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现金流量表的编制举例

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1、业务①2002年发生如下销售业务 10、业务⑧2002年应收票据贴现 20、业务⒃2002年支付生产工人车

借：应收账款10 借：财务费用3 间管理人员工资、福利费

应收票据20 贷：应收票据3 借：生产成本3

现金30 11、上述业务⑧虽然应收票据减少了3万，但没有收到现金 制造费用4

银行存款40 12、业务⑨2002年购存货 贷：应付工资7

预收账款50 借：存货100 借：应付工资7

贷：主营业务收入120 应交税金—应交增值税（进项税额）17 贷：现金7

其他业务收入8 贷：银行存款80 说明：企业存货的生产加工，除

应交税金—应交增值税（销项税额）22 现 金10 工资、福利外，实为一种存货转

2、业务②2002年收到2001年的销货款 应付账款10 为另一存货，不存在总量上的增

借：银行存款25 应付票据15 减，但支付的工资、福利需另行

贷：应收账款15 预付账款2 记录在“支付给职工以及为职工

应收票据10 13、业务⑩2002年为购货预付款 支付的现金”一项内。

3、业务③2002年预收销货款 借：预付账款5 21、业务⒄2002年接受捐赠存货

借：银行存款4.70 贷：银行存款5 借：存货10

贷：预收账款4.70 14、业务⑾2002年支付2001年的购货款 贷：资本公积6.70

4、业务④2002年发生销售退回 借：应付账款30 递延税款3.30

借：主营业务收入10 应付票据40 22、业务⒅2002在建工程领用存货

应交税金—应交增值税（销项税额）1.70 贷：银行存款70 借：在建工程2

贷：银行存款11.70 15、业务⑿结转2002年购贷销售成本 贷：存货2

5、业务⑤2002年收回2001年核销的坏账 借：主营业务成本100

借：应收账款5 贷：存货100

贷：坏账准备5 16、业务⒀2002年购货（未卖，形成期末存货）

借：银行存款5 借：存货50

贷：应收账款5 应交税金—应交增值税（进项税额）8.5

6、上述①---⑤销商业务共计收现 贷：银行存款58.5

=（30＋40）＋25＋4.70－11.70＋5=93 17、业务⒁2002年卖出2001年购进的存货后结转成本

7、业务⑥2002年核销坏账 借：主营业务成本20

借：坏账准备5 贷：存货20

贷：应收账款5 18、业务⒂2002年对购进的货物退货退款

8、业务⑦2002年发生销售现金折扣 借；银行存款11.70

借：账务费用4 贷：存货10

贷：应收账款4 应交税金—应交增值税（进项税额）1.70

9、上述业务⑥---⑦虽然应收账款减少了9万，但没有收到现金 19、上述业务购商支付现金=（80＋10）＋5＋70＋58.5－11.70=211.80 销商收到的现金（因销售这件事而收到的现金）

= 主营业务收入和其他业务收入×（1＋增值税税率）【业务①， 视同全部收现（120＋8+22）】

应收账款 【业务①业务⑤（10＋5）】 应收账款 【业务②业务⑤（15＋5）】

－ 的增加 或者 ＋ 的减少

应收票据 【业务① （20）】 应收票据 【业务② （10）】

－预收账款的减少 【业务① （50）】 或者 ＋预收账款的增加 【业务③ （4.70）】

－当期因销售退回而支付的现金【业务④（11.70）】

＋当期收回前期核销的坏账【业务⑤（5）】

=93

（也即）销商收到的现金

= 主营业务收入和其他业务收入×（1＋增值税税率）

应收账款 【例：期初0，期末10，即应收账款（票据）增加，则没有收到钱，故＋（0-10）=－10 】

＋ （期初－期末）

应收票据 【例：期初10，期末0，即应收账款（票据）减少，则视同全部收到钱，故＋（10-0）=＋10】

＋ 预收账款（期末－期初） 【例：期初0，期末10，即预收账款增加，则收到钱，故＋（10-0）=＋10 】

【例：期初10，期末0，即预收账款减少，则本期销售没有收到钱，业务①，故＋（0-10）=－10 】

－ 当期因销售退回而支付的现金

＋ 当期收回前期核销的坏账

－ 当期核销的坏账【业务⑥，前面应收账款减少，视同全部收现，并增加了现金注入量，而因核销坏账而减少的应收账款，没有收现，故应减】

－ 实际发生的现金折扣【业务⑦，理由同上】

－ 票据贴现的利息【业务⑧，理由同上】

由于企业经济业务较为复杂，上述计算式中的内容并非包罗万象，在计算时可按以下原则考虑：

①凡是“应收账款”、“应收票据”帐户借方的对应帐户不是销售商品、提供劳务的收入类帐户和应交增值税销项税额帐户，均应作为主营业务收入的加项调整；

②凡是“应收账款”、“应收票据”帐户贷方的对应帐户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，应作为主营业务收入的减项调整。

