第2讲_增值税必知——会计处理(2)

会计实务：增值税的会计分录及处理一、增值税的基本概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型。

一般纳税人适用增值税税率，小规模纳税人适用征收率。

二、增值税的会计科目设置在进行增值税的会计处理之前，需要设置相关的会计科目。

主要的会计科目包括：“应交税费——应交增值税”“应交税费——未交增值税”“应交税费——增值税检查调整”等。

“应交税费——应交增值税”科目下还设置了多个明细科目，如“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“转出未交增值税”“转出多交增值税”“已交税金”等，用于详细记录增值税的相关业务。

三、一般纳税人增值税的会计分录1、购进货物或接受应税劳务借：原材料/库存商品/管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等2、销售货物或提供应税劳务借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、进项税额转出当购进的货物或接受的应税劳务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等时，其进项税额不能抵扣，需要转出。

借：在建工程/应付职工薪酬等贷：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）4、月末结转增值税（1）若当月“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额，表示本月有应交未交的增值税。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）若当月“应交税费——应交增值税”科目为借方余额，表示本月有留抵税额，无需进行账务处理。

5、次月缴纳增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款四、小规模纳税人增值税的会计分录小规模纳税人采用简易计税方法，其增值税的计算和会计处理相对简单。

【会计实操经验】增值税会计处理规定解读(二)一、应交增值税科目核算内容「应交增值税」是一级科目「应交税费」的明细科目，它与「未交增值税」、「预交增值税」、「待抵扣进项税额」、「待认证进项税额」、「待转销项税额」、「增值税留抵税额」、「简易计税」、「转让金融商品应交增值税」、「代扣代交增值税」等9个明细科目在级次上是平行的，它们共同构成了增值税会计核算的科目体系。

另一方面，「应交增值税」又具备特殊而重要的功能，它是用来反映纳税人已经发生的除转让金融商品和代扣代缴业务之外的增值税应纳税额，具体而言，包括两种情形：一是小规模纳税人的应纳税额，也就是小规模纳税人发生纳税义务，依照简易计税方法计算得出的应纳税额；二是一般纳税人适用一般计税方法计税项目，发生纳税义务，依照一般计税方法计算得出的应纳税额。

以上论断还包含以下几层含义：其一，一般纳税人未来的纳税义务和抵扣权利不直接通过本明细科目核算，而是先通过「待转销项税额」、「待抵扣进项税额」、「待认证进项税额」等三个明细科目过渡，待未来纳税义务实际发生或抵扣权利得到确认时再转入本科目核算。

其二，一般纳税人适用简易计税方法计税对应的应纳税额不通过本科目核算，而是直接通过「简易计税」明细科目核算，包括计提、扣减、预缴和缴纳。

房地产开发企业及建筑业企业需要特别注意。

其三，纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）发生的金融商品转让以及代扣代缴业务对应的增值税应纳税额，不通过本科目，而是直接通过「转让金融商品应交增值税」和「代扣代交增值税」明细科目核算，前者核算内容包括金融商品买卖正差形成的应纳税额，同一年度内买卖负差的抵减，以及实际的缴纳；后者核算内容包括代扣业务和代缴业务。

详见昨文增值税会计处理规定解读（一）其四，除转让金融商品和代扣代缴增值税业务以外，小规模纳税人的「应交增值税」明细科目既用来核算计提数（贷方），也用来核算实际缴纳数（借方），还用来核算预缴数（借方）。

第⼆讲增值税法第⼆讲增值税法增值税改⾰和⽴法逻辑的核⼼：是在商品流转环节还存在增值税和营业税，且纳税⼈为两类纳税⼈的情况下确保增值税的抵扣链条的完整性，控制税源，把应征的税征上来，最终实现全⾯推⾏增值税从⼀般纳税⼈应纳税额的计算可以看出⽴法逻辑⼀般纳税⼈应纳税额的计算:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适⽤税率-当期进项税额⼀、增值税的概念增值税是以法定增值额为征税对象的⼀种流转税。

