会计实务：生产企业免抵退税额的计算和会计处理

“免、抵、退”税的计算方法此种方法适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。

 含义：免税，免征出口销售环节的增值税；抵税，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

 1.出口企业全部原材料均从国内购进，免、抵、退办法计算方法如下： （1）当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额 其中：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格x外汇牌价x（增值税率－出口退税率） 解释：此项的产生原因是出口货物的征税率与退税率不同。

 注：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。

出口发票不能反映实际离岸价的，出口企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，由主管税务机关依法核定。

 （2）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物的退税率 （3）比较当期应纳增值税额与免抵退税额的大小，确定应退税额： （4）确定免抵税额 2.如果出口企业有进料加工复出口业务，免、抵、退办法如下： （1）当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额其中：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格x 外汇牌价x（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格x（出口货物征税率－出口货物退税率） （2）免抵退税额＝出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物的退税率－免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格x出口货物退税率 （3）比较当期应纳税额与免抵退税额，以此确定应退税额：应纳税额与免抵退税额两者中较小者。

 （4）确定免抵税额 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

“免、抵、退”税的会计处理及举例“免、抵、退”税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。

（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金—应交增值税（出口退税）—应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例<例１>某生产企业2002年1—3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。

一月份发生下列业务：１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料—A 900,000应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000（2）借:原材料—B 400,000应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000贷：银行存款—（应付帐款等） 452,0002、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收帐款 936,000贷：产品销售收入—内销 800,000应交税金—应交增值税（销项税额） 136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入—出口销售 800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。

月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)＝32,000元借: 产品销售成本 32,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。

生产企业免抵退税计算及会计处理实行“免、抵、退〞税方法的“免〞税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。

一、应免抵退税额的计算当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算： 1.如当期应纳税额≥0时，那么：当期应退税额=0 2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额 3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额当期应纳税额、当期期末留抵税额根据?增值税纳税申报表?的有关指标确定。

“免、抵、退〞税方法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退〞税额。

出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。

二、免抵退税抵减额的计算(一)计算公式当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。

免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。

国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细那么中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。

精辟：生产企业免抵退税计算原理解析接触生产企业免抵退的财务人员经常会感觉其计算公式负责，理论拗口。

我们在这里对免抵退做了剖析，免抵退主要是根据生产企业产成品的原料来源途径不同，环节中的税收支付差异不同而制定了不同的计算方法，以下是简单的剖析。

免抵退税的计算分两种情况：1、出口企业全部原材料均从国内购进。

免抵退税的基本计算步骤为五步：第一步——剔税，计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税税率一出口退税率）；第二步——抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期期末留抵税额；第三步——算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；第四步——比较，确定应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额的大小，取较小者；第五步——确定免抵税额。

2、出口企业有进料加工业务。

免抵退税的基本计算步骤为七步：第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（视同进项）=免税购进原材料价格X（出口货物征税率一出口货物退税率）；第二步——剔税，计算不得免征和抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；第三步——抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期期末留抵税额；第四步——计算免抵退税额抵减额：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×进口货物退税率；第五步——算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额；第六步——比较确定应退税额；第七步——确定免抵税额：如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。

免抵退税额怎么计算
简单理解就是
免：对于外销的销项税额予以免除；
抵：外销的进项税额抵扣当期应纳税额；
退：抵扣下来还有还有剩余，予以退还
计算公式：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税
率－免抵退税额抵减额
举例：生产企业2023年6月一般贸易出口货物折合人民币100万元，内
销60万元，当期进项税额为16万元，适用征税率17％，退税率13％，
计算应纳税款、应退税额和免抵税额
第一步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”。

免抵退税不得免征和抵扣税
额＝外销收入×（征税率－退税率）＝100×（17％－13％）＝4万元。

第二步：计算“当期应纳税额”。

当期应纳税额＝内销收入×征税率－（当期
进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）＝60×17％－（16－4）＝－1.8万元。

第三步：计算“免抵退税额”。

免抵退税额＝外销收入×退税率＝100×13％＝13万元。

第四步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵
税额＝免抵退税额－应退税额。

由于留抵税额1.8万元<免抵退税额13万元，因此当期应退税额＝1.8万元，免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝13－1.8＝11.2万元。

因此，该生产企业2023年6月应交增值税0元，应退增值税1.8万元，免抵税额11.2万元
概括一句，应纳税额的绝对值（因为是负数），和退税上限，哪个小退哪个。

“免、抵、退”增值税在会计上如何处理⽬前，我国对⽣产企业出⼝⾃产货物的增值税⼀律实⾏“免、抵、退”税管理办法。

税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：⼀是：当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;⼆是：免抵退税额=出⼝货物离岸价×外汇⼈民币牌价×出⼝货物退税率;三是：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

会计上，实⾏“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

⼀是：应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。

此时，账务处理如下：借：应交税⾦—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税⾦—未交增值税借：应交税⾦—应交增值税(出⼝抵减内销产品应纳税额)贷：应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)⼆是：应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额⼤于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0.此时，账务处理如下：借：应收出⼝退税收贷：应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)三是：应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额⼩于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。

此时，账务处理如下：借：应收出⼝退税应交税⾦—应交增值税(出⼝抵减内销产品应纳税额)贷：应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将⽆法平衡。

下⾯，举例说明。

某具有进出⼝经营权的⽣产企业，对⾃产货物经营出⼝销售及国内销售。

该企业2006年12⽉份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出⼝货物离岸价折合⼈民币2400万元。