购商支付的现金（因购货这件事而收到的现金）

= 主营业务成本【业务⑨，假如购进（增加）存货100为全部付现，而且全部卖出--业务⑿，（100）；业务⒁，（20）】＋本期增值税进项税额【业务⑨（17）】

应付账款 【业务⑨ （10）】 应付账款 【业务⑾ （30）】

－ 的增加 或者＋ 的减少

应付票据 【业务⑨ （15）】 应付票据 【业务⑾ （40）】

－ 预付账款的减少 【业务⑨ （2）】 或者＋ 预付账款的增加 【业务⑩ （5）】

＋本期存货增加【指期末余额比期初余额多的部份，业务⒀，购货而增加（58.5）】 或者－本期存货减少【期末余额比期初余额少的部份，视为销售而减少，并已结转成本，导致主营业成本增加，业务⒁，（20）；但本期并没有付现，故减20】

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BS(现金流量表编制方法举例)

BS(现金流量表编制方法举例)

期初期末来源使用现金流量表资产 固定资产225003250010000(A) 期初现金余额1,750 现金流出(使用) 流动资产 固定资产(10,000) 存货12500143501850 存货(1,850) 应收款15000160001000 应收账款(1,000) 现金17501750总资产5175062850(B) 总现金流出(12,850) 负债+权益 现金流入 实收资本1800018000 留存收益1,250 留存收益9500107501250 长期借款1,000 长期借款800090001000 应付账款3,250 流动负债 应交税金500 短期借款5,100 应付帐款13750170003250(C) 总现金流入11,100 短期借款051005100 应付税金25003000500(D) 净现金流(C-B)(1,750) 负债+权益51750628501285012850期末现金余额(A+D)0资产负债表 ($ 0000)

现金流量表的编制

现金流量表的编制

现金流量表的编制

1、销售商品、提供劳务收到的现金

=利润表中主营业务收入×(1+13%)+利润表中其他业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额

2、收到的税费返还

=(应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数

3.收到的其他与经营活动有关的现金

=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)

具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：

收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)

=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }

公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+13%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)

5.支付给职工以及为职工支付的现金

=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”

6.支付的各项税费

=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目

即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付

现金流量表的编制 2

现金流量表的编制 2

现金流量表的编制

存货平衡式

用直接法编制现金流量表中“经营活动产生的现金流量——购买商品（或接受劳务，下同，略）支付的现金”项目时，可通过分析调整“主营业务成本”一项来完成。下面介绍如何运用“存货平衡式”——“期末存货=期初存货＋本期购进存货－本期减少存货”这一关系式来解决。

企业在存货清查中要用如下的关系式：期末存货=期初存货＋本期购进的存货－本期减少的存货。在“本期减少的存货”项目中，包括本期销售、本期非生产部门耗用量（假定生产部门耗用量均形成另一种存货）、以及其他原因减少的存货（如对外投资、非常损失等），其中“本期销售的存货”就是主营业务成本（或者包括其他业务成本，如销售材料等），则上述基本式可以描述为：主营业务成本＋非生产耗用及其他原因减少的存货=期初存货－期末存货＋本期购进的存货。

由于非生产部门耗用量已形成非生产成本，即有关期间费用或在建工程成本，出于简化调整分录的角度，暂且把“主营业务成本＋非生产耗用及其他原因减少的存货”合称为主营业务成本，即 “主营业务成本=期初期末存货差额＋本期购进的存货”，在以后的调整过程中，再把非生产耗用及其他原因减少的存货，抵减主营业务成本所调整的内容，即冲销“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目中相应的部分。

在上述关系式中：主营业务成本项目在损益表中是已知的，期初期末存货差额可从资产负债表中直接查出，只有“本期购进的存货”一项未知，而这项正是现金流量表中的“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目中的内容。由此可以看出，在调整“主营业务成本”项目时，使用上述存货平衡式对确定“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目有着极其重要的作用。

在“本期购进的存货=主营业务成本－期初期末存货差额”中，本期购进的商品并不一定全部都是用现金购入，在现金流量表中的购买商品支付的现金项目反映的是本期因购买商品而支付的现金，即包括当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等，这就需要对应付账款、应付票据、预付货款、存货等进行分析并加以调整，准确地在现金流量表中反映“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目，上述分析可用如下的关系式表明：

现金流量表编制

现金流量表编制

（一）编制方法

1.本表反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。企业采用直接法报告经营活动的现金流量时，有关现金流量的信息可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整存货和经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。

2.现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

3.企业应根据本编制说明要求填列表中各项指标，编制说明中未作解释的内容以现行会计制度为准。

4.现金及现金等价物定义

（1）现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。不能随时用于支付的存款，不属于现金流量表所指的现金，例如不能随时支取的定期存款等不应作为现金，但提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。

（2）本说明所指的现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中“期限短”一般指从购买日起3个月内到期。

（3）企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。

（二）现金流量的列式

通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出的总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构，但是，下列各项可以按照净额列报：

1.代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的现金流入和现金流出。

2.金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。对于银行类金融机构而言，主要包括短期贷款发放与收回的本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入和拆出资金净额；对包保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额。