第三章 企业预算管理讲义
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第三讲预测与预算01预算的分类(★)考点详解预算的分类如表3-1所示。
02固定成本(★★)考点详解(1)含义:其总额在一定时期及一定业务量范围内,不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
例如:固定资产折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等。
(2)特征:固定成本总额不因业务量的变动而变动,单位固定成本(单位业务量负担的固定成本)与业务量的增减一般呈反向变动。
(3)分类(见表3-2)。
经典例题[例题1.单选题] (2018年)下列各项中,属于约束性固定成本的是( )。
A.按销售收入一定百分比支付的技术转让费B.厂房折旧C.新产品研发费D.广告费[答案] B[解析]约束性固定成本是指管理部门的短期(经营)决策行为不能改变其具体数额的固定成本,例如保险费、房屋租金、管理人员的基本工资、厂房折旧等。
选项A属于酌量性变动成本,选项CD属于酌量性固定成本。
[例题2.单选题]根据成本性态,在一定时期一定业务量范围之内,职工培训费一般属于( )。
A.半固定成本B.半变动成本C.约束性固定成本D.酌量性固定成本[答案] D[解析]酌量性固定成本是指管理部门的短期经营决策行为能改变其数额的固定成本。
例如:广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等,所以选项D是答案。
考点详解(1)含义:在特定的业务量范围内,成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本;例如:直接材料、直接人工,按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费,以及按产量计提的固定设备折旧等。
(2)特征:总额与业务量成正比例变动,单位变动成本(单位业务量负担的变动成本)不变。
(3)分类(见表3-3)。
表3-3变动成本的分类经典例题[例题.多选题] 下列关于变动成本的表述中,正确的有( )。
A.在特定业务量范围内,单位变动成本不变B.变动成本总额随业务量成反比例变动C.按照销售收入的一定比例支付的销售佣金属于的酌量性变动成本D.按产量计提的固定设备折旧是变动成本E.如果不生产,酌量性变动成本为0[答案] ACD[解析]变动成本总额随业务量成正比例变动,选项B不正确。
第三章企业预算管理第一节预算管理概述一、预算的特征企业预算具有以下特征:1.预算是以定量方式展现的计划。
2.预算是特定期间的计划。
3.预算目标必须与年度经营目标相一致。
4.预算是对企业未来经营活动的安排,是企业的资源配置计划。
5.预算是企业进行绩效评价的一个重要依据。
二、预算层次结构(一)预算层次(二)预算结构三、预算管理的内涵与作业(一)预算管理的内涵(二)预算管理的作用具体来说,预算管理具有以下作用:1.规划作用2.沟通与协调作用3.监控作用4.绩效评估作用四、预算管理的组织体系(一)预算管理决策机构(二)预算管理日常工作机构(三)预算执行单位第二节预测与年度经营目标一、预测技术(一)回归分析(二)时间序列分析1.加法模型2.乘法模型(四)学习曲线模型(五)期望值分析(六)敏感性分析(七)蒙特卡洛模拟分析二、目标利润的规划方法(一)本量利分析法(二)比例预算法1.销售利润率2.成本利润率3.投资报酬率(三)利润增长率法(四)上加法三、确定年度经营目标的要点(一)与企业的经营战略相一致(二)进行整体预测1. 以上年的收入或利润数为基础2. 以前几年的平均增长率为基础3. 以上年的收入和利润数为基础(四)考虑企业经营范围变更、会计政策和会计估计的变更(五)考虑本公司价格和产品组合的变化(六)做好宏观经济分析、行业分析和竞争对手策略分析工作(七)确认计划期内重大事件(八)分析企业所处发展阶段的特点(九)做好市场调查研究,预测广告和促销计划的结果(十)确认指标偏离常态的原因,修正预测结果第三节预算编制一、预算编制方法及其特点(一)定期预算法(二)滚动预算法(三)增量预算法(四)零基预算法(五)固定预算法(六)弹性预算法(七)项目预算法(八)作业基础预算法二、预算的编制方式(一)权威式预算(二)参与式预算(三)混合式预算三、预算的编制步骤(一)确定目标(二)编制上报(三)审查平衡(四)审议批准四、运营预算的编制(一)销售预算(二)生产预算(三)直接材料预算(四)直接人工预算(五)制造费用预算(六)产品销售成本预算(七)期间费用预算(销售费用与管理费用预算)(八)预计利润表的编制五、财务预算的编制(一)资本预算(二)现金预算(三)预计资产负债表企业在编制预计资产负债表时,应特别要注意以下三点:1.规模经济。
理论攻坚-财务管理学3(讲义)第三章预算管理一、预算的概念预算是企业在预测、决策的基础上,用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排,预算是企业战略导向预定目标的有力工具。
二、预算的分类1.按照内容的不同分类2.按照预算指标覆盖的时间长短分类【习题演练】1.(单选)某期现金预算中假定出现了负值的现金收支差额,从财务预算调剂现金余缺的角度看,应采用的措施是()。
A.抛售短期有价证券B.购入短期有价证券C.偿还部分借款利息D.偿还部分借款本金2.(多选)下列各项中,能纳入企业现金预算范围的是()。
