我国政府绩效审计研究

提高我国政府绩效审计水平的研究摘要：政府绩效审计已在世界范围内得到广泛开展，并在许多国家的政府审计工作中占有相当大的比重，开展政府绩效审计是政府审计发展的历史必然，是受托经济责任发展到一定阶段的必然结果，探讨我国政府绩效审计存在的问题及如何推进政府绩效审计的发展具有一定的理论和现实意义。

关键词：政府绩效审计；监督；责任追究中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)04-0114-01政府绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议、促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。

可以说，政府绩效审计就是一种将经济监督与经济管理结合起来，对经济活动的节约、效率和效果进行综合考核和评价的审计方法。

一、我国开展政府绩效审计的意义开展绩效审计，是政府审计发展的新阶段，是深化政府行政体制改革，促进政府职能转变、改善政府服务质量、提升政府管理绩效的重要举措。

1、发展社会主义民主政治的需要。

随着经济和社会发展的需要，审计职能作用的范围不断扩大，传统的合规性财务审计逐步向绩效审计延伸，成为国家审计发展的一种趋势。

因为随着政府加强对经济的调控，国家的公共支出占国民生产总值的比例大幅度上升，公众作为公共资源的所有者，希望获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面的信息；而政府机构为了更好地发挥作用，管理和控制活动不断增强，开支也与日俱增。

在这种情况下，人们越来越关注政府资金的支出、投向、效益和效果状况，要弄清这些问题，任务理所当然地落在了审计机关的身上，因为审计机关可以为社会公众提供政府管理资金和资源的有效信息。

审计制度作为一种上层建筑，是社会制度的一个重要组成部分。

它在社会的政治经济体制中占有一个特殊的地位——保证政治经济制度的正常运转，促进政治经济制度的进一步完善。

浅析我国政府绩效审计达州市审计局陈俊竹美国审计总署(GAO)1972年第一号《政府审计准则》率先以法定形式将经济性、效率性、效果性审计纳入政府审计范围，将政府绩效审计称为“3E”审计。

即经济审计（Economy Audit）和效率审计（Efficiency Audit）主要审核各项经济资源的利用是否节约，是否合理，及各项经济活动是否有效率；效果审计（Effectiveness Audit），主要审核项目或方案的预期效果能否实现。

美国爱荷华州的“绩效预算手册”中举了一个修桥的例子。

某市有一条河，河上需要建一座桥，从建桥的方面出发，将它设计在河流最狭窄的地段。

桥建成了，交通拥堵的问题并没有得到很好的解决。

虽然他们很好的完成了建桥项目，工作量完全符合要求，桥也按时完工，质量也符合标准，但绩效评估却只能得到很差的结果。

一、我国开展政府绩效审计的现状绩效审计是随着社会经济发展而逐步形成的一种新型审计,它与传统审计共同构成具有更高审计目的、更广泛审计内容的现代审计体系。

近几年来，我国兴起的领导干部经济责任审计和专项资金审计，除了对其真实、合规、合法性进行审查外，还对其经济性、效率性、效果性进行评价，这说明绩效审计的观念在我国已经开始萌芽、成长。

二、我国开展政府绩效审计中存在的问题（一）法规制约，政府绩效审计尚没有明确适用的绩效标准审计署自1989年来发布了一系列有关审计准则规范的文件,但主要是针对财务审计, 1999年6月1日，财政部等联合印发的《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》，以及同年6月29日财政部印发的《国有资本金效绩评价指标解释》(后均经修订)，可以看成是绩效审计的配套法规。

除此之外，目前尚无绩效审计的具体规定,因而缺乏有关政府绩效审计的法律法规和一个较为完善的评价指标体系。

（二）体制原因，政府审计中不能全面实施绩效审计首先,我国政府职能尚未完全转化,许多机构仍在大范围大力度地配置社会资源;缺乏科学的政府绩效考核机制,政府办事效率低下;政务活动的公开透明度不高;行政法律法规体系尚未健全,存在官僚主义、腐败现象。

