新个人所得税法有关问题解读

新个人所得税法有关问题解读
税政二处
二O一一年八月日
2011年6月30日，第十一届全国人大常委会第二十一次会议高票表决通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，对现行《个人所得税法》作了相应修改。

同日，国家主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布，自2044年9月1日起施行。

7月19日，温家宝总理签臵第600号国务院令发布了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》。

现就这次修改个人所得税法及其实施条例有关问题解读如下：
一、此次修改个人所得税法的主要内容是什么？
一是将工资、薪金所得减除费用标准由每月2000元提高到3500元；二是调整了适用于工薪所得的最低税率和税率级次级距；三是调整了适用于个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得的税率级距；四是适当延长了个人所得税申报纳税时间。

二、此次费用标准提高到3500元，享受的人群是哪些？
工资薪金所得、承包承租经营所得、个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者。

但个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者个人领取的工资不得在税前扣除。

三、涉外人员工资、薪金费用扣除标准如何调整？
此次修改税法后，涉外人员工资、薪金减除费用由2000元提高到3500元；附加减除费用标准由2800元调减为1300元。

此次税法修改，涉外人员除费用由为3500元加1300元，总的减除费用标准保持4800元不变。

四、此次修改税法后，工资、薪金所得税率表有何变化？
此次修改税法，将工资、薪金所得9级超额累进税率改为7级，取消15%和40%两档税率，将最低一档税率由5%降为3%，适当扩大了3%和10%两个低档税率的适用范围。

第一级3%税率对应的月应税所得额由原5%税率对应的不超过500元扩大到1500元；第二级10%税率对应的月应税所得额由500元至2000元扩大为1500元至4500元。

对第三档以上税率的级距也作了相应调整。

同时，还扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行实用40%税率的应纳税所得额并入45%税率，加大了对高收入者的调节力度。

五、工资、薪金所得项目自9月1日起施行的执行口径如何掌握？
修改后的税法和实施条例均现定自2011年9月1日起施行。

具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论
税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用和税率表，计算纳税。

例如：某纳税人2011年8月3日取得工资薪金5000元，其应纳税款虽然在9月6日缴库，但不得享受3500元/月的减除费用标准。

纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。

举例：我国公民张先生在某公司工作，2011年12月3日取得工资、薪金所得（扣除三险一金）收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？
张先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数为10%和105元。

应纳税额=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元
对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业按年计算的纳税人，其取得的工资、薪金所得按照以下方法计算缴纳个人所得税：平时取得的工资收入按照税法的相关规定预扣税款，年度终了后汇总全年收入除以12个月，计算出月均收入额。

前8个月的应纳税款按照税法修改前的减除费用标准和税率表计算。

即应纳税额=［（月均收入额-2000元）×修改前的适用税率-速算扣除数］×8；
后4个月的应纳税款按照税法修改后的减除费用标准和税率表计算。

即应纳税额=［（月均收入额-3500元）×修改后的适用税率-速算扣除数］×4；
全年实际应纳税额=前8个月的应纳税款+后4个月的应纳税款-平时预扣税款。

举例：我国公民张先生在某一煤矿企业从事井下采煤工作，假设2011年每月工资收入4000元（已扣三险一金），全年收入48000元，月均收入4000元。

则前8月每月应扣税款为：应纳税款＝［（4000－2000）×15%-125］=175元，共计应纳税款=［（4000-2000）×15-125］×8=1400元；
后4个月的每月应扣税款为：应纳税款=（4000-3500）×3%×4=60元；
全年共计应纳税额=1460元。

六、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定？
按照税法规定，个体工商户的生产、经营所得项目的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。

新税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人
独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额。

即：9日1日前适用税法修改前的减除费用标准税税率表；9日1日（含）后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。

年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：
（1）按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；
（2）计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12（除12乘8）；
（3）计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12（除12乘4）；
（4）全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。

对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。

需要说明的是：这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照修改后的税法统一执行，不在分段计算。

举例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全
年应纳税所得额为45000元（注：按照财税［2011］62号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后4个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下：
前8个月应纳税额=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元；×
后4个月应纳税额=（45000×20%-3750）×4/12=1750元
全年应纳税额=6166.67+1750＝7916.67元。

七、为什么要对核定征收的出租车司机和体工商户、个人独资企业或合伙企业的投资者个人所得税额进行调减？
此次修改税法，对个体工商户的生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得的税率表也进行相应调整，适当拉大了级距，且上述纳税人税前扣除的必要费用按照工薪所得减除费用标准执行，总体上看是减轻了税负。

对于查账征收的上述纳税人，可以按照总局统一规定的计算方法享受减税的优惠，而对于核定征收的纳税人而言，则应自9月1日起，应相应调减其个人所得税税额。

考虑到核定征收的个体户、个人投资者以及出租车司机等群体，大多规模较小、收入水平较低，如果不能让这部分群体及时享受到减税的优惠，可能会影响正常的市场秩序和社会稳定。

因此，各级税务机关应根据此次税法修改内容和纳税人
的实际情况，实事求是地对核定征收的出租车司机、个体工商户、个人独资企业或合伙企业的投资者个人所得税核定税额作适当调低（包括下调代开赁物运输业发票的个人所得税预征率），让这一群体切实感受到这次个人所得税改革的减税好处，以维护社会稳定、和谐。

八、为什么要延长申报缴纳税款时间？
老个人所得税法规定，纳税人、扣缴义务人申报缴纳税款的时间为次月7日内，而企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一般为次月15日内，时间差异较大，导致纳税人、扣缴义务人多次住返税务机关。

此次修改将个人所得税的申报缴纳税款时间改为次月15日内，与其他主要税种的申报缴纳时间一到起来，便于纳税人、扣缴义务人到税务机关集中办税，以减轻纳税人、扣缴义务人事务性负担。