A.资本性现金支出B.资本化借款利息C.经营性现金支出D.经营性现金收入三、预算的编制方法1.按出发点的特征不同分为:增量预算法与零基预算法2.按业务量基础的数量特征分为:固定预算法与弹性预算法3.按预算期的时间特征分为:定预算法与滚动预算法3.(单选)某公司在编制成本费用预算时,利用成本性态模型(y=a+bx),测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用,这种预算编制方法是()。
A.滚动预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法4.(多选)按预算期的时间特征分类,预算编制方法可以分为()。
A.增量预算法B.零基预算法C.定期预算法D.滚动预算法第四章筹资管理(一)筹资概念企业筹资,是指企业为了满足经营活动、投资活动、资本结构管理和其他需要,运用一定的筹资方式,筹措和获取所需资金的一种财务行为。
二、筹资的分类(一)按企业所取得资金的权益特性不同(二)按是否借助于金融机构为媒介(三)按资金的来源范围不同(四)按所筹集资金的使用期限不同【习题演练】1.(单选)根据财务管理理论,按是否以金融机构为媒介获取社会资金,可将筹资分为()。
A.直接筹资和间接筹资B.内部筹资和外部筹资C.股权筹资、债务筹资和衍生工具筹资D.短期筹资和长期筹资2.(多选)下列筹资方式中,属于间接筹资的有()。
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中级会计师考试辅导《财务管理》第三章讲义1
预算管理
考情分析
本章为次重点章,主要介绍全面预算的有关知识,主客观题型均可能出现,并可能与其他章节合并出综合题,如成本费用管理等,平均分值在8~10分左右。
本章近三年题型、分值分布
主要考点
1.全面预算体系的内容及工作组织
2.各种预算方法的原理及其优缺点
3.日常业务预算、专门决策预算、财务预算的编制程序及相关指标的推算
4.预算的执行与考核
第一节预算管理概述
一、预算的特征与作用
1.预算的含义:企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。
2.预算的特征
1)必须与企业的战略或目标保持一致;
2)数量化和可执行性是预算最主要的特征。
3.预算的作用
1)奋斗目标:通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标
2)协调工具:实现企业内部各个部门之间的协调
3)考核标准:作为业绩考核的标准
【例题1·多项选择题】(2012)企业预算最主要的两大特征是()。
A.数量化
B.表格化
C.可伸缩性
D.可执行性
[答疑编号5688030101]
【正确答案】AD
【答案解析】财务预算的特征是数量化和可执行性,所以,选项AD正确。
二、预算的分类与预算体系
1.按预算内容的分类——全面预算体系。
企业预算管理知识内容提纲:第一章. 预算管理概述第二章. 预算的编制方法与程序第三章. 预算的执行与考核第一章预算管理概述第一节预算的特征与作用1.1.1概念:预算是企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排,是业务计划与财务核算结合的管理表现形式。
1.1.2特征:(1)预算必须与企业的战略或目标保持一致;(2)预算作为一种数量化的详细计划,它是对未来活动的细致、周密安排,是未来经营活动的依据,数量化和可执行性是预算最主要的特征。
因此,预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划,是对目标的具体化,是将企业活动导向预定目标的有力工具。
1.1.3作用:(1)引导和控制经济活动(2)实现内部各个部门之间的协调(3)业绩考核的标准第二节预算的分类与体系1.2.1企业预算可以按不同标准进行多种分类:⑴根据预算内容不同,可以分为业务预算(即经营预算)、项目预算、财务预算。
⑵从预算指标覆盖的时间长短划分,企业预算分为长期预算和短期预算。
各种预算是一个有机联系的整体。
一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系,又可称为全面预算体系。
其结构如图所示:①业务预算(即经营预算):业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。
包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。
②专门决策预算:专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。
如资本支出预算。
③财务预算:财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。
包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。
【提示】财务预算是全面预算的最后环节,又称为总预算。
其他预算则称为分预算或辅助预算。
第三节预算工作组织(1)企业董事会或类似机构应当对企业预算管理工作负总责。
第三章企业预算管理第23讲内容本章考情分析本章主要讲述各种预算编制方法的特点和适用条件、预算控制的方式方法、各种预测技术和目标规划方法等内容。
考试分值:预计10分。
考试大纲对本章的基本要求:(1)熟悉目标利润规划方法和经营目标确定的要点;(2)熟悉各种预算编制方法的特点和适用条件;(3)了解各种预测技术;(4)了解预算管理的作用和组织体系;(5)了解运营预算和财务预算的编制要点;(6)了解预算分析的要点、掌握预算分析的方法;(7)了解预算控制的方式,熟悉运营预算和财务预算的控制要点;(8)了解预算调整的原则与程序、熟悉预算控制的原则和内容;(9)了解预算考核指标体系设计的原则、熟悉预算考核的内容和程序。