财政专项资金绩效审计研究财政专项资金是指国家用于特定领域或项目的资金，例如教育、医疗、环保等。

财政专项资金的使用与绩效审计是保障资金使用效率和效益的重要手段，对政府的决策和政策落实起着重要的监督和评估作用。

本文将对财政专项资金绩效审计进行研究，探讨其意义、方法和实施过程，以及与其相关的问题和挑战。

一、财政专项资金绩效审计的意义1.1 提高资金使用效率财政专项资金绩效审计可以及时发现和纠正资金使用中的浪费和不当行为，促进资金的合理利用，提高财政支出的效率。

1.2 保障资金使用效益通过绩效审计可以评估资金使用的效果和成果，及时发现问题并加以改进，确保财政支出能够取得预期的社会经济效益。

1.3 促进政府透明化财政专项资金绩效审计能够对政府的财政支出进行全面的审计和评价，促进政府的决策透明化，增强政府的公信力。

1.4 促进社会公平绩效审计可以发现和纠正资金使用中的不公平现象，促进资源的合理配置，实现社会公平和公正。

二、财政专项资金绩效审计的方法2.1 审计标准财政专项资金绩效审计应当遵循一定的审计标准，对资金使用的效率、效益以及合规性进行评估。

2.2 数据收集绩效审计需要充分收集相关的数据和信息，包括资金使用的情况、项目实施的效果、社会经济收益等。

2.3 审计技术绩效审计可以采用多种技术手段，例如数据分析、模型建立、财务比对等，对资金使用的绩效进行评价。

2.4 绩效评价在绩效审计的过程中，需要对资金使用的绩效进行评价，包括经济效益、社会效益、环境效益等方面。

3.3 绩效评价和分析在完成数据收集和整理工作后，审计人员对数据进行绩效评价和分析，发现问题，并提出改进意见。

3.4 报告编制和反馈最终，审计人员需编制审计报告，对审计发现的问题和建议进行全面的说明和解释，并向相关部门进行反馈。

四、财政专项资金绩效审计中存在的问题和挑战4.1 数据收集不完整在实际的绩效审计中，可能存在数据收集不完整或不准确的情况，影响审计的客观性和准确性。

政府绩效审计研究20世纪四十年代以来，政府审计领域发生了深刻的变化，绩效审计开始登上政府审计的历史舞台，进一步扩展和深化了经济责任的内涵。

当今，绩效审计已成为许多发达国家政府审计关注的焦点和主要的工作内容，通常占到审计工作比重的三分之二。

目前，我国政府审计仍以传统的财务审计为主，在今后相当长的时间里，对财政财务收支真实性、合规性的审计，仍然是审计机关的主要工作。

但是，新的形势和环境以及审计工作自身的进步，正在吸引审计人员把目光投向政府绩效审计这一全新的业务领域，21世纪的中国政府审计必将以政府管理绩效为其主要审计目标。

一、政府绩效审计的背景分析政府绩效审计是在20世纪中叶才形成并发展起来的，但是，政府绩效审计自出现之日起，就取得了快速的进步。

西方发达国家的政府审计已逐渐进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。

政府绩效审计在20世纪后期的兴起有其特定的背景。

二战后，国家在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出占国民总产值的比例直线上升。

但是，许多国家面临的公共情况是，一方面国家公共开支成倍增加，一方面经济资源相对减少，满足不了日益增长的需要。

与此同时，特别是20世纪八十年代以来，随着席卷全球的民营化与经济自由化浪潮的兴起，私营部门在经济社会发展中的作用日益凸现，而相比之下官僚机构与公营部门的日益膨胀受到人们的不断抨击。

在这样一种压力下，人们对提高公营部门支出的效益和明确支出经济责任的呼声越来越强烈，对有效使用有限资源问题的关注成为国际性的呼声。

20世纪六十年代美国将效益审计引入政府审计；七十年代以来，美、英、加、瑞典等国也纷纷通过有关强制性立法将其列入法定审计。

各国的实践证明，开展绩效审计，对于明确政府部门经济责任、在政府内部形成竞争、克服工作低效和浪费现象起到了重要作用。

二、我国政府绩效审计的含义从美、英等西方发达资本主义国家的政府审计理论和实践来看，政府绩效审计又称为“3E审计”，即独立的审计机构和审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。

我国地方政府绩效审计执行情况研究摘要：本文在公共受托经济责任理论、新公共管理理论、公共产品供需均衡理论的指导下，通过分析地方审计机关绩效审计执行情况的相关数据，对绩效审计项目执行情况的总体分布特征、地域分布特征进行了比较分析。

研究发现。

目前我国地方政府绩效审计存在总体供给不足、绩效审计信息披露不充分、绩效审计地区发展不均衡等问题。

针对上述问题，本文分别提出了相关的对策建议。

关键词：地方审计机关；绩效审计；绩效审计执行一、地方政府绩效审计执行的理论分析公共受托责任理论。

该理论认为，政府是社会提供公共物品的最主要的主体，依法拥有行政权并履行公共管理职能。

在履行职能过程中。

政府从人民那里获得了经济资源，因而不仅需要对资源使用的真实合法负责，同时必须对其经济性、效率性和效果性负责。

绩效审计与公共受托责任之间存在密切联系，理由有二：第一，绩效审计的开展可以促进公共受托责任的有效履行。

通过完善的绩效审计制度，可以将受托人履行责任的信息公开。

将审计结果公告社会，让委托人可以直接监督受托人。

第二，公共受托责任的发展推动绩效审计不断发展。

在政府职能的实现过程中，作为受托人的政府与委托人(国家立法机构或全体公民、选民等)目标的部分不一致性和信息不对称，容易导致道德风险和逆向选择。

为了促使受托人高质高效履行其所承担的公共受托责任，有必要形成一种机制，使政府行为受制于国家和人民的利益，使公共选择达到“帕累托最优”。

绩效审计被认为是实现这一目标的有效手段。

新公共管理理论。

该理论以现代经济学和企业管理理论与方法作为理论基础。

首先。

它从现代经济学中获得诸多理论依据，如从“理性人”假说中获得绩效评价的依据；从公共选择和交易成本理论中获得政府应以市场或顾客为导向，提高服务质量的依据：从成本一效益分析中获得对政府绩效目标进行界定、测评的依据；等等。

