企业会计准则第2 号——长期股权投资(财会[2006]3号)

企业会计准则第2号--长期股权投资
伍李明;樊敏非
【期刊名称】《国际商务财会》
【年(卷),期】2006(000)004
【摘要】@@ <企业会计准则第2号--长期股权投资>(以下简称"新准则")主要是规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露.
【总页数】4页(P13-16)
【作者】伍李明;樊敏非
【作者单位】中国科技证券有限责任公司;中国科技证券有限责任公司
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.财政部关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知 [J],
2.关于《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订的内容与意义 [J], 黄伟
3.修订后《企业会计准则第2号--长期股权投资》的变化及其核算 [J], 傅秉潇
4.试论长期股权投资r——基于新修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》[J], 梁丽媛
5.《企业会计准则第2号—长期股权投资》实施相关问题研究 [J], 陈丽敏
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《企业会计准则第2 号——长期股权投资》解读鲁阳《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称《长期股权投资准则》）规定了长期股权投资的确认、计量及信息披露要求，属于准则体系中的具体准则。

类似于《国际会计准则第27号-合并报表和在子公司投资的会计》、《国际会计准则第28号-在联营企业的投资》和《国际会计准则第31号-在合营中权益的财务报告》等准则中的相关内容。

一、内容《长期股权投资准则》的主要内容如下：第一章总则：1、制定目的——规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露。

2、适用范围——本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

（注释：《长期股权投资准则》对适用范围的规定不明确：（1）“本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》”的言中之义是“本准则规范的长期股权投资适用本准则”，简直是多余；（2）《长期股权投资准则》未定义何为“长期股权投资”，《企业会计准则——基本准则》未规定到资产的分类，更无长期股权投资的定义。

不知准备在何处定义；（3）《长期股权投资准则》规定了六种取得方式的长期股权投资，包括企业合并、支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组。

除了可能是准则制定者疏漏的企业分立、“债转股”取得方式外，可以说是当前经济条件下所有的取得方式。

所以，可以理解成所有的长期股权投资，而制定者的本意并非排除《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》，也并非企业分立、“债转股”及今后产生的所有新投资方式形成的长期股权投资都适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

《长期股权投资准则》适用的范围应当包括两类长期股权投资：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资。

《长期股权投资准则》不适用于对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资。

企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第2号——长期股权投资第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。

（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

第二章初始计量第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析1．母公司单独财务报表的投资核算方法。

国际会计准则规定，如果母公司符合一定条件，可以只列报单独财务报表，而不列报合并财务报表。

母公司单独财务报表中的投资不得采用权益法核算，应采用成本法核算或按相关金融工具确认与计量准则的要求进行计量。

我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司应当以自身和所属子公司的财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，编制合并财务报表。

而根据新准则的规定，母公司的财务报表中，具有控制权的投资采用成本法核算，具有共同控制和重大影响的投资采用权益法核算。

2．成本法的使用范围。

国际会计准则规定，单独财务报表中，对具有控制、共同控制和重大影响的投资，采用成本法核算，对不具有控制、共同控制和重大影响的投资采用公允价值计量，未区分是否有活跃市场报价以及公允价值能否可靠计量。

我国新准则充分考虑了我国国情，规定对不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价及公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算，使准则更具有可操作性。

国际会计准则对联营投资成本和享有被投资单位可辨认净资产的差额确认为商誉，并包括在投资的账面金额中。

商誉不允许摊销，也不用单独进行减值测试，而是在期末与其他项目一起进行长期投资减值测试。

我国新准则中未提及上述差额的处理方法。

笔者认为，非同一控制下的联营投资，可按上述方法进行处理。

四、新准则的实施将对企业财务业绩产生巨大影响1．母公司对具有控制权的投资由权益法改为成本法核算，将大大减少母公司尤其是自身没有主营业务的控股型母公司的利润总额，从而影响其财务报表中的资本结构。

此外，建议首次采用新准则的企业，除了冲销股权投资差额余额外，还应对原“长期股权投资——损益调整”科目进行调整，将长期股权投资账面余额调整为原始投资成本。

2．长期股权投资成本初始计量时引入了公允价值计量，实务操作中可能会出现以下问题：(1)对于投资成本公允价值与账面价值之间的差额如何处理，新准则中未予以明确。

附件：企业会计准则第2号——长期股权投资第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。

投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。

投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。

（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析一、新准则的主要规定新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”、“披露”四章。

1．总则。

该章明确了新准则的制定依据和适用范围。

2．初始计量。

新准则按长期股权投资的形成方式, 分别确定长期股权投资的初始计量方法。

具体为：同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。

非企业合并情况下：以支付现金取得的长期股权投资, 根据实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资, 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资, 以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 以换出资产的公允价值(或换出资产账面价值加税费)作为初始投资成本；通过债务重组取得的长期股权投资, 以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。

3．后续计量。

(1)长期股权投资的核算方法。

对能够实施控制的长期股权投资, 采用成本法核算；对具有共同控制、重大影响的长期股权投资, 采用权益法核算；对不具有共同控制、重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 采用成本法核算。

(2)权益法核算的有关规定。

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额计入当期损益并调整初始投资成本。

企业取得投资后, 按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资账面价值；在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 先要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行适当调整；对于被投资单位除净损益以外的净资产的其他变动, 投资企业应当调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益。

财政部：企业会计准则第2号长期股权投资财政部2006年2月15日财政部令第33号名目第一章总那么 (1)第二条适用范畴 (2)第二章初始计量 (2)第三条合并形成的长期股权投资的初始成本 (2)第四条其他方式取得的长期股权投资的初始成本 (2)第三章后续计量 (3)第五条成本法适用范畴 (3)第六条潜在表决因素 (3)第七条成本法计量 (3)第八条权益法适用范畴 (3)第九条权益法下长期股权投资成本的调整 (4)第十条权益法下净损益变动处理 (4)第十一条权益法下净缺失专门处理 (4)第十二条权益法下投资收益调整 (4)第十三条权益法下其他所有者权益变动的处理 (4)第十四条长期股权投资减值预备 (5)第十五条权益法与成本法的转换 (5)第十六条长期股权投资处置处理 (5)第四章披露 (5)第十七条差不多披露 (5)附：«企业会计准那么第2 号－长期股权投资»应用指南 (6)一、本准那么规范的范畴 (6)二、长期股权投资的初始投资成本 (6)三、长期股权投资的权益法核算 (6)四、共同操纵经营及共同操纵资产 (7)第一章总那么第二条适用范畴以下各项适用其他相关会计准那么：〔一〕外币长期股权投资的折算，适用«企业会计准那么第19号－外币折算»。

〔二〕本准那么未予规范的长期股权投资，适用«企业会计准那么第22号－金融工具确认和计量»。

第二章初始计量第三条合并形成的长期股权投资的初始成本企业合并形成的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资成本：〔一〕同一操纵下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

企业会计准则第2号---长期股权投资11.对于子公司、联营或合营企业中投资的披露，适用（）。

D.《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》2、重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，并能够控制或与其他方一起共同控制一些政策的制定。

（）B. 错误3、不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入（）。

D.管理费用4、同一控制下的企业合并，初始计量应当按照（）计量，合并价差应当调整（）。

B. 账面价值，资本公积5、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（）A.正确企业会计准则第2号---长期股权投资21、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

（）A.正确2、对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用成本法进行会计处理。

（）B. 错误3、采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，应计入（）科目。

C.营业外收入4、下列关于企业在权益法核算下的描述正确的有（）。

A.投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质B.被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额D. 投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号—资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认5、采用权益法后续计量的长期股权投资，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。