假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1、外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科⽬5000000应交税⾦—应交增值税(进项税额)850000贷：银⾏存款58500002、产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款24000000贷：主营业务收⼊240000003、产品内销时，分录为：借：银⾏存款3510000贷：主营业务收⼊3000000应交税⾦—应交增值税(销项税额)5100004、⽉末，计算当⽉出⼝货物不予抵扣和退税的税额。

生产企业出口退税计算及账务处理一、计算方法〔一〕当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额- 〔当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额〕〔二〕免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税〔三〕当期应退税额和免抵税额的计算1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那末当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，那末当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0当期期末留抵税额根据当期?增值税纳税申报表?中“期末留抵税额〞确定。

〔四〕免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×〔出口货物征税率－出口货物退税率〕－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×〔出口货物征税率－出口货物退税率〕二、分录架构不予免征和抵扣税额借：主营业务本钱〔出口销售额FOB ×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额〕货：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款-出口退税〔应退税额〕货：应交税金-应交增值税-出口退税〔应退税额〕免抵税额：借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额〔免抵额〕货：应交税金-应交增值税-出口退税〔免抵额〕收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税：三、生产企业出口退税典型例题例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

该企业2005 年1 月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85 万元，内销产品取得销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币2400 万元。

生产企业免抵退税计算及会计处理咱今天就来唠唠生产企业免抵退税这档子事儿，这对企业来说可是个相当重要的环节。

就拿我之前接触过的一家生产电子设备的企业来说吧。

这家企业规模不算小，产品在市场上也挺有竞争力。

有一次，他们的财务人员在处理免抵退税的问题上犯了难。

咱们先搞清楚啥是免抵退税。

简单说，免就是免征出口环节的增值税；抵呢，就是用内销产品应纳税额抵顶外销产品应退税额；退就是未抵顶完的部分按规定退给企业。

那这计算咋弄呢？比如说，一家企业当月出口货物的销售额是 100 万，退税率是 13%。

那免抵退税额就是 100 万乘以 13%，等于 13 万。

然后呢，再看看当期内销货物的销项税额是 8 万，进项税额是 10 万。

这时候就得算当期应纳税额啦，就是内销销项税额减去（进项税额减去免抵退不得免征和抵扣税额）。

如果算出来是负数，就说明有期末留抵税额。

假如这个期末留抵税额小于免抵退税额，那退税额就是期末留抵税额，免抵税额就是免抵退税额减去退税额。

要是期末留抵税额大于免抵退税额，那退税额就是免抵退税额，期末留抵税额大于免抵退税额的部分，可以结转下期继续抵扣。

再来说说会计处理。

出口货物实现销售收入的时候，要借：应收账款，贷：主营业务收入——出口销售收入。

计算不得免征和抵扣税额的时候，借：主营业务成本，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

收到主管国税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》后，借：应交税费——应交增值税（进项税额），贷：应交税费——应交增值税（出口退税）。

申报退税的时候，借：其他应收款——应收出口退税，贷：应交税费——应交增值税（出口退税）。

就像我前面说的那家电子设备企业，财务人员一开始把各种数据弄混了，算出来的结果乱七八糟。

后来经过仔细梳理，重新对照各项政策和规定，才把这免抵退税的事儿给弄明白了。

总之啊，生产企业免抵退税的计算和会计处理可不是个简单的事儿，得认真仔细，一点都不能马虎。

不然，企业可能就会吃大亏，损失不少真金白银呢！希望大家都能把这事儿搞清楚，让企业顺顺利利地发展！。

生产企业免抵退税计算及会计处理在当今全球化的经济环境中，生产企业面临着激烈的竞争和复杂的税务政策。

其中，免抵退税政策对于生产企业的经营和财务决策具有重要影响。

理解和正确处理免抵退税不仅能够帮助企业降低成本，提高竞争力，还能确保企业在税务方面合规运营。

接下来，让我们详细探讨一下生产企业免抵退税的计算及会计处理。

一、免抵退税的基本概念免抵退税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

二、免抵退税的计算方法（一）免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额其中，出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。

若出口发票不能如实反映离岸价，税务机关有权予以核定。

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率（二）不得免征和抵扣税额的计算不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）（三）当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额（四）当期免抵退税额的确定当“当期期末留抵税额”≤“当期免抵退税额”时，当期应退税额＝当期期末留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当“当期期末留抵税额”＞“当期免抵退税额”时，当期应退税额＝当期免抵退税额，当期免抵税额＝ 0三、免抵退税的会计处理（一）购进货物时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）销售货物时内销：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）外销：借：应收账款贷：主营业务收入（三）计算不得免征和抵扣税额时借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（四）计算当期应纳税额时借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（五）申报出口退税时借：其他应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（六）收到出口退税款时借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税款四、实例分析假设某生产企业为增值税一般纳税人，出口货物适用的增值税税率为 13%，出口货物退税率为 10%。

生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理【摘要】审计实务中，发现不少人对生产企业出口货物免抵退税的计算和会计处理一知半解，导致会计处理不正确，本文针对此进行了分析阐述。

【关键词】免抵退税计算免抵退税会计处理审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。

下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。

一、免抵退税的含义出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。

按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。

免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。

免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。

二、免、抵、退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额2.免、抵、退税额的计算免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率免、抵、退税额抵减额注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。

免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免、抵税额=当期免、抵、退税额当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免、抵税额=0注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】生产企业“免抵退”办法的账务处理
（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理：
借：应收补贴款——出口退税
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：
借：银行存款
贷：应收补贴款——出口退税
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所。