售给必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M业，其所生产的M产品根据国家要求，公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补年度，A用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。20x6 助计入营业外收入。万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票面年000日，A公司在一级市场按面值1 2．20x6年7月1公司将A月31日，，到期一次还本付息。利率为8%A公司将该债券分类为可供出售金融资产。20x6年12 1001 100万元，差额万元计入其他综合收益。该债券账面价值由1 000万元调整为当日公允价值年下半年新办公楼完工并投入使用后，将目前A公司董事会通过决议，决定在20x720x6年12月31日，3．日将上述月31A公司于20x6年12并要求管理层尽快开始寻找承租人。正在使用的旧办公楼用途改为出租，A公司会计政策，以公允价值进行后续计量。旧办公楼转换为投资性房地产核算，并根据A年将要实施的一项新的股权激励计划。公司A20x6年在二级市场回购了若干本公司股票，拟用于20x74．公司根据上述所回购股票当日公允A月31日，年公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。20x612 价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。公司因一批已销售产品存在质量问题而被客户索赔，按预计需支付赔偿金额的最佳估计12月，
A5．20x6月公司提供原材万元确认了预计负债，并相应计入营业外支出。由于上述产品质量问题系某供应商向A数100月向该供应商提出索赔，并根据当月与该供应商协商一致的赔偿金额12公司于料存在缺陷所致，A20x6年万元冲减上述预计负债，相应冲减营业外支出。80年上半年关闭某事业部，遣散相关人员，并通20x7A12年月31日，公司董事会通过决议，决定于20x66．公司根据董事会通过的上A日，31月12年20x6年初择机对外公告。20x7过了详细正式的重组计划，拟于
述重组计划按预计需承担重组义务金额确认相关预计负债，并计入当期损益。20x7年2月10日，A公司对外公告该重组计划。
资料四
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
1．审计项目组对A公司20x6年12月31日银行存款余额实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
年度管理费用实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如．审计项目组对2公司某子公司A20x6 下：
资料五
A公司的子公司——S公司20x6年度未经审计财务报表显示，S公司在连续亏损多年后于20x6年扭亏为盈，且营业收入较以前年度有大幅增长。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20x6年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：
项目组对S公司20x6年12月31日应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
2．S公司董事会于20x6年12月批准将主要机器设备使用年限由10年延长为20年，并自20x6年1月1日起适用该变更后折旧年限。项目组检查了董事会相关批准文件，并按新折旧年限对20x6年度折旧金额进行了合理性测试，未发现差异。项目组据此得出“20x6年12月31日，S 公司机器设备累计折旧余额不存在错报”的结论。
3．项目组在对S公司20x6年12月31日存货盘点进行监盘时，注意到存货账面记录显示，S 公司主要原材料——N材料有约60%存放于S公司本部仓库，其余约40%存放于S公司外部仓库（距离本部两公里）。S公司财务人员表示，由于该外部仓库管理人员当天外出，两天后返回，因此纳入20x6年12月31日存货盘点范围的N材料仅包括存放于S公司本部的部分，但可在20x7年1月3日对存放于外部仓库的N材料另行安排盘点。
材料进行了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核N公司本部的S日，项目组对存放于31月12年20x6．
对，未发现差异。20x7年1月3日，S公司对存放于外部仓库的N材料进行了盘点，项目组对存放于外部仓库的N材料进行了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异。项目组据此得出“20x6年12月31日，S公司N材料实际结存数与账面记录一致”的结论。
资料六
1．A公司20x6年向某客户销售一批产品，收取销售货款117万元（含增值税17万元），并向该客户收取销售该批产品代办保险费5万元。针对上述交易，在申报20x6年度应交增值税时，A公司申报了17万元的增值税销项税。
2．20x6年12月，A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪灾而全部毁损。在申报20x6年度应交增值税时，A公司将该批原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。3．A公司20x6年12月向非关联方购入一处房产作为固定资产核算。在申报20x6年度应交增值税时，A公司将上述房产销售方开具的增值税专用发票上注明的增值税额170万元，从销项税额中做了全额抵扣。
4．A公司20x6年购入一批机器设备。由于技术进步，相关设备所生产产品更新换代较快，A公司决定对上述设备采用双倍余额递减法加速计提折旧。A公司在申报20x6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述机器设备按双倍余额递减法计提的折旧额做了全额税前扣除。
5．A公司20x5年初购置了两台《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中的环保专用设备，并于当年实际投入使用。A公司在申报20x5年度企业所得税时，将该两台设备投资额的10%从当年应纳税额中做了抵免。20x6年末，A公司转让了上述两台设备中的其中一台，并以经营租赁方式对外出租了另一台。A公司在申报20x6年度企业所得税时，补缴了上述两台设备中已转让设备在20x5年度已抵免的企业所得税税款。
6．20x6年1月1日，A公司向若干管理人员授予股票期权，如这些管理人员从20x6年1月1日起在A公司连续服务满2年，即可以某一固定价格购买若干A公司股票。上述期权在授予日公允价值为共计300万元。20x6年12月1日，A公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。20x6年12月31日，上述管理人员均在职，A公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。20x6年12月31日，A公司对上述股份支付确认了100万元管理费用，同时确认资本公积。A公司在申报20x6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述管理费用100万元做了