增值额：指企业或个⼈在⽣产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值（C+V+M）扣除在⽣产上消耗掉的⽣产资料的转移价值（C）部分之后的余额（ V+M）部分。

它主要包括⼯资、利润、利息、租⾦等增值性费⽤。

法定增值额：指商品收⼊额或经营收⼊额扣除税法规定的扣除项⽬以后的差额。

单个经营者的⾓度:企业增值额是通过销售取得的收⼊减去购进商品或劳务所⽀付的⾦额。

商品⽣产经营的全过程:⼀个商品⽣产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。

在征收阶梯式流转税的情况下，商品的整体税负会随着流转环节的增减⽽发⽣同向变化；在实⾏增值税的条件下，由于避免了重复征税，商品的整体税收负担不会受流转环节的影响，⼀件商品的整体负担率⼀旦由税率确定下来，⽆论流转环节如何变化，只要售价相同，税负始终保持不变。

因此，增值税既有利于⽣产向专业化协作⽅向发展，⼜不影响企业在专业化基础上的联合。

⼆、增值税的计税⽅法直接计税法加法：将纳税⼈计税期内实现的各增值项⽬相加，求得全部增值额，再乘以适⽤税率计算出应纳税额。

减法：将纳税⼈计税期内实现的应税商品或劳务的全部销售额减去规定的外购扣除项⽬⾦额后的余额作为增值额，再依率计征增值税。

（扣额法）间接计税法购进扣税法（发票扣税法）：不直接根据增值额计算增值税，⽽是⾸先⽤商品销售收⼊额乘以增值税税率计算出应税商品的整体税负，然后扣除法定外购项⽬的已纳税款，间接计算出应纳增值税额。

增值税会计处理详解一、增值税的基本概念增值税是一种按照货物和劳务的增值额征收的一种税收制度。

它是以货物和劳务的增值额为征税对象，按照一定的税率征收的一种间接税。

增值税的征收方式是在商品生产、流通和劳务提供的各个环节中，按照增值税税率对增值额进行征收。

二、增值税的计税方法增值税的计税方法主要有两种，分别是一般计税方法和简易计税方法。

1. 一般计税方法一般计税方法是指纳税人按照销售额与进项税额之差来计算应纳税额的方法。

具体计算公式如下：应纳税额 = 销售额× 税率 - 进项税额2. 简易计税方法简易计税方法是指纳税人按照销售额的一定比例来计算应纳税额的方法。

具体计算公式如下：应纳税额 = 销售额× 税率× 简易计税比例三、增值税的会计处理增值税的会计处理主要包括进项税额的认证、销项税额的认证和增值税的结转。

1. 进项税额的认证进项税额是指企业购买货物或接受劳务支付的增值税。

企业在购买货物或接受劳务后，需要核实发票的真实性和合法性，并将进项税额认证为可抵扣的税额。

进项税额的认证主要包括以下步骤：（1）核对发票的真实性和合法性；（2）将发票信息录入会计系统；（3）将进项税额认证为可抵扣的税额。

2. 销项税额的认证销项税额是指企业销售货物或提供劳务收取的增值税。

企业在销售货物或提供劳务后，需要开具发票，并将销项税额认证为应纳税额。

销项税额的认证主要包括以下步骤：（1）开具发票，并将发票信息录入会计系统；（2）将销项税额认证为应纳税额。

3. 增值税的结转增值税的结转是指将进项税额和销项税额进行抵扣，计算出应纳税额或应退税额的过程。

具体步骤如下：（1）将进项税额与销项税额进行抵扣，计算出应纳税额或应退税额；（2）将应纳税额或应退税额录入会计系统；（3）按照税务部门的规定，申报和缴纳增值税。

四、增值税的会计凭证增值税的会计凭证主要包括进项税额认证凭证、销项税额认证凭证和增值税结转凭证。

2．销项税额抵减明细科目的由来（1）增值税一般计税方法之扣税法＝销项税额－进项税额，但2016年5月营改增后，为保持营改增税负只减不增，对于一些无法取得增值税扣税凭证的行业采用增值税扣额法计税，即（销售收入－允许抵减销项税额的成本）除以（1+税率或征收率）乘以税率或征收率。