第一节预算管理概述一、预算的特征(★)二、预算层次与结构(★)三、预算管理的内涵与作用(★)四、预算管理的组织体系(★)第二节预测与年度经营目标企业预算必须以企业经营目标为直接的和主要的指导依据,将企业预算期的总体经营目标予以具体化、系统化的分解和落实。
企业的年度经营目标由两个要素组成:一是年度经营目标的指标体系;二是指标的目标值。
一、预测技术(★)企业要做好战略规划工作,正确确定年度的经营目标(如下个年度的销售额等),就必须对未来的经济状况、市场环境、需求变化等进行分析、预测和判断,管理者就必须掌握一些定量的预测技术和分析方法。
(一)回归分析(二)时间序列分析(三)指数平滑法(四)学习曲线模型(五)期望值分析(六)敏感性分析(七)蒙特卡洛模拟分析二、目标利润的规划方法(★★)企业常用的目标利润规划的方法包括本量利分析法、比例预算法、利润增长率法和加成法等。
(一)本量利分析法目标利润=目标边际贡献-固定成本=预计产品产销量×单位边际贡献-固定成本=预计产品产销量×(单位产品售价-单位产品变动成本)-固定成本费用【案例3-1】某产品预计单位售价12元/件,单位变动成本8元,固定成本总额120万元,适用的企业所得税税率为25%。
要求:要实现750万元的净利润,计算该企业应完成的销售量。
【参考答案及分析】[销量×(单-价单位变动成本)-固定成本] ×(1-所得税税率)=净利润,所以,[销量×(12-8)-120] ×(1-25%)=750,解得:销量=280(万件)。
(二)比例预算法(比率预算法)比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系,来确定目标利润的方法。
销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。
1.销售利润率销售利润率法利用销售利润与销售收入的关系确定目标利润,具体计算公式为:目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率。
2.成本利润率成本利润率法利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法,具体计算公式为:目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定。
3.投资报酬率投资报酬率是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法,具体计算公式为:目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本报酬率(三)利润增长率法利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率(增长幅度),全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。
(四)上加法(倒推法)上加法是企业根据自身发展,不断积累和提高股东分红水平等需要,匡算企业净利润,再倒算利润总额(即目标利润)的方法。
计算公式如下:企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)或:净利润=本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/(1-所得税税率)【案例3-2】某公司预算年度计划新增留存收益为150万元,目标股利分配额为600万元,适用的所得税税率为25%。
要求:计算确定预算利润总额。
【参考答案及分析】目标利润总额=(150+600)/(1-25%)=1000(万元)。
三、确定年度经营目标的要点(★★)企业最高管理层在确定年度经营目标时,需要注意以下几点:(一)与企业的经营战略相一致(二)进行整体预测(三)正确选择预测起点(四)考虑企业经营范围变更、会计政策和会计估计的变更(五)考虑本公司价格和产品组合的变化(六)做好宏观经济分析、行业分析和竞争对手策略分析工作(七)确认计划期内重大事件(八)分析企业所处发展阶段的特点(九)做好市场调查研究,预测广告和促销计划的结果(十)确认指标偏离常态的原因,修正预测结果第三节预算编制一、预算编制方法及其特点(★★★)常见的预算编制方法有:定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法等。
(一)定期预算法定期预算法是以不变的会计期间(如日历年度或财年)作为预算期间的一种编制预算的方法。
这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应,有利于将实际数和预算数比较,有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。
这种方法的缺陷是不能使预算的编制常态化,不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算,从而导致一些短期行为的出现。
不利于前后各个时间的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程。
这种方法适用于企业内外部环境相对稳定的企业。
(二)滚动预算法滚动预算法就是每过去一个期间(半年、一季或一月),便将这一期的预算删除,及时补充下一个期间的预算,以使预算周期始终保持一个固定期间(一般为12个月)的一种编制预算的方法。
由于滚动预算随时间推移不断地按半年、季或按月补充新的月度或季度预算,以使整个预算期间保持一个12个月的长度,故滚动预算亦称为连续预算或永续预算。