其次，新公共管理理论认为企业的许多管理方法都可以为公共部门所借用，如企业灵活的组织形式、对产出和结果的高度重视等理念。

我国政府绩效审计问题及案例分析1 引言我国政府绩效审计是在社会主义市场经济条件下，基于我国特定的政治、经济制度和政府管理水平而开展的。

20世纪80年代中期至90年代初是我国政府绩效审计的萌芽时，在国有企业每况愈下的客观压力下，审计机关积极开展了绩效审计理论与试点的工作，提出了“从财务审计入手，加以分析，落实到经济效益”，这也决定了当时对效益审计一股侧重于对企业的效益审计。

2005年以来我国审计机关倡导开展的绩效审计，主要是围绕公共资金管理和使用的有效性进行的，是广义的、综合目标的绩效审计。

这里的被审计单位已经从单纯的国有企业，扩大到所有管理和使用公共资金的政府部门和企业事业单位。

本文主要对我们政府绩效审计中存在的主要问题进行探讨，并对实际工作中的一个绩效审计案例进行了研究分析。

2 我国政府绩效审计存在的主要问题2·1对绩效审计认识不足在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。

从目前仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。

甚至有一种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。

诚然，现在我国会计信息失真的现象还比较普遍，在这个基础上开展绩效审计的难度确实较大。

2·2较难获取准确充分的审计证据绩效审计所执行的评价，就是对有关证据做出系统客观的分析。

审计人员必须对审计证据的理论以及获得、分析证据的技术有透彻的了解。

审计证据是证实被审计单位经济效益状况的载体，绩效审计具体分析工作的安排是建立在评价所收集资料的基础之上。

审计资料包括关于收入、支出、资源、资产方面的财务资料；组织结构、经营活动的背景资料；经营目标等目标资料；被审计单位完成目标的各种方法、利用各种方法完成目标的程度的活动资料；被审计单位为了有效地完成目标而采取的程序和控制措施，如计划、财务控制、管理信息系统等资源资料。

我国政府投资项目绩效审计研究作者：朱颐和来源：《财会通讯》2012年第30期摘要：本文认为，政府投资项目绩效审计的障碍主要是现行的审计监管体制和有关的法律、法规建设滞后等。

应由人代会成立审计监督委员会对政府投资项目开展绩效审计，推进政府投资项目绩效审计的发展，取决于有效的体制、健全的法律、优秀的人力资源等。

关键词：政府投资项目绩效审计跟踪审计审计方式审计监管体制绩效审计是政府审计乃至国家财政管理民主化的重要组成部分。

政府机关、事业单位对预算支出项目进行管理和实施，绩效审计则监督评价这些项目经济、效果和效率性与否。

这种监督评价过程既包含一般的财务审计监督内容，还包含政府投资项目的效率、效果方面的评价监督内容；这种监督评价不光作出审计结论，还进一步提出改进经营决策与加强公共责任等方面的建议及措施。

其职责已成为当今国内外政府审计发展的主要方向。

因此对政府投资项目实行绩效审计是提高其效益的重要途径。

一、我国政府投资项目绩效审计发展（一）政府投资项目绩效审计的萌芽时期从1983年我国恢复国家审计就开始了企业经济效益审计（我国最初的绩效审计方式）。

对政府投资项目，最开始是以楼堂馆所调查、停缓建审计核查为标志的合规性审计，接着是对国家重点建设项目竣工决算财务审计结合项目工程造价审计。

政府投资审计关注的一个重点共性问题就是“损失浪费”，也即是对项目建设经济性的考量。

审计署在91年初的全国审计工作会上指出：各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常性审计，既要审计财务收支的真实性、合法性，又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸，并作出适当的审计评价，推动经济效益的提高。

随后湖北、山东、天津等省市相继开展了绩效审计的试点工作，促进企业经济效益增加约211亿元。

同时全国审计机关开展政府投资建设项目开工前审计2万多个，压缩建设规模总投资128.5亿元，并在全国范围组织对165个重点政府投资项目进行审计，查出有问题资金106.5亿元，这是我国首次大范围地对政府投资项目进行审计，但是政府投资项目审计主要还是围绕财务收支审计上合法性和合规性进行，同时也关注了与财务收支审计有关经济活动的投入与产出的效率性审计活动，但与绩效审计的要求仍然相差甚远，该时期政府投资项目绩效审计仍处于萌芽时期。