因此销项税额抵减内涵为：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。

（2）会计规定：企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本” “存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。

（3）目前可以扣额法的主要有：融资租赁和融资性售后回租业务、客运场站服务、旅游服务、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目、劳务派遣。

比如试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

【案例11】某旅游公司本月发生代旅客支付住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等112万元（其中6万元未取得合法有效凭证），当月收取全部价款及价外费用212万元。

借：银行存款 212贷：主营业务收入 200应交税费——应交增值税（销项税额） 12借：主营业务成本 112贷：银行存款等 112但112万元中只有106万元属于可以抵减销项税额的合法有效凭证。

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 6贷：主营业务成本 6月底计算应缴增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 6贷：应交税费——未交增值税 6【案例12】A房地产公司一项目，2017年1月支付宗地土地出让金 2.20亿元（含税价），适用一般计税方法，2020年1月出售一批商品房，其占可供销售建筑面积的10%，《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

增值税必知 ——会计处理目录一、增值税一般纳税人的会计处理二、增值税小规模纳税人的会计处理一、增值税一般纳税人会计处理（一）增值税一般纳税人会计科目设置一级科目：应交税费二级科目：“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。

三级科目：“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。

（二）具体科目详解1．进项税额、进项税额转出三级科目与待认证进项税额、待抵扣进项税额二级科目 （1）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（2）“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年 第11号）自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的 增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。

增值税一般纳税人 取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向 主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

《国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》 （国家税务总局公告2016年第71号）将取消增值税发票认证的纳税人范围由纳税信用A 级、B 级的增值税一般纳税人扩大到纳税信用C 级的增值税一般纳税人。

【老会计经验】增值税会计处理概述--账务处理方法（二）（二）销项税额核算1.企业向外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款或应收账款或应收票据贷：应交税金--应交增值阁（销项税额）产品销售收入或商品销售收入或其他业务收入已销售产品发生销售退回，则：借：应交税金--应交增值税（销项税额）产品销售收入等贷：银行存款或应收账款2.企业将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者：借：应付利润贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产品销售收入或其他业务收入3.小规模纳税企业对外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款或现金或应收账款或应收票据贷：应交税金--应交增值税产品销售收入或商品销售收入或其他业务收入4.企业将自产货物或委托加工货物用于非应税项目，按规定应视同销售计算应交增值税。

其会计处理方法有两种：一种是将自产或委托加工货物用于非应税项目，按现行会计制度规定，直接作销售处理，则：借：在建工程等贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产品销售收入或商品销售收入另一种方法，是企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，一方面按税法要求按销售同类货物价格计算应纳税额，另一方面按生产货物或委托加工货物的成本直接结转其成本，不作销售处理。

则会计分录为：借：在建工程贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产成品等具体选用哪一种方法，税法未作出具体规定，企业根据具体情况确定。

本书选用后一种方法。

5.企业将自产或委托加工的或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，按规定应视作销售计算应纳增值税：借：长期投资贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产品销售收入或商品销售收入等或：借：长期投资贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产成品等或库存商品等6.企业将自产、委托加工货物用于集体福利等，按规定应视同销售货物计算应交增值税。

则：借：在建工程贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产品销售收入或商品销售收入等或：借：在建工程贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产成品或库存商品等7.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税：借：营业外支出贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产品销售收入或商品销售收入或：借：营业外支出贷：应交税金--应交增值税（销项税额）产成品或库存商品等8.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税：借：应收账款或银行存款等贷：应交税金--应交增值税（销项税额）其他业务收入企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税额：借：其他应付款贷：应交税金--应交增值税（销项税额）财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。