与定期预算相比,滚动预算具有更强的相关性。
滚动预算可以反映当前发生的事项,以及环境的变化,并能根据这种变化持续地调整对未来的预测,及时更新预算。
这样,管理者就可以从更长远的视角来审视决策,提高决策的正确性。
滚动预算的缺点在于管理者每个月(或每季、每半年)需要为下一个周期的预算耗时费力,需要投入相当的机会成本。
滚动预算法适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的公司。
(三)增量预算法增量预算是一种最常用的预算类型。
它以上一年度的预算为起点,根据销售额和运营环境的预计变化,自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。
增量预算的优点是编制简单,省时省力。
主要缺点是预算规模会逐步增大,可能会造成预算松弛及资源浪费。
增量预算法的前提条件是:(1)企业原有业务活动是必须进行的;(2)原有的各项业务基本上是合理的。
若前提条件发生变化,则预算数额会受到基期不合理因素的影响,导致预算的不合理,不利于调动各部门达到预算目标的积极性。
(四)零基预算法零基预算法指在编制费用预算时,不考虑以往期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算。
与增量预算关注于在前期预算的基础上作出变更不同,零基预算关注于每一个预算项目当期成本的合理性。
零基预算的优点在于它能促使管理者审查所有业务元素,有助于创造一个高效精简的组织。
若业绩评价和激励制度科学合理,则还可以调动各部门降低费用的积极性。
零基预算法的缺点是对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用。
为减轻编制零基预算相关的时间和费用,一般情况下间隔几年编制一次零基预算;在不编制零基预算的年份,采用其他预算方法。
或者,公司的各个部门轮流编制零基预算,每个年度只在一个或较少几个部门中实施零基预算。
(五)固定预算法固定预算法是指定期地、按照固定的业务量来编制预算的一种方法。
它根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制预算。
固定预算法适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制,如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。
由于业务量固定、期间固定,所以固定预算法的优点是编制相对简单,也容易使管理者理解。
缺点是不能适应运营环境的变化,容易造成资源错配和重大浪费。
(六)弹性预算法弹性预算是和固定预算相对应的一种方法,即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。
弹性预算的优点在于能够适应不同经营情况的变化,在一定程度上避免了对预算的频繁修改,有利于预算控制作用的更好发挥;能够使各责任中心实施更为细致的差异分析,为业绩评价建立更加客观合理的基础。
【案例3-3】某企业编制弹性利润预算,预算销售收入为100万元,变动成本为60万元,固定成本为30万元,利润总额为10万元;如果预算销售收入达到110万元。
要求:计算确定预算利润总额。
【参考答案及分析】变动成本总额在一定的业务量范围内与业务量呈正比例变化,而固定成本总额在一定的业务量范围内不随业务量的变动而变动,是固定不变的。
因此:销售收入百分比=110/100×100%=110%,预算利润总额=110-60×110%-30=14(万元)。
(七)项目预算法项目预算的时间框架就是项目的期限,跨年度的项目应按年度分解编制预算。
项目预算的优点在于,它能够包含所有与项目有关的成本,容易度量单个项目的收入、费用和利润。
无论项目规模的大小,项目预算都能很好地发挥作用,项目管理软件辅助项目预算的编制与跟踪。
企业在编制项目预算时,将过去相似项目的成功预算作为标杆,通过对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析后,能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。
(八)作业基础预算法与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同,作业基础预算法关注于作业(特别是增值作业)并按作业成本来确定预算编制单位。
作业基础预算法更有利于企业加强团队合作、协同作业、提升客户满意度。
作业基础预算法的支持者认为,传统成本会计仅使用数量动因,将成本度量过度简化为整个流程或部门的人工工时、机时、产出数量等指标,模糊了成本与产出之间的关系。
作业基础预算法通过使用类似“调试次数”的作业成本动因,更好地描述出资源耗费与产出之间的关系。
只有当基于数量的成本动因是最合适的成本度量单位时,作业基础预算算法才会采用数量动因来确定成本。
作业基础预算法的主要优点是它可以更准确地确定成本,尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时。
因此,作业基础预算法适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。
二、预算的编制方式(★★)从形成上看,企业预算的编制方式可分为权威式预算(自上而下)和参与式预算(自下而上),实务中企业的预算编制方式一般都介于完全权威式预算和完全参与式预算这两个极端之间,是混合式(上下结合)的预算编制方式,只不过偏重不同而已。